成本会计学课程精讲(WORD档，.doc

成本会计学课 程 介 绍随着现代商品经济的发展，成本会计的理论与实务不断深化。现代成本会计是企业在生产经营活动过程中，对企业经济资源进行筹划、核算的原理、方法和制度的综合。它以资源运用的经济有效为最基本的着眼点，对生产经营过程中的耗费进行核算，并根据成本核算和其他资料，采用数学和数理统计的原理和方法，对企业复杂的生产经营活动进行预测、决策、控制、考核，以达到企业生产经营活动实现最优运转目的。成本会计学是高校会计专业必修的专业课程之一，它是基础会计、财务会计等专业课的后续课程，它包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核等内容。其中成本核算是成本会计的基本内容，它不仅反映本期计划的执行情况，而且能为以后各期的成本预测、决策提供有用资料。本课程的重点就是成本的核算。主 要 教 学 内 容 成本核算的要求和程序 各项要素费用的核算 辅助生产费用的五种核算方法 制造费用的四种核算方法 生产费用在完工产品和在产品之间分配方法 成本核算的品种法、分批法、分步法 成本核算的分类法、定额法 成本分析与成本报表学 习 要 求学会和掌握成本会计的基本核算方法能够运用不同的核算方法对不同类型的企业进行成本核算了解成本报表的内容，学会编写成本会计报表并对其分析运用本课程的重点是掌握成本会计核算的各种基本方法。第一章 总 论成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。 不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫做成本。产品成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。成本会计是企业在生产经营活动过程中，以资源运用的经济有效为着眼点，采用数学和数理统计的原理和方法，对企业复杂的生产经营活动进行预测、决策、控制、考核，以达到企业生产经营活动实现最优运转目的。第一节 成本的经济实质一、成本的经济实质社会主义市场经济中，商品已耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己的劳动所创造的价值，是商品价值中的补偿部分，它构成商品的理论成本。因而可以将成本的经济实质概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。应当指出，在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度加以界定的，它与理论成本包括的内容有一定的差别。但是对于成本实际开支范围与成本经济实质的背离，必须严格限制，否则成本的计算就失去了理论依据。理论成本与实际工作中的成本的区别如下：1、实际工作种的成本开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的，与理论成本有一定的差别，如废品损失停工损失等。2、理论成本是一个全部成本概念，实际工作中是将其全部对象化，计算产品的全部成本，还是分别计入产品成本和期间费用，取决于成本核算制度。3、理论成本的概念主要是针对商品产品成本而言的，实际工作中的成本内涵已超过该范围，如可控成本、不可控成本等。二、成本会计的产生和发展 成本会计是在社会经济发展的过程中逐步形成和发展起来的。 成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。 （一）早期成本会计阶段（18801920） 从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。 （二）近代成本会计阶段（19211945） 近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。以标准成本系统为基础的责任成本控制系统的形成和发展，是成本会计的第二次革命。 （三）现代成本会计阶段（1945年以后） 现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。因此，现代成本会计，是广义的成本会计，实际上也就是成本管理。三、成本的作用成本的经济实质决定了成本在经济管理中具有十分重要的作用。1. 成本是补偿生产耗费的尺度。企业在取得销售收入后，必须补偿生产经营中的各种耗费，才能维持资金周转按原有规模进行，否则企业资金就会短缺，再生产就不能按原有的规模进行。成本也是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据。在一定的销售收入中，成本越低，企业纯收入就越多。2. 成本是综合反映企业工作质量的重要指标。企业经营管理工作的业绩好坏，都可以直接或间接地在成本中反映出来。可以通过对成本的计划、控制、监督、考核、分析等来促使企业及企业内部各单位加强经济核算，努力降低成本，从而挖掘潜力，提高经济效益。3. 成本是制定产品价格的一项重要因素。产品价格的制定遵循价值规律的基本要求。但在现阶段，人们还不能直接计算产品的价值，只能通过计算成本间接地、相对地掌握产品的价值。因此，成本就成为制定产品价格的一项重要因素。4. 成本是企业进行决策的重要依据。企业在进行经营决策时，需要考虑的因素很多，成本是其中的重要因素之一，因为在价格一定的情况下，成本的高低直接影响企业盈利的多少。第二节 成本会计的对象一、成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。