增值税是以增值额为课税对象征收的一种税

纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。纳税人主要解决向 谁征税或由谁纳税的问题。纳税人可分为自然人和法人两类 广义税基：是指抽象意义上的课税基础。从宏观角度进行考察，可把整个税基归为以下几 种类型： 1、国民收入型。 以国民收入为课税基础的税收统称，如各种所得税就属于这种类型。 2、国民消费型。以居民消费支出为课税基础的税收统称，如各种商品税就属这种类型。 3、国民财富型。以社会财富为课税基础的税收统称，如各种财产税就属这种类型。 中义税基：是指具体税种的课税基础，也可称为课税对象。是从微观角度进行考察，是确 定税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。 狭义税基：是指计算税额时的课税基础，也可以称为计税依据，是计算政府税收和纳税人 税收负担的最重要因素 增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，当今被世界许多国家采用。对增值税的理解 可从增值额入手，而增值额可以从两种角度来理解：从某一生产经营环节角度看。增值额 是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品 和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产品价值 CVM 中的 VM。从某一商品生产经营过程看。增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之 和，即该商品实现消费时的最终销售价。 增值税纳税人: 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人为增值税的纳税义务人。 税收分类: 以税负能否转嫁为标志可以把税收分为直接税和间接税两类。按课税对象的性 质可以把税收分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等 5 类。按税收管辖和支配 权可以把税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税三种类型。 （一） 以流转税为主体的税制结构模式: 以流转税为主体的税制结构模式，是指在整个税 制体系中，以流转税作为主体税，占最大比重，并起到主导作用。根据资料统计， 绝大多数发展中国家，少数经济发达国家实行这种税制结构模式。 (二)以所得税为主体的税制结构模式：以所得税为主体的税制结构模式，是指在整个税制 体系中，以所得税作为主体税，占最大比重，并起主导作用。 所得税就其内部主体税特征还可进一步分为以下三种类型： 1、以个人所得税为主体。 2、以企业所得税为主体。 3、以社会保险税为主体。 （三）流转税和所得税双主体的税制结构模式：双主体税制结构模式，是指在整个税制体 系中，流转税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。 消费税是以消费品的消费额为课税对象的一种税的统称，在实际运用中有广义消费税和狭 义消费税之分。狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如 烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。现代消费税，除了增加国库收入以外，更重要的是 发挥其独特的灵活调节功能，以弥补市场机制的缺陷。目的：1、抑制不良消费行为。2、 纠正外部经济。3、促进公平收入分配。 消费税纳税人：凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费 税的纳税人。 比例税率主要适用于那些价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品，包括烟（除卷 烟） 、酒（除白酒、黄酒和啤酒） 、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰、珠宝玉石、汽车轮胎、 摩托车和小汽车。 1）卷烟：定额税率为每标准箱（50000 支）150 元。比例税率为：每标准条（200 支）调 拨价格在 50 元（含 50 元，不含增值税）以上的税率 45%；每标准条调拨价格在 50 元以下 的税率 30%； （2）粮食、薯类白酒：定额税率为 0.5/斤；比例税率粮食白酒 25%，薯类白酒 15%。 烟卷核定价格=市场零售价格/（1+35%） ）从价定率进口应税消费品应纳消费税和增值税的计算： 组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）/ /（1 1消费税税率）消费税税率） 应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率 营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额 计算征收的一种税。营业税与其他流转税相比，大致有以下三个特点： 1、税范围是以服务业为主的第三产业，税源广泛。 2、按行业设计税目税率。 3、计算简便，税收成本较低 融资租赁业务计算： 本期营业额=（应收取的全部价格和价外费用-实际成本）*（本期天数/总天数） 计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-税收税率） 所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得所课征的税种统称， 或者说是以所得额为课税对象而课征的税种统称。从经济角度看：所得是指人们在两个时 点之间以货币表示的经济能力的净增加值。如果以净增加值定义，所得应包括工资、利润、 租金、利息等要素所得和赠与、遗产、财产增值等财产所得。从会计角度看：所得必须以 实现的交易为基础，即在某一时期内，一切交易所实现的收入减去为实现收入而消耗的成 本、费用后的余额。如果以交易余额定义，所得只包括工资、利润、租金、利息等要素所 得和资本利得，不包括不经过交易的遗产、赠与和没有经过交易的财产增值。从税收实务 角度来看：所得是指应税所得，是在会计所得基础上，经过必要调整而计算的缴纳所得税 的所得。即按会计所得减去税法规定不予计列项目后的余额。 所得税特点：1、税收负担的直接性 2、税收分配的累进性3、税收征收的公开性 4、税收管理的复杂性 5、税收收入的弹性 企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出, 不 超过工资薪金总额 14的部分准予扣除。 企业发生的职工教育经费支出，在工资总额 2.5%以内准予据实扣除。超过部分，准予在以 后纳税年度结转扣除。 企业发生的工会经费支出，在工资总额 2 %以内准予据实扣除。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的 60扣除，税前扣除不能 超过销售营业收入千分之五。 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入（营 业）15%的部分准予据实扣除，超过部分可以向以后纳税年度结转扣除。 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益 的，在按规定实行 100%扣除基础上，按研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的， 按无形资产成本的 150%进行摊销。 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上（含 2 年） ，可 按其对中小高新技术企业投资额的 70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条 件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。 企业购置并实际使用的环境保护专用设备，节能节水专用设备，安全生产专用设备，其设 备投资额的 10%可抵免企业当年的应纳所得税额。 减半征收企业所得税：花卉、饮料和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。 企业从事公共基础设施项目税收优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、 水利等项目的投资经营所得；企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得的从项 目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3 年免税 3 年减半征税。 企业所得税应纳税额企业所得税应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率减免税额减免税额抵免税额抵免税额 减征规定。对稿酬所得，规定在适用 20%税率征税时，按应纳税额减征 30%，即只征