项目2增值税核算与申报

项目2：增值税核算与申报发票是保护消费者权益的重要凭证。知识目标1了解增值税的概念、特点、类型2掌握增值税的纳税人、征税范围及税率的规定3熟悉增值税征收管理规定4掌握增值税应纳税额计算原理5掌握增值税会计处理原则技能目标1能区别增值税纳税人身份2正确核定增值税的征税范围3能正确开具增值税专用发票4能准确计算增值税应纳税额并规范填写纳税申报表5会作增值税会计处理任务2.1认识增值税1917年美国耶鲁大学的亚当斯提出营业毛利税，1921年法国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述了这一税制的内容。1954年法国对原营业税进行根本性改革，并逐步形成了一套较为完整的增值税征收制度。在法国实践成功之后，陆续被许多国家借鉴采用。目前已有120多个国家和地区实行增值税。我国从1978年开始研究实行增值税的问题，1979年至1982年进行城市的机器机械、农业机具等行业和产品试点阶段，1983至1984年在全国就上述行业和产品试行，1984年10月正式建立并实施增值税制度，在实践中逐渐完善，1994年形成较为规范化的增值税制，并进一步完善。增值税在我国开征不过20多年，现在已是我国第一大税种，据国税总局统计，2004年前增值税占到全部税收收入的50%左右。可见增值税是非常重要的一种税，那么什么增值税？有什么特点？它的基本法律规定又有哪些？知识资讯2.1.1增值税的概念增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额为征税对象而征收的一种税。增值额是指企业或个人在一定时期内通过生产经营而新创造的价值额。商品新增价值在生产和流通过程难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，在实际运用时，一般采用扣税法计算增值税。此方法不直接计算增值额，而是以纳税人本期应税商品的销售额计算本期应纳增值税总额（即销项税额），然后扣除购进商品的已纳税额（即进项税额），差额就是本期应纳税额。方法简便易行，计算也比较准确。我国现行的增值税基本法律依据是2008年11月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例以及2008年12月财政部国家税务总局共同制定的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则。2.1.2增值税的特点1.多次征收性增值税是以增值额为征税对象，从事货物生产、流通和提供应税劳务的各个环节，有增值的，都应按其增值额缴纳增值税。2.价外计征性增值税实行价外计税，即税金不包括在销售价格内，在企业成本核算中不包括增值税，其利润水平也不受增值税金大小的影响。3.税不重征性增值税只对货物、应税劳务增值额征税，无论生产流通环节有多少，仅对纳税人新创造的价值征税，已纳税的部分不再征税，有效地避免重复征税。4.相同税负性增值税采用单一的比例税率，只要相同货物最终售价相同，不论其经过多少环节，其所缴纳的增值税额是相同的。例2-1-1某企业购进A材料取得专用发票，注明价格100元、进项税17元，共支付117元；用于生产B产品，最终销售开具专用发票，注明价格120元、销项税20.4元，共取得140.4元。试问其增值额是多少？分析：该企业实现的增值额是20元（120元-100元），而不是23.4元（140.4元-117元）；就以20元为征税对象征收3.4元（20.4元-17元）增值税。2.1.3增值税的类型按照对外购固定资产所涉及增值税的不同处理分为：消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型。1.消费型增值税 此类型在计算增值税时，允许将外购所有投入物（包括固定资产）已纳税款，一次性全部扣除，从全社会看，相当于只对消费资料征收增值税。2.收入型增值税 此类型在计算增值税时，允许将固定资产已纳税款，分期分次扣除，每期扣除当期其折旧部分所含税款，从全社会看，相当于对当期国民收入征收增值税。3.生产型增值税此类型在计算增值税时，不允许扣除固定资产已纳税款，其税款应计入固定资产价值，从全社会看，相当于对国民生产总值征收增值税。2004年在东北地区（包括辽宁、吉林、黑龙江省、大连市）由生产型增值税向消费型增值税试点，2007年在中部地区（包括山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南省）试点。2009年开始在全国范围内实行。2.1.4增值税的纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。为了增值税的推行，又便于简化征收、加强管理，实践中将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1.一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准且会计核算健全的企业和企业性单位。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人销售额标准为：一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下称应税销售额）在50万元以下的；二是其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。