工业企业中，产品制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成，是成本会计反映和监督的主要内容。企业的管理费用、销售费用、财务费用等期间费用，与产品的生产没有直接关系，而是按发生的期间归集，直接计入当期损益，但他们都是企业在生产经营过程中发生的费用，其支出和归集也应是成本会计反映和监督的内容。其他行业如商品流通企业、交通运输企业、施工企业等虽然生产经营过程各有特点，但也都要将发生的各种耗费进行分配和归集，因此，从现行企业会计制度的有关规定出发，可把成本会计对象概括为：企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。二、成本会计的内容（一） 成本预测。成本预测是指根据与成本有关的各种数据及其各种技术经济因素的依存关系，采用一定的程序、方法和模型，对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测。 （二） 成本决策。成本决策是指在成本预测的基础上，按照既定或要求的目标，运用专门的方法，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，据以制定目标成本。 （三） 成本计划。成本计划是根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产任务所需支出的成本、费用，确定各种产品的成本水平，并提出为达到目标成本水平所应采用的各种措施。 （四） 成本控制。成本控制是指在生产经营过程中，根据成本计划具体制定原材料、燃料、动力和工时等消耗定额和各项费用定额，对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制，并及时反馈实际费用与标准之间的差异及其原因，进而采用措施，以保证成本计划的执行。 （五） 成本核算。成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用按照一定的对象和标准进行归集和分配，并采用适当的成本计算方法，计算出各该对象的总成本和单位成本。 （六） 成本分析。成本分析是根据成本核算所提供的成本数据和其他有关资料，通过与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，分析成本水平与构成的变动情况，研究成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。 （七） 成本考核。成本考核是指企业将计划成本或目标成本指标进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达给各内部责任单位，明确它们在完成成本指标时的经济责任，并定期对成本计划的执行结果进行评定和考核。 ，成本核算是最基本的内容，它提供企业管理所需的成本信息资料，没有成本核算，成本的预测、决策、计划、控制、分析和考核，都无法进行，同时成本核算也是对成本计划预期目标是否实现的最后检验，因而，没有成本核算就没有成本会计。成本预测是成本会计的第一个环节，它是成本决策的前提；成本决策既是成本预测的结果，又是制定成本计划的依据，在成本会计中居于中心地位；成本计划是成本决策的具体化；成本控制是对成本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证；成本分析和成本考核是实现成本决策和成本计划目标的有效手段。 第三节 成本会计的职能一、成本会计的职能是指成本会计在经营管理中的功能，成本会计具有反映和监督两大职能。1、 反映的职能反映职能是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的指出，以及产品生产成本和期间费用的形成情况，为经营管理提供成本信息的功能。就其最基本的方面来说，是以已经发生的各种费用为依据，为经营管理者提供真实的成本信息，同时还应提供有关预测未来经济活动的成本信息资料，以便正确作出决策和采取措施，达到预期目的。2、 监督的职能 监督职能是指按照一定的目的要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。成本会计的监督包括事前、事中和事后的监督。 成本会计的两大职能是辨证统一、相辅相成的。没有正确及时的反映，监督就无法在成本管理中发挥其制约、控制、指导和考核的作用，而只有进行有效的监督，才能使成本会计为管理提供真实可靠的信息资料。二、成本会计的任务成本会计任务是成本会计职能的具体化，主要有以下几个方面：1、进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供依据。2、严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本3、及时正确地进行成本核算，为企业的经营管理提供有用的信息4、考核成本计划的完成情况，开展成本分析。总之，成本会计的任务包括：成本的预测、决策、计划、控制、核算、考核和分析。其中，成本核算是成本会计的基本任务和中心环节。第四节 成本会计工作组织的原则一、成本会计工作的组织原则成本会计工作的组织必须遵循以下几项主要原则：1、有利于技术与经济的结合2、有利于成本管理经济责任制的落实3、成本会计工作要建立在广泛的群众基础之上二、成本会计的工作组织1、成本会计机构厂部成本机构成本小组成本会计人员2、成本会计组织工作方式集中工作方式分散工作方式第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序一、 成本核算的要求成本核算是核算企业在生产经营活动过程中所支出的物质消耗、劳动报酬以及有关费用支出的数额、构成和水平。