第8章风险评估案例分析

根据对正大公司内部控制的了解和测试，请分别指出下列内部控制缺陷与哪些会计报表（财务报表）根据对正大公司内部控制的了解和测试，请分别指出下列内部控制缺陷与哪些会计报表（财务报表） 项目或科目的何种认定相关。项目或科目的何种认定相关。 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账会计人员乙同时登记产成品总账和明细账 验收单未连续编号验收单未连续编号 付款凭单每月末统一交给会计部付款凭单每月末统一交给会计部 会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿 由证券部直接支取投资款由证券部直接支取投资款 证券部的投资协议未经其他部门审核证券部的投资协议未经其他部门审核 在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序 银行出纳编制银行存款余额调节表银行出纳编制银行存款余额调节表 【答案答案】 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性完整性”、“计价和分摊计价和分摊”、“存在存在”或或“发生发生”认认 定相关。定相关。 验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的“完整性完整性”、“存在存在”认定相关认定相关 付款凭单月末交给会计部与材料采购的付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在存在”或或“发生发生”、“计价和分摊计价和分摊”的认定相关的认定相关 会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“计价和分摊计价和分摊”、“存在存在”或或“发生发生”认认 定相关定相关 由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性完整性”、“存在存在”或或“发生发生”认定有关认定有关 证券部的投资协议未经其他部门审核与投资的证券部的投资协议未经其他部门审核与投资的“存在存在”或或“发生发生”认定有关。由证券部进行会计核算、认定有关。由证券部进行会计核算、 会计部月末汇总与投资的会计部月末汇总与投资的“计价和分摊计价和分摊”、“完整性完整性”认定有关。由证券部进行会计核算与投资的认定有关。由证券部进行会计核算与投资的“存在存在” 或或“发生发生”的认定相关的认定相关 在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在存在”或或“发生发生”的的 认定相关认定相关 银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“计价和分摊计价和分摊”、“存在存在”或或“发生发生”、“完整性完整性”的认定的认定 有关有关 1.（2007 年）年）W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点。 W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自 206 年年 以来没有发生变化。以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和和 B 注册会计师注册会计师 负责审计负责审计 W 公司公司 207 年度财务报表。年度财务报表。 资料一：资料一：A 和和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司及其环境的情况，部分内容公司及其环境的情况，部分内容 摘录如下：摘录如下： （1）在）在 206 年度实现销售收入增长年度实现销售收入增长 10%的基础上，的基础上，W 公司董事会确定的公司董事会确定的 207 年销售收入增长年销售收入增长 目标为目标为 20%。W 公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所公司所 处行业处行业 207 年的平均销售增长率是年的平均销售增长率是 12%。 （2）W 公司财务总监已为公司财务总监已为 W 公司工作超过公司工作超过 6 年，于年，于 207 年年 9 月劳动合同到期后被月劳动合同到期后被 W 公司的竞公司的竞 争对手高薪聘请。由于工作压力大，争对手高薪聘请。由于工作压力大，W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，年外， 其余人员的平均服务期少于其余人员的平均服务期少于 2 年。年。 （3）W 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司于公司于 207 年年 4 月将主要产品（月将主要产品（C 产品）的销售下调了产品）的销售下调了 8%至至 10%。另外，。另外，W 公司在公司在 207 年年 8 月推出了月推出了 D 产品（产品（C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在产品的改良型号），市场表现良好，计划在 208 年全面扩大产量，并在年全面扩大产量，并在 208 年年 1 月停止月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，产品的生产。为了加快资金流转，W 公司于公司于 208 年年 1 月针对月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平产品开始实施新一轮的降价促销，平 均降价幅度达到均降价幅度达到 10%。 （4）W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由 W 公司承担，但运输公司承担，但运输 途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207 年的运输单价比上年平均上升了年的运输单价比上年平均上升了 15%， 但运输商同意将运费结算周期从原来的但运输商同意将运费结算周期从原来的 30 天延长至天延长至 60 天。天。 （5）207 年度年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要 求发生变化，求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比产品的原材料成本比 C 产品上升了产品上升了 3%。 （6）除了于）除了于 206 年年 12 月借入的月借入的 2 年期、年利率年期、年利率 6%的银行借款的银行借款 5 000 万元外，万元外，W 公司没有其他公司没有其他 借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D 产品的生产需要。该生产线总投资产品的生产需要。该生产线总投资 6 500 万元，万元，206 年年 12 月开工，月开工，207 年年 7 月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） 资料二：资料二：A 和和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如公司财务数据，部分内容摘录如 下：下： 金额单位：万元金额单位：万元 207206 C 产品产品D 产品产品C 产品产品D 产品产品 产成品产成品2 0001 8002 5000 存货跌价准备存货跌价准备00 主营业务收入主营业务收入18 500 8 00020 000 0 主营业务成本主营业务成本17 000 5 60016 800 0 销售费用运输费销售费用运输费1 2001 150 利息支出利息支出30025 减：利息资本化减：利息资本化25025 净利息支出净利息支出500 资料三：资料三：A 和和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容 摘录如下：摘录如下： （1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运 输商发运后，将发货单设置为输商发运后，将发货单设置为“已执行已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行已执行”发货单发货单 记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息 自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。 （2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报 告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是 W 公司销售部经理和总经理。公司销售部经理和总经理。 资料四：资料四：A 和和 B 注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了 测试情况，部分内容摘录如下：测试情况，部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从 207 年主营年主营 业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 （2）B 注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第（注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均）项控制的运行情况，他们均 表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从 207 年年 6 月以后就没有再实际生成和阅读上述专门月以后就没有再实际生成和阅读上述专门 报告。