例2-1-2胜利百货年应纳税销售额为50万元，会计核算健全；老王个人年应纳税销售额也是50万元。俩向税务机关申请一般纳税人，谁可获批准认定为一般纳税人？分析：胜利百货是以货物零售或批发为主，其年应税销售额未达到80万元标准，但其会计核算健全，可以认定一般纳税人；老王个人年应税销售额未超过80万元标准，只能认定为小规模纳税人。2.1.5增值税的征税范围1.一般规定增值税征收范围包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。（1）销售货物货物是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权，即从购买方取得货币、货物或其他经济利益。（2）提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（3）进口货物进口货物是指进入中国关境的货物。进口货物除了按规定征收关税外，还要在进口环节征收增值税。例2-1-3 下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）A 商场销售日用品 B 房产商销售商品房 C 装修公司提供房屋修缮 D 科技公司销售生产技术分析：增值税的征税范围中的货物是指有形动产，不包括无形资产和不动产。B、C所涉及的是不动产，D生产技术是无形资产，所以正确答案是A。2.特殊行为（1）视同销售行为单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。例2-1-4胜利百货为回馈客户，外购礼品A一批无偿赠送客户；另为庆祝三八妇女节，外购礼品B发放给女职工。就以上两业务，哪项应纳增值税？分析：前者应视同销售行为，缴纳增值税；后者是最终消费，不需要缴纳增值税。（2）混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。（3）兼营行为纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额一并征收增值税。例2-1-5胜利百货既有销售商品，还有提供餐饮服务；金峰工贸在销售商品时，提供送货上门；电信部门提供电信劳务服务同时，销售电话机。哪项是混合销售行为，应征收增值税；哪项是兼营行为？分析：胜利百货属于兼营行为：顾客可以在任意选择购物和餐饮；金峰工贸属于混合销售：顾客购货时实际也购买了送货服务，其主营业务是销货，应征收增值税；电信部门也属于混合销售：但电信部门主营业务是信息服务，应征收营业税。3.特殊项目以下项目应当征收增值税：货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；邮政部门销售集邮邮票、首日封；缝纫。以下项目不征收增值税：融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方；因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务；供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产）。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。2.1.6增值税的税率1.一般纳税人的税率增值税税率设计了基本税率、低税率和零税率三档。税率的调整，由国务院决定。（1）基本税率增值税基本税率为17%。其适用范围：除适用于低税率和零税率以外所有的货物及提供加工、修理修配劳务。（2）低税率增值税低税率为13%。其适用范围：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物（食用盐、农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等）。（3）零税率零税率的适用范围：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。2.小规模纳税人征收率小规模纳税人的增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。3.简易办法征收率一般纳税人销售自己使用过的物品，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。2.1.7增值税的优惠政策1.增值税的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）个人销售的自己使用过的物品。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。2.销售额未达到增值税起征点的，免征增值税增值税起征点的适用范围只限于个人，其的幅度规定如下：（1）销售货物的起征点为月销售额20005000元；（2）销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元；（3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元。