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Chapt. 1-1 中 国 税 制 主讲人：陈卫华 第十六章 关税及船舶吨税 w关税的基本概念 w征税对象及纳税人 w税则、税目和税率 w关税完税价格 w税额的计算 w关税征收管理 w船舶吨税 关税的基本概念 w关税的概念与特点 n关税的基本概念 w关税是由设在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、 空国际交往通道的海关机构，按照国家规定，对进出关境 (或国境)的货物和物品所征收的一种税 n关境 w本国海关法令及有关规定的自由实施的领域 n国境 w一个主权国家的领土范围 n关税的主要特点 关税的基本概念 w关税的作用 n筹集国家财政收入 n保护和促进国内经济发展 n有助于国内市场平衡 n促进对外经济技术合作 关税的基本概念 w关税的分类 n以通过关境的货物或物品流向分类 w进口关税 w出口关税 n按计税标准分类 w从价关税 w从量关税 w复合关税 w选择关税 w滑动关税 关税的基本概念 w关税的分类 n差别征税分类 w加重关税 n反倾销关税 n反补贴关税 n报复关税 w优惠关税 n互惠关税 n最惠国待遇：缔约国一方现在和将来给予任何第三国的一切 特权、优惠和豁免，也同样给予对方的一种优惠待遇 n普遍优惠制：普遍原则、非歧视原则、非互惠原则 关税的基本概念 w关税的分类 n以关税课税目的分类 w财政关税 w保护关税 征税对象及纳税人 一、征税对象 w关税征税对象是进出我国国境的货物和物品 二、征税义务人 w贸易商品的纳税人是经营进出口货物的收、发 货人，以及接受委托办理有关进出口手续的代 理人 n国有外贸进出口公司； n工贸和农贸结合的进出口公司； n其他经批准可直接经营进出口商品的企业 w物品的纳税人有：行李物品入境的持有人，运 输工具上服务人员携带行李的持有人，馈赠物 品入境的所有人，进口个人邮件的收件人 税则、科目和税率 一、税则、税目 w关税税则是根据国家关税政策和经济政 策，通过一定的国家立法程序公布实施 的，对进出境的应税和免税商品编发系 统分类的一览表。 税则、科目和税率 二、税率 1.进口货物的税率 2.出口货物的税率 3.入境应税物品的税率 4.关税的减免和退补 5.进口货物原产地的确定 关税完税价格 一、完税价格的定义 w海关以进出口货物的实际成交价格为基 础审定完税价格，实际成交价格是一般 贸易下进口或出口货物买方为购买该项 货物而向卖方实际支付或应当支付的价 格。确定完税价格时必须以货物的实 际成交价格为基础。只有经海关审核 并接受的申报价格才能作为完税价格。 关税完税价格 二、一般进口货物的完税价格 （一）以到岸价格，包括货价和入境输入地点起卸 全部前的包装费、运费、保险费其他劳务费等， 以及向境外支付的与该进口货物有关的工业产权 ，专有技术，计算机软件等资料费用，如我方在 成交价格作另行支付卖方的佣金，也应计入成交 价格。 关税完税价格 （二）进口货物海关估价的确定 w1.从该项进口货物的同一出口国、地区购进相同 货物的成交价格； w2.从该项货物的同一出口国、地区购进的类似进 口货物的成交价格； w3.该项进口货物的相同或者类似货物在国际市场 上的成交价格； w4.海关参照国内同样货物批发市价的计算公式。 n完税价格国内批发价格（1+进口最低税率+20 ） n完税价格（国内批发价格-应纳消费税）（1+进 口最低税率+20） w5.其他合理由海关确定的完税价格。 关税完税价格 （三）需要由海关确定的完税价格 w申报价格明显低于相同相类似货物的 价格，又没有正当理由； w申报价格明显低于海关掌握的国际市 场公开成交价，又没有正当理由； w海关不接受的成交价格； 关税完税价格 三、特殊进口货物的完税价格 w运往境外加工的货物：出境时向海关报明，并在 海关规定期限内复运进境的，应当以加工后货物 进境时的到岸价格与原出境价格的差额作为完税 价格。 w运往境外修理的机器、工具的完税价格： n出境时已向海关报明并在规定期限内复运进境的，以 经海关审定的修理费和料件费作为完税价格。 w租赁和租借进口货物的完税价格。以海关审查确 定的货物租金作为完税价格 关税完税价格 四、出口货物的完税价格 w1.以离岸价格为出口货物的完税价格， 完税价格离岸价格（1+出口税率） w2.审定的完税价格 五、进出口货物完税价格中的运费、保险 费的计算 税额的计算 w某进出口公司1995年9月从日本进口小汽 车500辆，每辆车价100000元，该批小 汽车运抵我国大连港起卸前的包装、运 输、保险和其他费用共计80000元；该小 汽车的关税税率为110%。试计算该批小 汽车应纳关税税额。 w应纳税额=（100000500+80000） 110%=55088000元 税额的计算 w远大公司出口某矿产品100吨，离岸价格 为3600万元，使用出口税率20%。试计 算应纳关税税额。 w完税价格=3600/（1+20%）=3000万元 w应纳关税税额=300020%=600万元 税额的计算 w某工艺品进出口公司1999年3月从泰国进 口宝石一批，到岸价格共计200000元， 另外在宝石成交过程中，公司还向卖方 支付了佣金30000元。但在该宝石成交价 格中已包括宝石进口后发生的技术指导 费40000元（能够单独分列）。宝石进口 关税税率为20。请计算该批宝石应纳 关税税额。 税额的计算 w解：应纳税额（200000+30000 40000）2038000元 关税征收管理 一、关税缴纳 w纳税义务人或他们的代理人应海关填发税缴纳 证的次日起7日内，向指定银行缴纳。 二、关税缓纳 w申报缓纳的纳税义务人应在有关货物申报进口 前或申报进口之日7日内向主管海关提书面申 请，并递交关税缴纳计划和由其开户银行出具 的纳税担保函件。应按批准的缴纳计划如期缴 纳关税，并按月支付10的利息。 关税征收管理 三、关税退还 w有下列情况之一的，进出口货物的收发人或代 理人，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明 理由，申请退税： w1.因海关误征，多纳税款的； w2.海关核准免验进口的货物，发现短缺情况； w3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申 报退关的海关应当自接受退税申请之日起30日 内作出书面签复并通知退税申请人。 关税征收管理 四、关税补征和追征 w进出口货物完税，如发现少或漏征税款 ，海关有权在1年内予以补征；如因收发 货人或其代理人违反规定而造成少征或 漏征税款的，海关在3年内可以追征。 关税征收管理 五、关税滞纳金 w纳税人逾期缴纳而又未经批准缓税的， 由海关征收一定比例的滞纳金，自缴纳 期限届满之日的次日起，至缴清税款之 日止，按日征所欠税额的1。 w关税滞纳金应纳税款额1滞纳天 数 船舶吨税 w船舶吨税简称吨税，是对进出我国港口 的国际航行船舶征收的一种税。 w船舶吨税是因为国际航行船舶在我国港 口行驶，使用了我国港口和助航设备而 征收的，所以它实际上是一种涉外性质 的行为税。 船舶吨税 w船舶吨税的征税范围 n在我国港口行驶的外国籍船舶 n外商租用的中国籍船舶 n中外合营的海运企业使用的中国籍和外国籍 船舶以及租用的外国籍船舶 n我国租用的(包括国外华商所用的