苏地税规【2011】13号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》

转转 苏地税规苏地税规【2011】13【2011】13 号号企业所得税税前扣除凭证管理办法企业所得税税前扣除凭证管理办法 2011-12- 31 赞 、 江苏省地方税务局关于发布江苏省地方税务局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告的公告 苏地税规【2011】13 号 企业所得税税前扣除凭证管理办法予以发布，自 2012 年 2 月 1 日起施行。 特此公告。 二一一年十二月二十一日 企业所得税税前扣除凭证管理办法 第一章总则第一章总则 第一条 为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据中华人民共和国税 收征收管理法及其实施细则、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华 人民共和国发票管理办法等规定，结合我省实际，制定本办法。 第二条 凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本办法。 第三条 本办法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企 业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。 第四条 税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原则。 真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首 要原则。 理解理解:真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。 合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。 有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。 第五条 企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、 支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。 理解理解:如果企业的业务是真实发生的如果企业的业务是真实发生的,但是取得的发票存在瑕疵，例如在不知情的情况下但是取得的发票存在瑕疵，例如在不知情的情况下 取得了取得了“大头小尾大头小尾”的网络发票的网络发票,就想一律认为企业的支出不是真实合法，这样的执法有点野就想一律认为企业的支出不是真实合法，这样的执法有点野 蛮蛮.在这种情况下，江苏地税特别允许纳税人提供其他单据作为佐证。在这种情况下，江苏地税特别允许纳税人提供其他单据作为佐证。 第六条企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、 费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清 缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 第七条 汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限 期改正。 企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入 账的，可予以税前扣除。 理解理解:国家税务总局国家税务总局 2011 年年 34 号公告的规定号公告的规定:在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用 的有效凭证。的有效凭证。 第八条 税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和 附列资料的真实性、合法性和有效性审核。 第二章第二章 分类及管理分类及管理 第九条 根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。 根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。 第十条 应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值 税或营业税的项目。 企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税 前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。 理解理解:征管法第征管法第 21 条、条、新发票管理办法新发票管理办法第二十条第二十条 所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动 支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。 营业税暂行条例实施细则第营业税暂行条例实施细则第 19 条条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证）， 是指：是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者 增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证， 税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 理解：要判定收款方取得收入是否应纳流转税，来决定支出是否应取得发票；理解：要判定收款方取得收入是否应纳流转税，来决定支出是否应取得发票； （1）收款方取得收入应缴流转税，一定要取得发票，作为合法、有效凭证）收款方取得收入应缴流转税，一定要取得发票，作为合法、有效凭证 （2）收款方取得收入不纳或法定减免免流转税，应凭收据和合同或协议等法律文件，）收款方取得收入不纳或法定减免免流转税，应凭收据和合同或协议等法律文件， 作为合法有效凭证作为合法有效凭证. 第十一条 发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及 金额。 对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单。 理解理解:国家税务总局关于转发中纪委国家税务总局关于转发中纪委关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通 知知的通知的通知(国税函国税函2003230 号号)的规定，对的规定，对“办公用品办公用品”的购置，必须事前纳入预算管理，的购置，必须事前纳入预算管理， 预算批准后实施采购。应纳入政府采购的办公用品，必须按政府采购的有关规定实行。购预算批准后实施采购。应纳入政府采购的办公用品，必须按政府采购的有关规定实行。购 置置(采购采购)后按规定办理入库验收和领用手续。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，后按规定办理入库验收和领用手续。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票， 如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供 的明细清单。的明细清单。 第十二条 企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、 境外单位或个人签收单据等。 理解理解:中国境外单位或个人是没有发票的，怎么体现真实性呢？江苏地税说要提供合同、中国境外单位或个人是没有发票的，怎么体现真实性呢？江苏地税说要提供合同、 外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。应该还要附上代扣代缴的营业税、预提所得外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。应该还要附上代扣代缴的营业税、预提所得 税或核定征收的企业所得税凭证。税或核定征收的企业所得税凭证。 第十三条 非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值 税或营业税的项目。 第十四条 企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣 除。 （一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。 （二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。 （三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的工会经费收入专用收据为税 前扣除凭证。 （四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。 （五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。 （六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。 （七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐 赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据， 或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，为税前扣除凭证。 理解理解:捐赠支出，江苏地税要求省级以上（含省级）财政部门印制的票据。捐赠支出，江苏地税要求省级以上（含省级）财政部门印制的票据。 财税财税 201045 号号 五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省 级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章 的的非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。收据联，方可按规定进行税前扣除。 财政部关于印发财政部关于印发公益事业捐赠票据使用管理暂行办法公益事业捐赠票据使用管理暂行办法的通知的通知 财综财综2010112 号号 第五条第五条 各级人民政府财政部门（以下简称各级财政部门）是捐赠票据的主管部门，按照职能分各级人民政府财政部门（以下简称各级财政部门）是捐赠票据的主管部门，按照职能分 工和管理权限负责捐赠票据的印制、核发、保管、核销、稽查等工作。工和管理权限负责捐赠票据的印制、核发、保管、核销、稽查等工作。 第三十三条本办法自第三十三条本办法自 2011 年年 7 月月 1 日起施行。日起施行。 中国最基层的政府是乡镇中国最基层的政府是乡镇, 也就是说，以后可能乡镇都可以印捐赠票据。也就是说，以后可能乡镇都可以印捐赠票据。 （八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书， 以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。 以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。 理解理解:以前，只是营业税的规定。现在，江苏地税的企业所得税也可以这么做了。以前，只是营业税的规定。现在，江苏地税的企业所得税也可以这么做了。 