国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。3.总局其他规定的优惠（1）对下列饲料免税：单一大宗饲料；混合饲料；配合饲料；复合预混料；浓缩饲料。除豆粕以外的其他粕类饲料产品，免征增值税；（2）生产销售以下农业生产资料征免增值税：农膜；除尿素以外的氮肥；除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及免税化肥为主要原料的复混肥；对化肥生产企业生产销售的钾肥，由免征增值税改为实行先征后返。批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机；（3）纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税；（4）对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税；（5）纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（6）收取的农村电网维护费免征增值税；（7）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（8）对污水处理劳务免征增值税；（9）对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；（10）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力；利用风力生产的电力；部分新型墙体材料产品； （11）利用石煤、煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩生产的电力按增值税应纳税税额减半征收；（12）对燃煤电厂烟气脱硫副产品实行增值税即征即退的政策；（13）对生产原料中粉煤灰和其他废渣掺兑量在30%以上的水泥熟料，享受增值税即征即退政策。（14）对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策；（15）纳税人直接以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品实行增值税即征即退政策；（16）上海期货交易所应对黄金期货交割并提货环节的增值税税款实行单独核算，并享受增值税即征即退政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加；会员和客户按规定核算增值税的进项税额及转出的进项税额；（17）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策；（18）对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税；（19）整体转让企业产权行为的，免征增值税及营业税；4.出口退（免）税我国增值税对出口货物（除少数特殊货物外）实行零税率，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。小结增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额为征税对象而征收的一种税。增值税有：多次征收性；价外计征性；税不重征性；相同税负性。为了增值税的推行，又便于简化征收、加强管理，实践中将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税征收范围包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。征税范围另有视同销售行为、混合销售行为、兼营行为和特殊项目的规定。一般纳税人的税率设计了基本税率（17%）、低税率（13%）和零税率三档，小规模纳税人的增值税征收率为3%，另外还规定简易办法征收率。任务2.2增值税一般纳税人应纳税额的计算我国现行增值税一般纳税人的应纳税额的计算方法采用间接计税法，即购进扣税法。增值税暂行条例第四条规定：纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。则：应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵税额纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。试就芝山企业（增值税一般纳税人）的几个业务，计算其应纳增值税额：（1）3月1日，向A公司（一般纳税人）购进甲材料（税率为17%）一批，取得专用发票注明价款100万元；购进乙材料（税率为13%）一批，取得专用发票注明价款200万元；另外支付运输公司运费1万元；（2）3月3日，向B企业（小规模纳税人）购进丙材料一批，取得税务机关代开专用发票注明价款20万元；购进免税丁材料一批，取得普通发票注明货款5万元；购进免税农产品一批作材料，取得普通发票注明货款共计10万元；（3）3月6日，向丰田公司购进办公用的小汽车一辆，取得专用发票注明价款10万元；（4）3月9日，向锐达公司购进生产设备10台，取得专用发票，注明价款300万元；（5）3月10日，批发H产品一批，价款500万元，开具专用发票；另收取包装物押金10万元，约定月底归还；（6）3月11至15日，零售I产品一批，开具普通发票总货款23.4万元；（7）3月21日，将特制的J产品一批，成本为30万元，作为职工福利发放；（8）3月25日，接受委托，收到材料一批欲加工M产品，收取加工费5万元，开具专用发票；（9）3月31日，因下雨，向B企业购进的农产品霉烂一半；批发H产品的包装物只归还一半；（10）上个月有留抵税额3 000元。