自贸区税收政策和创新税收服务措施概览和简要分析

自贸区税收政策和创新税收服务措施自贸区税收政策和创新税收服务措施 概览和简要分析概览和简要分析 一、厦门自贸区的范围一、厦门自贸区的范围 福建省将厦门、平潭、福州三地“捆绑”申报海西自贸区，在市政 府上报的方案中，厦门自贸区的范围包含象屿保税区、象屿保税园区(含 东渡港区)和海沧保税港区等海关特殊监管区、厦门本岛空港、翔安空港 新区。 二、厦门自贸区的规划目标二、厦门自贸区的规划目标 厦门市委、市政府提出“立足综改、借鉴上海、对接台湾、先行先试立足综改、借鉴上海、对接台湾、先行先试” 的改革思路，制定厦门自贸区建设工作实施方案 。方案提出的规划目 标主要有： （一）推进海关特殊监管区域内部整合，优化区域功能。 （二）加快公共监管平台的建设，推动贸易便利化。如建设厦门 “关港贸”一体化信息平台。 （三）加强与台湾自由经济示范区的对接，扩大对台先行先试领域。 如推动厦门与台湾口岸公共信息平台对接，对台海运快件监管中心和跨 境电商海关监管场所正式投入建设并启动相关业务。 （四）实行“审批清单”管理模式，推动审批制度改革。如推行 “格式化”审批服务模式。 （五）加快金融制度创新，探索实施两岸跨境人民币、融资租赁等 金融服务。如推广飞机融资租赁业务模式，开展出口融资租赁服务。 2 （六）做好特殊监管区域关内关外整合工作。如在象屿保税区实现 “区港联动” 。 三、自贸区税收政策及影响分析三、自贸区税收政策及影响分析 由于厦门自贸区的申请尚未获批，下面我们以上海自贸区已明确实 施的税收政策为基础，梳理自贸区的税收政策，并进行简要的分析。 目前上海自贸区现已明确六项税收政策，其中两项鼓励投资，四项 鼓励贸易，涉及到企业所得税、个人所得税、增值税、消费税和关税等 至少 五个税种，既涉及到征税方面优惠，也涉及到退税方面的优惠。还 有 三 项待探索、研究的政策，其中两项是旨在促进向境外投资的税收 政策，剩余 一项是会间接影响到税收的监管服务模式改革政策。 （一）两项促进投资的政策（一）两项促进投资的政策: 1.1.非货币性资产投资政策。非货币性资产投资政策。注册在试验区内的企业或个人股东，因 非货币性资产对外投资，资产重组行为而产生的资产评估增值部分，可 在不超过 5 年时间内分期交纳所得税。 2.2.股权激励政策。股权激励政策。对试验区的企业以股份或出租比例等股权形式给 予企业的高端人才和紧缺人才的奖励，技术人员一次性缴纳税款有困难 的，经主管税务机关审核，可在 5 年内分期缴纳个人所得税。 （二）四项促进贸易的政策（二）四项促进贸易的政策: : 1.1. （飞机租赁）进口环节的增值税优惠。（飞机租赁）进口环节的增值税优惠。对试验区内注册的国内租 赁公司或租赁公司设立项目子公司，经国家有关部门批准，从境外购买 的空载在 25 吨以上的给航空公司使用的飞机，享受减按 5%征收进口环节 增值税政策。 3 2.2.选择性征税政策。选择性征税政策。设立在试验区内的生产企业加工的货物，根据 企业的申请，试行对内销货物，按照对应的关税政策征收。 3.3.综合保税区税收优惠政策延伸综合保税区税收优惠政策延伸。在现行的政策框架下，对试验区内 的生产企业和生产性服务企业，进口所需的机器设备等货物予以免税， 但生活性的服务企业进口的货物，以及法律法规和相关规定明确不予免 税的货物除外。 4. 启运港退税政策。启运港退税政策。即从启运港发往自贸区中转至境外的货物，只 要经确认离开启运港，即被视为出口，可办理退税。 （详见附表 1） （三）三项正在探索、研究的税收政策（三）三项正在探索、研究的税收政策: : 1.1. 