成本是一项综合的质量指标，原材料、能源消耗的节约及浪费、生产工艺及设备利用是否合理，劳动生产率的高低，都会综合反映在产品成本的水平上。为了充分发挥成本核算的作用，对成本核算有以下要求：（一）、算管结合，算为管用成本核算与成本管理相结合，成本核算必须从管理要求出发，按照重要性分清主次，为成本管理提供所需要的成本资料。（二）、正确划分各种费用界限1、 正确划分资本性支出和收益性支出的界限2、 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本费用的界限3、 正确划分各个会计期间的费用界限4、 正确划分各种产品的费用界限5、 正确划分完工产品和在产品的费用界限（三）、正确确定财产物资计价和价值转移方法由于会计政策在具体使用中有不同的选择，如存货计价是采用先进先出法还是后进先出法，固定资产折旧采用使用年限法还是加速折旧法，不同的财产物资的计价和价值结转的方法会给企业带来不同的核算结果。为了保证成本指标的合理性、准确性和可比性，企业在成本计算中应在诸多可选择的财产物资的计价和价值转移方法中，选择适合于企业的处理方法。这些方法一经企业选用，就应保持稳定，不能随意改动以人为地调节成本费用和利润。（四）、作好各项基础工作为了加强成本管理，正确计算成本费用，必须做好各项成本核算制度。 1. 建立健全有关原始记录的收集整理制度 2. 制定必要的消耗的定额 3. 建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 4. 制定内部结算价格和内部结算制度 建立健全成本考核制度 1. 建立健全责任成本制度 2. 建立健全内部成本管理体系 3. 建立健全成本考核制度 4. 建立健全成本责任奖惩制度 （五）、适应生产的特点和管理要求，采用适当的成本计算方法企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法应根据企业生产的特点和管理要求来选择。生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。计算产品成本是为了加强成本管理，对管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。二、 费用的分类1、费用要素：将费用按其经济内容进行分类，可划分为九大费用要素：1）外购材料。指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品以及各种 2）外购燃料。指企业为进行生产而耗用的各种燃料，包括液体燃料、气体燃料和固体燃料。3）外购动力。指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。 4）工资。指企业所有应计入制造成本和期间费用的工人和职员的工资。 5）计提的职工福利费。指企业按照工资总额的一定比例计提的、用于职工福利方面的支出。 6）折旧费与摊销费。指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、递延资产的摊销费。但不包括出租固定资产的折旧费。 7）利息支出。指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的净额。 8）税金。指企业应缴纳并计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。 9）其他支出。指不属于以上各要素的费用支出。如差旅费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。 2、成本项目：生产费用按其经济用途的分类 将生产费用要素按其经济用途划分为若干不同的项目。可分为制造成本和非制造成本（期间成本）。 制造成本 制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。根据制造成本的具体用途，可进一步划分为若干项目，用以反映产品成本的构成。这些项目，通常称为产品成本项目。一般有以下四个项目： n 直接材料n 直接人工n 其他直接支出（燃料和动力）n 制造费用成本项目的划分，要根据管理上的要求来确定。一般可设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目。 非制造成本（期间成本） 非制造成本，亦称非生产成本。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括销售费用、管理费用和财务费用等。 3、生产费用的其他分类方法 n 生产费用按其与工艺过程的关系分类 分为直接生产费用和间接生产费用。直接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用，如产品生产过程中直接耗用的原材料、生产工人的工资和机器设备的折旧费用等。间接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工人工资和车间厂房的折旧费用。 n 生产费用按其计入产品成本方法的分类 分为直接计入费用和间接计入费用。 直接计入费用是指费用发生时，就能明确归属于某一成本计算对象，并能直接计入该成本计算对象的费用，如某种产品生产中单独领用的材料，生产工人的计件工资等。 