知识资讯2.2.1销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或组成计税价格和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额（或组成计税价格）税率1.应税销售额的一般规定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、代垫运费、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费、代办保险等而向购买方收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 例2-2-1冠南企业（一般纳税人），3月5日销售A产品（税率17%）100千克给金峰工贸（一般纳税人），不含税单价为1 000元，其中包括包装物价款10元，代垫运费2 000元。试问该业务：应税销售额是多少？销项税额是多少？应向购货方收取金额是多少？答：应税销售额=1001 000=100 000元 销项税额=100 00017%=17 000元 应收取金额=100 000+17 000+2 000=119 000元2.价款和税款合并收取情况的销售额一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1税率）例2-2-2冠南企业（一般纳税人），3月6日直接销售B产品（税率17%）一批给消费者，共取得含税收入10 000元。试问该业务：应税销售额是多少？销项税额是多少？答：应税销售额=10 000（1+17%）=8 547.01元 销项税额=8 547.0117%=1 452.99元3.特殊销售方式的销售额的确定（1）以折扣方式销售，销售额和折扣额同在一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。如折扣额另开发票的，折扣额不得从销售额中扣减。（2）以旧换新销售，应按新货物的同期销售价格确定销售额。（3）还本销售，其销售额就是货物的销售价格。（4）以物易物方式销售，以各自发出的货物核算销售额。例2-2-3冠南企业（一般纳税人）销售C产品（税率17%）有规定：当采购量小于100千克时，不含税单价为1000元；当采购量大于100千克且小于300千克时，给予1%的价格折扣；当采购量大于300千克时，给予1.5%的价格折扣；另规定3天内现金结算给2%的现金折扣。3月7日，批发250千克给延安百货（一般纳税人），该百货于3月9日结算。试问该业务：应税销售额是多少？销项税额是多少？应向延安百货收取金额是多少？答：应税销售额=2501000（1-1%）=247 500元 销项税额=247 50017%=42 075元 应收取金额=247 500（1-2%）+42 075=284 625元例2-2-4冠南企业（一般纳税人），3月份，以旧换新销售D产品（税率17%）一批给消费者，旧货折价共30 000元，另取得现金收入80 000元。试问该业务：应税销售额是多少？销项税额是多少？答：应税销售额=（30 000+80 000）（1+17%）=94 017.09元 销项税额=94 017.0917%=15 982.91元4.出租出借包装物收取押金销售额的确定纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额。组成计税价格押金（1税率）例2-2-5冠南企业（一般纳税人），3月7日在销售C产品的同时，出借包装物100个，每个收取押金50元，共收取现金5 000元。约定借期20天，27日时，包装物只有归还一半，其余无法归还。试问该业务：应税销售额是多少？销项税额是多少？答：应税销售额=5050（1+17%）=2 136.75元 销项税额=2 136.7517%=363.25元5.税务机关核定的销售额纳税人因销售价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格=成本（1+成本利润率）+ 消费税额 =成本（1+成本利润率）（1-消费税率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。例2-2-6冠南企业（一般纳税人），于3月10日将自产H产品（税率17%）一批用于本企业的基建工程，成本为12 000元，市场不含税售价为15 000元；另将自产I产品（税率13%）一批，作为职工生活福利发放，成本为4 000元，无同类产品的售价。试问以上业务：组成计税价格各是多少？销项税额各是多少？答：H产品的计税价格是15 000元 销项税额是=15 00017%=2 550元 I产品的计税价格是=4 000（1+10%）=4 400元 销项税额是=4 40013%=572元2.2.2进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为。