在报告。在 B 注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止 207 年年 12 月月 31 日的专门报告，日的专门报告，B 注册会计师没有发现存在不匹配的事项。注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：要求： （1）针对资料一（）针对资料一（1）至（）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项 是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报 表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。 【答案】 事项序号事项序号 是否可能表明是否可能表明 存在重大错报存在重大错报 风险（是风险（是/ /否）否） 理由理由重大错报风重大错报风 险属于财务险属于财务 报表层次还报表层次还 是认定层次是认定层次 交易或账户名交易或账户名 称和认定称和认定 （1 1）是是公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均 认定层次认定层次营业收入营业收入/ / 增长率增长率 8%8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增 长目标挂钩，所以有可能会虚增收入长目标挂钩，所以有可能会虚增收入 发生发生 应收账款应收账款/ / 存在存在 （2 2）是是公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变 动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重 大错报风险大错报风险 财务报表层财务报表层 次次 （3 3）是是C C 产品在产品在 207207 年的毛利率为年的毛利率为 8.1%8.1%（1818 5005001717 000000）1818 500100%500100%，但是在，但是在 208208 年年 1 1 月将价月将价 格下调了格下调了 10%10%后，后，C C 产品的可变现净值将小于其成本，产品的可变现净值将小于其成本， 很有可能存在高估存货成本的风险很有可能存在高估存货成本的风险 认定层次认定层次存货存货/ /计价计价 资产减值损资产减值损 失失/ /完整性完整性 （4 4）是是207207 年的产品总销量大于年的产品总销量大于 206206 年，并且运输年，并且运输 单价平均上升了单价平均上升了 15%15%，但是运输费只上升了，但是运输费只上升了 4.3%4.3%（1 1 2002001 1 150150） 1 1 150100%150100%，可能，可能 存在低估存在低估 20072007 年运输费用的风险。年运输费用的风险。 207207 年运输费用没有较大的变化，可能表明销年运输费用没有较大的变化，可能表明销 售量变化不大，高估销售收入售量变化不大，高估销售收入 认定层次认定层次销售费用销售费用/ / 完整性完整性 应付账款应付账款/ / 完整性完整性 营业收入营业收入/ / 发生发生 应收账款应收账款/ / 存在存在 （5 5）否否 （6 6）是是工程工程 7 7 月份已经完工，但是资本化了月份已经完工，但是资本化了 1010 个月个月 250250（3001230012）的利息，很有可能高估了固）的利息，很有可能高估了固 定资产的成本、低估了定资产的成本、低估了 207207 年的财务费用年的财务费用 认定层次认定层次固定资产固定资产/ / 计价计价 财务费用财务费用/ / 完整性完整性 （2）针对资料三（）针对资料三（12）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。 （3）针对资料三（）针对资料三（1）至（）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺 陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 （4）针对资料四（）针对资料四（1）至（）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内 部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。 答：（答：（1）得到有效执行）得到有效执行 （2）否。理由：生成和阅读报告属于是有效的检查性控制，但是）否。理由：生成和阅读报告属于是有效的检查性控制，但是 W 公司的相关人员没有有效公司的相关人员没有有效 的进行，控制没有得到一贯执行，使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明的进行，控制没有得到一贯执行，使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明 内部控制没有得到有效的执行。内部控制没有得到有效的执行。 （5）针对资料一（）针对资料一（1）至（）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列 控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三 所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。 2.ABC 会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计 2007 年的财务报表。甲公司以前年度是由年的财务报表。甲公司以前年度是由 XYZ 会计师事务所审计的，并对会计师事务所审计的，并对 2006 年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见的审计报告。在接年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见的审计报告。在接 受委托之前，主管此项业务的受委托之前，主管此项业务的 ABC 会计师事务所合伙人会计师事务所合伙人 A 注册会计师经甲公司的允许与注册会计师经甲公司的允许与 XYZ 事务所事务所 进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是 A 注册会计师了解到的一些主要信息：注册会计师了解到的一些主要信息： （1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也从事投资房地产、服装、酒店、）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也从事投资房地产、服装、酒店、 软件等产业；软件等产业； （2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力； （3）公司的管理层最大限度的）公司的管理层最大限度的“挤压利润挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在 2006 年度，甲公司的收入被年度，甲公司的收入被 XYZ 事务所的注册会计师调减了事务所的注册会计师调减了 1 200 万元，占原报告收入的万元，占原报告收入的 30%； （4）甲公司管理层不愿意接受审计调整建议；董事会中缺少审计委员会，致使）甲公司管理层不愿意接受审计调整建议；董事会中缺少审计委员会，致使 XYZ 会计师事务会计师事务 所的审计人员工作开展的比较困难；所的审计人员工作开展的比较困难； （5）甲公司大多数交易采用计算机信息系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全）甲公司大多数交易采用计算机信息系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全 的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没 有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；有内部审计人员，银行账户也没有定期调整； （6）甲公司）甲公司 2006 年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检 查发现有可能导致癌症。查发现有可能导致癌症。XYZ 会计师事务所在会计师事务所在 2006 年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对 甲公司持续经营能力的怀疑；甲公司持续经营能力的怀疑； （7）甲公司）甲公司 2004、2005 和和 2006 年年 3 年的收益水平持续下降，但年的收益水平持续下降，但 2007 年度未经审计的净收入比年度未经审计的净收入比 2006 年有大幅上升。年有大幅上升。 请结合上述材料回答以下问题：请结合上述材料回答以下问题： （1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高