间接计入费用简称间接费用，是指费用发生时无法归属于某一成本计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入各成本计算对象的费用（一般称为分配计入费用），如制造 费用应先按车间归集，然后采用一定的标准分配给本车间生产的各种产品负担。三、成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序如下： 根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。确定应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的期间费用。 编制要素费用分配表。对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制材料费用分配表，发生的人工费用，可根据产量通知单等产量工时记录凭证编制工资费用分配表等等。凡是能直接计入成本计算对象的费用，根据各要素费用分配表可直接计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”帐户及有关明细帐户。不能直接计入成本计算对象的费用，先进行归集，计入“制造费用”帐户及其有关明细帐户。 编制待摊费用和预提费用分配表。本月发生的待摊费用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配，编制待摊费用分配表。对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，也应编制预提费用分配表。根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入“辅助生产成本”、“制造费用”等帐户及其明细帐户。 辅助生产费用的归集和分配。归集在“辅助生产成本”帐户及其明细帐户的费用，除对完工入库的自制工具等产品的成本转为存货成本外，应按受益对象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记“基本生产成本”、“制造费用”等帐户及有关明细帐户。 制造费用的归集和分配。各基本生产车间的制造费用归集后，应分别不同车间，于月终编制制造费用分配表，分配计入本车间的产品成本中，计入“基本生产成本”帐户及其明细帐户。 完工产品成本的确定和结转。经过以上费用分配，各成本计算对象应负担的生产费用已全部计入有关的产品成本明细帐。如果当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本。如果全部未完工，则为期末在产品成本。如果只有部分完工，则需要采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本，并将完工验收入库的产成品成本从“基本生产成本”帐户及其明细帐户结转至“产成品”帐户及有关明细帐户。 已销售产品成本结转。已销售产品的成本要从“产成品”帐户及其明细帐户转到“产品销售成本”帐户及其明细帐户。四、成本核算的会计科目为了核算产品成本，要设置“生产成本”一级帐户。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级帐户下，分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级帐户。企业根据需要，也可以将“生产成本”帐户分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个一级帐户。生产成本基本生产成本 （按成本计算对象设明细账，帐内按成本项目分设专栏） 辅助生产成本 （按辅助生产产品劳务设明细账，帐内按成本项目或费用项目分设专栏）制造费用按核算单位设置明细账第三章 生产费用在各种产品之间的分配和归集第一节 各项要素费用的分配 一、概 述（一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤 1、按用途或发生部门归集 2、费用在各成本对象之间进行分配 1）直接计入 2）分配计入选择分配标准 确定计算公式：分配率和分配金额 3、编制费用分配表 4、作会计分录，登记总帐 （二）分配标准的选择和计算公式 1、分配标准原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等 2、基本计算公式费用分配率 = 待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额费用分配率 3、要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本”直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本”用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用”其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户 二、原材料费用与燃料费用的分配（一）按材料的用途进行归集直接材料费用是指在生产过程中为制造产品而发生的，构成产品实体或有助于产品形成的各种材料耗费。其中包括产品制造过程中耗用的各种原料、主要材料、辅助材料、外购零部件、自制半成品、修理用备件、燃料、低值易耗品、包装物等直接材料费用。进行材料费用的核算，首先要正确核算发出材料的成本。 1、发出材料成本的核算 为了正确计算产品成本中的材料费用，按实际成本计价原则，发出材料最终必须按实际成本进行计价。