进项税额和销项税额是对应的，销售方收取的销项税额，就是购买方应支付的进项税额。纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。1.准予抵扣的进项税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农业产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。（4）在外购货物及销售货物所支付的运输费用，允许根据运费结算单据所列运费金额（运费和建设基金）和7%的扣除率计算抵扣进项税额。2.不准予抵扣的进项税（1）用于非增值税应税项目（非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇）； （5）以上四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。例2-2-7冠南企业（一般纳税人），3月份有以下购进情况：1日向延安百货（一般纳税人），购进礼品一批，取得专用发票，注明价款3 000元，增值税金510元。作为“五一”福利，发放给职工。4日向延安百货（一般纳税人），购进钢材一批，取得专用发票，注明款项为20 000元，增值税金3 400元，直接用于仓库扩建使用。另支付运输费用1000元，其中，运费800元，建设基金100元，装卸费100元。6日向金峰工贸（一般纳税人），购进H原料一批，取得专用发票，注明价款150 000元，增值税金25 500元。另支付运输费用8 000元，其中运费6 500元、建设基金500元、保险费500元、装卸费500元。8日向胜利百货（小规模纳税人），购进M材料一批，取得普通发票，注明款项为20 000元。购进免税农业产品一批，取得普通发票，注明款项为10 000元。12日向科灵企业（一般纳税人），购进制造机器一台，取得专用发票，注明价款50 000元，增值税金8 500元；另支付运输费用2 000元，其中运费1 800元、建设基金100元、保险费100元。试问以上业务：准予抵扣的进项税额各是多少？ 答：不准予抵扣进项税；不准予抵扣进项税；购进H原料准予抵扣进项税额25 500元；另购进运费准予抵扣进项税额=（6 500+500）7%=490元购进M材料取得普通发票不准予抵扣进项税；而购进免税农业产品准予抵扣进项税，进项税额=10 00013%=1 300元；准予抵扣进项税=8 500+1 9007%=8 633元。3.进项税额的其他规定已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于不准予抵扣项目时，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：因发生退货或销售折让，应从发生当期的销项税额中扣减；因发生进货退出或折让，应从发生当期的进项税额中扣减。例2-2-8冠南企业（一般纳税人），3月份有以下情况：将去年库存的一批钢材，当时价格50 000元，用于扩建仓库；上月销售给金峰工贸（一般纳税人）A产品（税率17%）200千克，不含税单价为1000元，由于质量问题发生退货，退100千克并给予2%的价格折让；由于质量问题，25日将6日向金峰工贸（一般纳税人），购进的H原料一批，全部退货，退还专用发票，注明价款150 000元，增值税金25 500元；26日，向锐利达商贸（一般纳税人）购进一台机器设备（价款100 000元）及扩建仓库材料一批（价款50 000元），取得专用发票；另支付运费及建设基金3000元。试问以上业务的增值税税额应如何处理？答：进项税额转出=50 00017%=8 500元销项税额退出=（100100010010002%）17%=17 340元进项税额转出25500元购进机器设备准予抵扣的进项税额=100 00017%=17 000元不得抵扣的进项税额=30007%50 000（100 000+50 000）=70元运费等准予抵扣的进项税额=30007%-70=140元4.进项税额的抵扣时限纳税人取得专用发票应当自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。通过认证的专用发票，应在认证通过的当月核算进项税额并申报抵扣。取得海关完税凭证，应当在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。小结芝山企业的几个业务，其增值税计算过程：（1）购进甲材料准予抵扣进项税额=1 000 00017%=170 000元；购进乙材料准予抵扣进项税额=2 000 00013%=260 000元；运输运费准予抵扣进项税额=30 0007%=2 100元；（2）购进丙材料准予抵扣进项税额=200 0003%=6 000元；购进免税丁货物无进项税额可抵扣；购进免税农产品准予抵扣进项税额=100 00013%=13 000元；（3）购进办公用的小汽车不准予抵扣进项税；（4）购进生产设备准予抵扣进项税额=3 000 00017%=510 000元；（5）批发H产品其销项税额=5 000 00017%=850 000元；包装物押金暂不并入销售额征税；（6）零售I产品其销项税额=234 000（1+17%）17%=34 000元；（7）作为职工福利发放的J产品其销项税额=300 000（1+10%）17%=56 100元；（8）接受委托收取加工费其销项税额=50 