财税财税200316 号文规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项号文规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项 凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付 汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。 国税函国税函200577 号规定（财税号规定（财税2O0316 号）第四条规定的合法有效凭证，包括法院判号）第四条规定的合法有效凭证，包括法院判 决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。” 第十五条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材 料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。 第十六条 折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财务、会 计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。 第十七条 企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管 理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。 理解理解:国家税务总局所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定国家税务总局所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税企业所得税 税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外， 企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。 企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有效企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有效 证明。证明。 第三章第三章 特殊事项管理特殊事项管理 第十八条 企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的付款单据为税前扣 除凭证。 企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所 得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。 理解理解: 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093 号文关于合理工资薪金问题号文关于合理工资薪金问题 实施条例实施条例第三十四条所称的第三十四条所称的“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按，是指企业按 照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员 工的工资薪金。工的工资薪金。 工资要实际发放给员工才能税前扣除，这么证明实际发放了呢？江苏地税工资要实际发放给员工才能税前扣除，这么证明实际发放了呢？江苏地税 给出了明确标准。给出了明确标准。 第十九条 企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳 务公司签订的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证。 第二十条 企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。 理解理解:现在，虚开广告费发票太多了，除了广告费发票和付款单据为税前扣除凭证，广现在，虚开广告费发票太多了，除了广告费发票和付款单据为税前扣除凭证，广 告费最重要要体现他的真实性，你的广告到底做了没有，电视台的播放录像呢？电视台制告费最重要要体现他的真实性，你的广告到底做了没有，电视台的播放录像呢？电视台制 作人员是谁？广告牌的相片呢？广告牌是哪个工人具体做的等等。作人员是谁？广告牌的相片呢？广告牌是哪个工人具体做的等等。 广告业是广告业是 2011 年的指令性稽查重点，年的指令性稽查重点， 对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税 前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。 个人理解个人理解:地税把业务宣传费和业务招待费做了明确区分。地税把业务宣传费和业务招待费做了明确区分。 第二十一条 企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。 企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容 的相应证明材料，作为备查资料。 理解理解:国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知 稽查局稽便函稽查局稽便函【2011】31 号号 二、对企业列支项目为二、对企业列支项目为“会议费会议费”、“餐费餐费”、“办公用品办公用品”、“佣金佣金”和各类手续费等的发和各类手续费等的发 票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否 存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。 会议费会议费:河北省地方税务局公告河北省地方税务局公告 2011 年第年第 1 号号 十四、关于会议费的扣除问题十四、关于会议费的扣除问题 对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。 (一一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册； (二二)会议材料会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话会议议程、讨论专件、领导讲话)； (三三)会议召开地酒店会议召开地酒店(饭店、招待处饭店、招待处)出具的服务业专用发票。出具的服务业专用发票。 企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。 第二十二条 企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防 暑降温用品等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。 劳动保护支出应符合以下条件： （一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工； （二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生； （三）数量上能满足工作需要即可； （四）以实物形式发生。 理解理解: 劳动保护支出强调以实物形式发生。劳动保护支出强调以实物形式发生。 第二十三条 企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅 补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。 对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。 理解理解: 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知冀地税发冀地税发2009 48 号文号文 七、关于差旅费补贴的扣除问题七、关于差旅费补贴的扣除问题 纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。 （一）有严格的内部财务管理制度；（一）有严格的内部财务管理制度； （二）有明确的差旅费补贴标准；（二）有明确的差旅费补贴标准； （三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。 第二十四条 企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租 赁费，以发票作为税前扣除凭证。 应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。 理解理解:企业员工将私人车辆提供给企业使用时，只凭发生的汽油费、维修费发票就可以企业员工将私人车辆提供给企业使用时，只凭发生的汽油费、维修费发票就可以 税前扣除。江苏地税明确要租赁发票才可以税前扣除，很好。税前扣除。江苏地税明确要租赁发票才可以税前扣除，很好。 河北省地方税务局公告（河北省地方税务局公告（2011）年第）年第 1 号文规定号文规定: 十一、关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题十一、关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题 对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的， 企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企 业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。 但是，河北省国家税务局所得税处所便函但是，河北省国家税务局所得税处所便函20105 号号 规定规定 十六、企业租用个人车辆发生的汽油费、维修费等能否扣除十六、企业租用个人车辆发生的汽油费、维修费等能否扣除 企业租用个人的车辆，须与个人签订租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽企业租用个人的车辆，须与个人签订租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽 油费、维修费等支出由企业负担的，可以在税前扣除。油费、维修费等支出由企业负担的，可以在税前扣除。 第二十五条 企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以借款合同（或协议）、 付款单据和相关票据为税前扣除凭证。 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷 款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 个人理解个人理解:企业向向非金融机构或个人借款而支付的利息税前扣除需要什么凭证企业向向非金融机构或个人借款而支付的利息税前扣除需要什么凭证? 1、借款合同、借款合同 2、首次支付利息的凭证、首次支付利息的凭证 3、本省任何一家金融企业提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明、本省任何一家金融企业提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明 4、发票、发票, (1)公司公司:代开发票代开发票 (2)个人个人:代开发票代开发票,代扣个人所得税。代扣个人所得税。25.5.%的税的税 第二十六条 企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家 属）签订的赔偿协议、相关部门出具