但在日常核算中，材料的计价方法，可根据实际情况，采用实际成本计价或计划成本计价。 1） 按实际成本计价 在按实际成本计价的情况下，发出材料的实际成本，可按先进先出、后进先出、加权平均、个别计价、移动加权平均等方法计算。 2） 按计划成本计价 在按计划成本计价的情况下，发出材料先按企业预先确定的计划单位成本计价，月末根据计算求得的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。（二）、费用在各成本对象之间进行分配1、材料费用的分配，就是按照材料用途把费用计入成本计算对象中去。1）直接计入构成产品实体的材料费用，按生产领用单分别直接记入各该产品成本 2）分配计入几种产品共同耗用的原材料，采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品成本中。2、编制材料费用分配表材料费用的分配，应编制材料费用分配表，它包括材料费用分配明细表和材料费用分配汇总表。材料费用分配明细表是按车间、部门分别编制的。根据材料费用分配明细表，可以登记有关产品成本计算单和有关的费用明细帐。 材料费用分配明细表，可以按实际成本计价或计划成本编制，视企业材料日常核算采用实际成本还是计划成本而定。在采用计划成本计价情况下，表中要分设“计划成本”和“成本差异”两栏，“计划成本”栏根据领料凭证上的计划成本加总填入，然后根据本月各类材料成本差异率分别计算应负担的差异数填入“成本差异”栏。 根据材料费用分配明细表可以汇总编制材料费用分配汇总表。此表可与发料汇总表相核对，也可以代替发料汇总表作为记帐依据3、作会计分录，登记总帐（三）直接材料费用的分配方法定额消耗量法 可考核材料消耗定额的执行情况原材料费用（消耗量）分配率 = 原材料实际费用（消耗量）总额 各种产品的原材料定额消耗量之和某产品应分配的原材料费用 = 该产品的原材料定额消耗量 原材料费用（消耗量）分配率（原材料单价）定额费用法 简化核算工作，不便于考核材料定额的执行情况原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 各种产品的原材料定额费用之和某产品应分配的原材料费用 = 该产品的原材料定额费用原材料费用分配率三、外购动力费用的分配同原材料的分配。需要注意的是： 1、分配标准：各车间、部门之间：量表数车间内部是生产工时、定额消耗量等。 2、账务处理支付时：借记“应付账款”，贷记“银行存款” 分配时：借记“有关费用科目”，贷记“应收账款” 四、工资和福利费的分配（一）、工资总额的组成 工资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工的劳动报酬。我国对工资总额的组成内容作了统一规定，明确划分了工资性质的支出和非工资性质的支出，企业必须按照规定的工资总额的组成内容组织工资核算。 按照1990年1月国家统计局的规定，工资总额由下列六个部分组成： 1计时工资。 2计件工资。 3奖金。 4津贴和补贴。 5加班加点工资。是指职工在法定工作时间以外加班加点而支付的劳动报酬。 6特殊情况下支付的工资。 企业的工资总额并非全部计入产品制造成本，因此，必须分清工资总额的组成内容与计入产品制造成本的人工费用，只有与企业生产活动有关人员的工资，以及为生产活动服务人员的工资可以计入产品制造成本，除此以外的其他人工支出，应根据有关规定按其用途分别列支有关费用。 人工费用按其计入产品成本的程序和方式，可分为直接人工费用和间接人工费用两种。直接人工费用是指直接从事产品生产而发生的人工费用，可直接计入产品成本，并以“直接人工”成本项目单独列示，形成产品成本的一个重要组成部分，即为直接人工成本。间接人工费用是指为组织和管理生产活动而发生的人工费用，间接人工费用应先按其发生地点归集于制造费用，通过分配再计入产品成本，并以“制造费用”成本项目列示，形成产品成本中的间接人工成本。 （二）、直接人工费用核算的原始记录 进行人工费用的核算，必须以准确的原始记录为依据。人工费用核算的原始记录，主要有考勤记录、产量记录和工时记录等。 直接人工费用的核算，除了依据上述考勤记录、产量和工时记录以外，还需填制一些其他凭证，例如各种奖金、津贴发放的通知单、代扣款项通知单、废品通知单等等，这些原始记录应在月终结算工资之前送交财会部门，以便在工资结算时一并加以考虑。（三）、直接人工费用的汇总和分配1、直接人工费用的汇总 企业为了同职工办理工资结算手续，通常是按车间、部门编制工资结算单，用以反映企业与职工的工资结算情况。单中应分别职工类别和每一职工反映企业应付工资、代扣款项和实发工资等项内容。工资结算单一式多份，其中一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证。为了反映整个企业全部工资的结算情况，还应根据工资结算单汇总编制工资结算汇总表。分配标准：各种产品的实际生产工时或定额工时2、直接人工费用的分配直接人工费用是直接从事产品生产而发生的人工费用，在计算产品成本时，应直接计入产品成本，并以“直接人工”成本项目单独列示。在应计入产品成本的直接人工费用中，由于采用的工资形式和产品品种数量的不同，其计入产品成本的方式也不相同，在采用计件工资形式下，生产工人的计件工资，可以按照不同的成本计算对象直接计入产品成本中，对于计件工人应得的津贴、补贴、非工作时间的工资，则需要进行分配，一般可按各产品计件工资费用的比例进行分配。在采用计时工资形式下，则需酌情处理，如果生产车间只生产一种产品，则该生产车间汇总的生产工人工资可直接计入该种产品成本中；如果生产车间生产多种产品，则该生产车间发生的直接人工费用就需在各种产品之间进行分配。 