00017%=8 500元；（9）购进的农产品非正常损失应进项税额转出=13 00050%=6 500元；包装物押金逾期未归还其销项税额=100 00050%（1+17%）17%=7 264.96元（10）当月销项税总额=850 000+34 000+56 100+8 500+7 264.96=955 864.96元进项税总额=170 000+260 000+2 100+6 000+13 000+510 000-6 500=954 600元上期留抵税额为3 000元应缴纳增值税额=955 864.96-954 600-3 000=-1735.04元任务2.3增值税其他应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算采用购进抵扣方法，那么小规模纳税人应纳税额、进口货物应纳税额及其他简易办法征收增值税的计算方法一样吗？试就以下两企业的业务，计算应纳增值税。（1）胜利百货（小规模纳税人）于今年4月份，购进日用品一批，发票上注明：商品价款80 000元，增值税额13 600元；零售收入，取得现金103 000元。另外出售一台旧设备，总售价30 900元。（2）龙江进出口公司当月进口甲货物一批，到岸价500 000元，该货物关税税率为20%，增值税税率17%；另进口乙货物一批，到岸价100 000元，其关税税率为20%，增值税税率17%，消费税税率10%。知识资讯2.3.1小规模纳税人应纳税额的计算增值税暂行条例第十一条规定：小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率小规模纳税人销售货物或应税劳务通常采用销售额和应纳税额合并定价方法的，其销售额可按下列公式计算应税销售额：应税销售额=含锐销售额（1征收率）小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。例2-3-1白塔制造企业（小规模纳税人），3月份有以下情况：购进原材料取得普通发票，共计货款50 000元；零售产品，共计价款150 000元。试问该企业应纳多少增值税？答：应纳税额=150 000（1+3%）3%=4 368.93元2.3.2进口货物应纳税额的计算增值税暂行条例第十四条规定：纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计税价格计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或=关税完税价格（1关税率）（1消费税率）应纳税额计算公式：应纳税额=组成计税价格税率例2-3-2冠南企业，4月份从国外购进一生产设备，到岸价300 000元，该设备进口关税税率为10%。试问该企业应纳多少增值税？答：应纳税额=300 000（1+10%）17%=56 100元2.3.3销售旧货应纳税额的计算关于增值税简易征收政策（国税函200990号）规定：（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额（1+4%）应纳税额=销售额4%2（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额（1+3%）应纳税额=销售额2%例2-3-3冠南企业，4月份进行仓库清理，处置一批已使用过的旧设备，该设备账面价值总和100 000元，现总售价为80 000元。试问该企业应纳多少增值税？答：应纳税额=80 000（1+4%）4%2=1 538.46元例2-3-4白塔制造企业（小规模纳税人），4月份处置一批旧货，售价为10 000元。试问该企业应纳多少增值税？答：应纳税额=10 000（1+3%）2%=194.17元小结（1）小规模纳税人购进货物不得抵扣进项税额；应纳税额=103 000（1+3%）3%=3 000元；出售一台旧设备，应纳税额=30 900（1+3%）2%=600元；（2）组成甲货物计税价格=500 000（1+20%）=600 000元；甲货物应纳税额=600 00017%=102 000元；组成乙货物计税价格=100 000（1+20%）（1-10%）=133 333.33元；乙货物应纳税额=133 333.3317%=22 666.67元。任务2.4增值税出口退税的计算出口退税是在国际贸易中起着非常重要的作用，并为世界各国普遍采用的。其目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。我国增值税对出口货物（除少数特殊货物外）实行零税率，而且还可以退还以前环节已纳的税款。那么企业出口退税怎么计算，下面是两家企业的出口情况，其能退多少税额呢？（1）闽龙公司系自营出口的生产性企业，增值税一般纳税人。2008年5月份，出口货物一批，离岸价折合人民币300万元，该货物适用税率为17%，出口退税率为11%。本月购进原材料一批，取得专用发票注明价款300万元，准予抵扣的进项税额为51万元，内销货物不含税销售额100万元。上期无留抵税额。（2）龙江进出口公司，2008年4月向一般纳税人购进货物一批，取得专用发票注明货款300万元，当月全部出口，售价350万元，退税率为11%。另向小规模纳税人购进工艺品一批，取得普通发票注明货款206万元，当月全部出口。