境外股权投资和离岸业务发展的税收政策。境外股权投资和离岸业务发展的税收政策。在符合税制改革方向 和国际惯例，且不导致利润转移和税基侵蚀的前提下，积极研究完善适 应境外股权投资和离岸业务发展的税收政策。 2.2.海关按货物状态分类监管政策（模式）海关按货物状态分类监管政策（模式） 。探索建立货物状态分类监 管模式，因为这项改革既涉及监管方法的改革，也涉及相关的税收政策。 3.3.企业所得税企业所得税 15%15%的优惠税率。的优惠税率。 （详见附表 2） 自贸区税收政策分析自贸区税收政策分析 通过上述梳理，我们可以看出税收政策并不是自贸区政策改革的重 点，单独来看对所有企业的吸引力、以及促进贸易和投资的效力是有限 4 的： 1.上海自贸区中六项已明确实施的税收政策，几乎已全部在国内其 它试验园区中试行，已经收到了一定效果，这看似毫无新意可言，实则 暗合全国范围内可复制、可推广的原则，但是由于各项政策受惠主体和 税种并不相关，导致各项政策各自为战，集群效应无法凸现。 2.通过六项税收政策直接得益的企业涵盖面窄。例如，旨在促进投 资的资产评估增值所得税递延政策，仅仅适用于投资方是注册在自贸区 内的企业并在区内经营，实行查账征收的居民企业，资产重组行为限定 在出资设立新公司和规定的股权收购、资产收购。如果新政的适用主体 能够扩展到自贸区外的股东对自贸区内的企业进行投资，又或者资产重 组行为延伸到债务重组、合并、分立等，那么该政策将会在更大程度上 扩大其影响力。 四、总局推广的自贸区创新税收服务措施四、总局推广的自贸区创新税收服务措施 近期总局提出自贸试验区创新税收服务的主题是“税收一网通办、便 捷优质高效”并提出落实好十项措施的具体要求。主要内容有：（1）网上 自动赋码。转变现有税务登记方式，由系统自动赋予税务登记号码。(2) 网上自主办税。常用办税项目的网上应用全覆盖；推行与其他单位“一 口受理、并联审批” 。(3)电子发票网上应用。电商企业电子发票网上应用， 支持电子商务行业发展。(4)网上区域通办。在办税大厅和延伸点的基础 上，为企业提供所有税收业务事项的网上区域通办服务。(5)网上直接认 定。网上增值税一般纳税人直接认定。加强事中违纪纳税人纳入辅导期 管理工作。(6)非居民税收网上管理。实行全市统一的非居民网上税务登 5 记，实现非居民合同网上备案、网上申报、网上扣款。(7)网上按季申报。 对享受提供国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务即征即退增值 税政策的纳税人，按季网上申报并实行网上即征即退。(8)网上备案。对 行政审批清单内常用涉税事项实行网上“先备后核”。 （9）纳税信用网上评 价。通过信用信息平台，采集、处理、评价纳税信用信息，提供纳税信 用评价结果网上自我查询。 （10）创新网上服务。利用网络对纳税人需求 进行分类采集；开展网上信息推送、网上信息查询等服务。 税务总局推出的这十项创新税收服务措施，我们在复制和推广过程 中，应该注重转变职能，加强信息化建设，提高纳税服务质量和层次： 1.主动作为。例如网上自动赋码，将原先需由纳税人申请的税务登 记转变为税务机关根据相关部门提供的企业信息，由其系统自动赋予企 业税务登记号码。同时杜绝政府部门因企业递交的材料不全而不作为。 2.提高纳税服务的层次和质量。通过与科委、外管、工商、质检等 实行多部门联合受理、信息共享，对纳税人办理研发费加计扣除、非贸 付汇等事项实现便利化，避免纳税人在多部门间往返奔波。 3.加强信息化建设。涉税事项实现网上区域（同城）通办，纳税人 在全市任一办税服务厅均可办理多项涉税事宜，改变了纳税人往返时间 长、办税成本高等之现状。如购买发票、优惠资格认定、优惠事项备案 及审批等。 4.改进管理模式。网上直接认定、网上备案审批等措施实行后均实 现纳税人先行资格认定、先行享受有关政策，税务机关事后核实和监管； 对于国税部门而言，管理模式应从事前审批转换到事后监管，从事前备 6 案转换到事后核查的轨道上，利用信息系统开展数据分析，疑点排查， 风险分类，实施分级管理及监控，更多依赖专业素养而不是审批、事前 备案等手段进行税务管理。 5.部分新措施的实行也可使特定行业受惠，降低运营成本、加速资 金 周转。例如网上电子发票的应用，对于自贸区内电商企业可降低开票 成本，并能够即时、准确采集和存储发票数据，用以查询验证和票表比 对；洋山保税港区内试点航运企业，按季申报、享受增值税即征即退由 原来年 12 次申报缩减为 4 次，提高了企业资金运作效率。 7 附表 1：已明确实施的六项税收政策 编号政策简 称 通过案例诠释政策涵义和 纳税者得益 适用范围改革方向政策溯 源 第1项非货币 性资产 投资政 策 A公司通过支付500万元现 金的方式购得M公司股权， 在持有几年之后，A公司 以该股权（非货币性资产） 作为出资，投资到B公司， 这时市场对该股权的估价 已经上涨到750万元。在 旧政策下，该资产重组行 为应该视同销售：销售收 入750万元，销售成本500 万元，应纳税所得额250 万元。所以A公司应一次 性缴纳所得税额 25025%=62.5万元，这 给投资方A公司造成了一 定的缴纳现金流压力。如 果根据自贸区新政，62.5 万元的企业所得税可以分 5年来缴纳，能够在一定 程度上缓解缴税的现金流 压力 该政策适 用于企业 所得税及 个人所得 税 （1）A 公司可 否为区外公司， 而 B 公司为自 贸区内注册企 业。（2）与 该政策相关的 资产重组业务 包括股权收购 和资产收购， 估计该政策也 会推广到其它 对外投资行为， 比如债务重组 自2013 年执行 第 2 项股权激 励个人 所得缴 税递延 某IT从业者人员是A公司 的核心技术人员，一次拿 到A公司奖励给他的100万 元面值纸质股（限制性股 票或者股票期权），在旧 A必须是注 册于自贸 区内的企 业；该政 策仅适用 其它激励方式 相对而言受税 收影响较小， 可以考虑为专 利转让也提供 在中关 村自主 创新示 范区内 已于 8 政策下，如果按照市场估 值，这位IT从业者需按照 45%的最高税率一次性缴 纳45万元的个人所得税。 根据自贸区新政，他可在 5年内分期支付税款，每 年9万，这相当于国家给 他提供了一笔无息贷款 于 个人所得 税 个人所得税优 惠 2011年 试行 第 3 项进口环 节增值 税优惠 国内租赁A公司以3亿元的 到岸价格进口了一架波音 737客机，要租赁给国内 航空公司B使用。在进口 环节， A在旧政策下就 需要缴纳 3 亿元 5%=1500 万元的关税， 再加上进口环节增值税等 于完税价格 3.15 亿元 增值税率 17%=0.53 亿元。 根据自贸区新政，A 可以 享受进口环节增值税优惠 政策，少缴增值税 0.37 亿元 A必须是注 册于自贸 区内的中 资企业； 该政策适 用 于进口环 节增值税 （1）飞机种 类仅限于空载 重量大于 25 吨的飞机，且 租赁方必须是 国内航空企业， 未来有望放开。 （2）优惠税 率如能扩展到 航空耗材，这 项优惠政策才 能长期地持续 在天津 东疆保 税港区 内已于 2012年 试行， 2014年1 月1日起 海关特 殊监管 区域内 租赁企 业也适 用 第 4 项选择性 征收关 税 注册在自贸区内的A公司 进口了保税的化妆品原料， 并加工成名牌化妆品销往 内地，由于化妆品成品价 格比原料价格要高出许多， A将会选择按照进口原材 料的价格计算关税，则完 税价格就大为降低，这使 得区内产品在转向内销时， 更具吸引力。