知识资讯根据出口货物或企业的不同，退税政策主要有：对外贸企业、生产企业（增值税一般纳税人）等实行出口免税并退税；对小规模企业等实行出口免税但不退税；对计划外出口的原油及国家禁止出口的产品等实行出口不免税也不退税。第一政策的退税计算方法主要有两种：一是“免、抵、退”方法；二是“先征后退”方法。1. 免、抵、退税的计算方法免、抵、退的计算方法，适用于自营和委托出口自产货物的企业。计算方法比较复杂，其计算步骤如下：第一，先计算当期不予免征和抵扣的税额，计算公式为：不予免征和抵扣的税额=出口货物离岸价（货物征税率出口货物退税率）第二，再计算当期内销货物应纳税额，计算公式为：应纳税额=内销销项税额（全部进项税额不予免征和抵扣的税额）留抵进项税额如果应纳税额为正数，说明内销货物销项税额扣除进项税额和出口退税额后仍有余额，则当期无税可退；如果应纳税额为负数，说明内销货物销项税额不足以扣除进项税额和出口退税额，则当期有税可退。应退多少税再看下面步骤。第三，计算免抵退税额，计算公式为：免抵退税额=出口货物离岸价出口货物退税率第四，当期应退税额和免抵税额的计算：（1）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0下期留抵税额=当期期末留抵税额-当期免抵退税额例2-4-1冠南企业有进出口经营权的生产企业，为增值税一般纳税人。2008年3月、4月、5月三个月的业务如下：（1）3月份内销取得收入300万元，销项税额51万元；4月份内销取得收入100万元，销项税额17万元；5月份内销取得收入400万元，销项税额51万元。（2）2月底没有留抵进项税额；3月份购进材料400万元，进项税额68万元；4月份购进材料600万元，进项税额102万元；5月份购进材料600万元，进项税额102万元。（3）三个月每个月出口货物离岸价折合人民币均为400万元，货物出口退税率为11%。试就以上情况计算，冠南企业三个月各月的出口应退税额。答：（1）3月份应退税额的计算过程不予免征和抵扣的税额=400（17%11%）=24万元；3月份内销应纳税额=51（6824）=7万元；则当期无税可退。（2）4月份应退税额的计算过程不予免征和抵扣的税额=400（17%11%）=24万元；4月份内销应纳税额=17（10224）=-61万元；免抵退税额=40011%=44万元；期末留抵税额为61万元小于当期免抵退税额为44万元，则当期应退税额为44万元，当期免抵税额为0万元，下期留抵税额为17万元。（3）5月份应退税额的计算过程 不予免征和抵扣的税额=400（17%11%）=24万元；5月份内销应纳税额=51（10224）-17=-44万元；免抵退税额=40011%=44万元；期末留抵税额为44等于当期免抵退税额为44万元，则当期应退税额为44，当期免抵税额为0万元，下期留抵税额为0万元。2. 先征后退的计算方法先征后退的计算方法，主要适用于收购货物出口的外贸企业。计算方法相对简单，按收购对象不同，适用不同的计算公式：（1）从一般纳税人购进货物，并取得专用发票的公式为：应退税额=收购不含增值税购进金额退税率例2-4-2漳龙外贸公司4月出口货物，其中向锐达企业（一般纳税人）购进货物一批，取得专用发票注明价款100万元，该货物退税率为13%。试计算应退税额。答：应退税额=10013%=13万元（2）收购小规模纳税人出口货物从小规模纳税人购进货物出口，取得普通发票的，不得退税；但购进抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生添、鬃尾、山羊板皮、纸制品等12类出口货物，特准退税。应退税额=普通发票所列销售金额（含增值税）/（1+征收率）征收率从小规模纳税人购进货物，取得代开的专用发票：应退税额=增值税专用发票注明的金额征收率例2-4-3 漳龙外贸公司4月出口货物，其中向百达企业（小规模纳税人）购进货物一批，取得税务机关代开的专用发票注明价款5万元；另向金安企业（小规模纳税人）购进工艺品一批，取得普通发票注明价款10.3万元。试计算应退税额。答：应退税额=53%+10.3（1+3%）3%=0.45万元（3）委托生产企业加工出口货物加工货物所耗原、辅材料，依专用发票所载金额和材料适用退税率计算应退税额；支付的加工费，依受托货物的退税率，计算应退税额。小结（1）不予免征和抵扣的税额=300（17%11%）=18万元；当期应纳税额=10017%（5118）=-16万元；免抵退税额=30011%=33万元；期末留抵税额为16小于当期免抵退税额为33万元，则当期应退税额为16，当期免抵税额为17万元。（2）向一般纳税人购进出口的货物，应退税额=30011%=33万元向小规模纳税人购进出口的货物，应退税额=206（13%）3%=6万元任务2.5增值税会计核算增值税有多次征收性、价外计征性、税不重征性和相同税负性，实践纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。可见增值税在应纳税额计算上有所区别，在会计核算上也有很大的不同。那么前面任务2.2、任务2.3和任务2.4中的企业又应该如何作会计分录呢？知识资讯2.5.1一般纳税人会计科目设置和会计处理两种增值税纳税人的计税方法不同，其会计科目设置和会计核算方法也有所不同。1.一般纳税人会计科目设置为了准确反映纳税人增值税的计算和缴纳情况，按照规定，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“