而另一家B 公司同样进口了保税原材 料，B的产品较为特殊， 这类产品的原料的计税率 较高，而成品的计税率反 而可能较低，那么B将会 选择以成品价格来计算关 税，从而降低税费。另有 一家C公司，它把从国内 购买的原料和从国外进口 的原料组合起来生产出最 终产品，并销往内地，那 A、B 和 C 必须是注 册于自贸 区内的企 业；该政 策适用于 关税 扩大可选择的 范围，比如在 赋予企业选择 计税标底的基 础上还可以赋 予企业选择从 价还是从量两 种税率的权利 在福建 平潭综 合试验 区内已 于2011 年试行， 2012年 扩展到 珠海横 琴新区。 9 么C的选择便有三种：以 国内原料价格计税、以国 外原料价格计税或者以最 终产品的价格来计税。也 就是说自贸区内企业往区 外销售货物时，可以根据 产品的实际情况，自主选 择缴纳进口关税的基础价 格，这相当于赋予了企业 从低缴纳关税的权利 第 5 项启运港 退税试 点 国内外贸A公司从南京市 龙潭港启运了一批货物出 口美国，由于种种原因， 比如境外港口中转离港即 可退税，或者需要境外港 口的担保文件来分担风险， A选择通过国际化韩国釜 山港中转至境外。按照以 前的退税实际操作，如果 A选择从南京市龙潭港报 关发往美国，A只有在货 物最终出境后才能办理退 税的相关手续，一般在到 达转口的2至3周内实现。 于是A选择釜山作为中转 港口，可以实现当天退税。 根据自贸区新政，A的货 物从已经确认离开南京市 龙潭港即可被视同出口并 办理退税，最快两天就能 拿到退税。这缩短了企业 出口退税时间，降低了资 金占压成本，提高了企业 资金周转和使用效率，能 有效减少每年国内流失到 国外港口的中转集装箱数 量 A是经自贸 区中转出 口货物、 经审批拥 有启运港 退 税资格的 国内贸易 企业；该 政策适用 于出口退 税 （1）增加可 实现启运港退 税的启运港口 数量。（2） 允许更多的企 业申请获得启 运港退税资格， 并简化申请程 序。（3）目 前是货运船舶 离开启运港后 就可以开始退 税申请，估计 以后会提前到 只要货物装车 运往启运港， 或者通过其它 交通运输工具 前往中转港时 就可以开始退 税申请 在原洋 山保税 港区已 于2012 年试行， 2014年9 月1日起 增加港 口 第 6 项综合保 税区税 收优惠 政策延 伸 注册在海关保税港区内的 A生产企业从境外进口一 批机器设备，如无税收优 惠，需缴纳关税及进口环 节税金（如增值税、消费 税）。根据自贸区新政， 适用于海 关保税港 区内的企 业 扩大政策适用 范围，如生活 性的服务企业 也能享受 海关保 税港区 已于 2007年 执行 10 进口环节的上述税金可以 免缴 附表 2：三项正在探索、研究的税收政策 编号政策简 称 通过案例诠释政策涵义和 纳税者得益 适用范围改革方向政策溯 源 第 1 项境外股 权投资 和离岸 业务发 展的税 收政策 注册在自贸区的 A 公司从 事离岸投资业务，取得应 纳企业所得税额 100 万元， 如就其所得征收 15%的企 业所得税，可让 A 公司少 缴企业所得税 10 万元。 高新企业 或技术先 进型服务 企业 率先启用上海市 政府形 成报告， 已经上 报财政 部和税 务总局 第 2 项海关按 货物状 态分类 监管 将货物设定成三类状态并 采取不同的管理方法和税 收政策，第一类国外状态 “，大