分配方法生产工时比例法分配公式： 工资福利费分配率 = 某车间工人计时工资总额 该车间各种产品生产工时（实际或定额）总额 某种产品应分配的工资福利费 =该产品生产工时（实际或定额） 工资费用分配率 3、编制费用分配表 4、作会计分录，登记总帐 五、折旧费用的分配 1、明确应计提折旧的范围 2、折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本六、利息、税金和其他费用按其性质和用途在发生时记入相应的会计科目利息费用，记入财务费用印花税、房产税、车船使用税、土地使用税记入管理费用修理费、差旅费、保险费等按使用用途分别记入制造费用、辅助生产成本、期间费用等科目第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配特点：先支付，后分期摊入成本费用，按受益期限分期摊销。分配和归集 通过“待摊费用”科目进行，资产类科目。分配步骤同前二、预提费用的归集和分配特点：先记入成本费用，后发生支付费用，按受益期限分期摊销分配和归集：通过“预提费用”科目进行，负债类科目。分配步骤同前第三节 辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集1、辅助生产部门的类型辅助生产部门是为基本生产车间等部门提供劳务、作业或产品的辅助生产车间。它们有的只提供一种劳务或一种作业，如供电车间、供水车间、供汽车间、运输车队等，这类辅助生产车间称为单品种的辅助生产部门。另一类是多品种生产或提供多种服务的辅助生产车间，也称多品种的辅助生产部门，如生产工具、模具、夹具的工夹磨具车间。 、辅助生产部门费用的归集 辅助生产费用的归集和分配，是通过设置“辅助生产成本”帐户进行的。该帐户的借方反映辅助生产部门所发生的一切生产耗费，既包括各辅助生产部门发生的直接费用，也包括辅助生产部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用，以及在辅助生产部门相互提供劳务、作业的情况下，各受益的辅助生产部门按受益量比例而转入应承担的费用；该帐户的贷方反映辅助生产费用的分配，登记各辅助生产部门向受益部门提供服务成本的转出数，以及完工入库的工具、模具等产品生产成本的转出数，期末如有借方余额则为辅助生产部门的在产品成本。直接用于辅助生产产品或劳务的费用，直接记入“辅助生产成本”帐户单设“制造费用-辅助生产车间”科目的辅助车间，发生的间接费用先记入：制造费用-辅助生产车间科目，期末再直接或分配转入辅助生产成本 的借方辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少时，可直接将要素费用记入辅助生产成本账户。 二、辅助生产费用的分配 （一）、分配方法重点 1）直接分配法 2）交互分配法 3）计划成本分配法 4）代数分配法 5）顺序分配法 （二）直接分配法1、特点：辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。2、分配公式：分配率 = 待分配辅助生产费用 辅助生产劳务总量 - 辅助生产车间耗用的劳务量 用该分配率乘以辅助生产车间以外的各受益单位耗用的劳务量，就得到他们各自应分配的辅助生产费用。3、 优缺点：计算工作简便，但在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。4、 适用条件：辅助生产车间相互提供劳务不多或差异不大的情况。（三）顺序分配法1、特点：各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排列，排在前面的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用，排在后面的车间后将费用分配出去，要承担前面车间的费用。2、分配公式：分配率的分子不仅包括该车间待分配的费用，还包括分入的前面辅助生产车间的费用，分母不仅包括辅助生产车间以外的受益单位，还包括后面的辅助生产车间对该辅助生产产品或劳务的耗用量3、优缺点：与直接分配法比较，计算工作量增加，分配的正确性有所提高4、适用条件各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序（四） 交互分配法1、 特点：各辅助生产车间的待分配费用首先在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将经交互分配调整后的实际费用向辅助生产车间以外的各受益单位分配2、 计算步骤1）交互分配前的单位成本（第一次分配率）2）以该分配率在辅助生产车间内部进行交互分配，在表格上相互交叉，自己栏内为负数，对应栏上添正数，直接相加减3）交互分配后的实际费用=交互分配前费用+分配转入的费用-分配转出的费用4）交互分配后的单位成本（对外分配率）5）以对外分配率对外分配6）编制辅助生产费用分配表7）会计分录：2个，先做交互分配分录，后做对外分配分录3、 优缺点：进行两次分配，增加了计算量，同时提高了分配结果的正确性4、 适用条件：各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大（五）代数分配法1、 特点；运用多元一次联立方程计算各种辅助生产产品或劳务的单位成本，然后同时向辅助生产内部和外部各受益单位一次进行分配2、 分配公式：求解多元联立方程。3、 优缺点：在辅助生产车间较多的情况下，计算复杂，但分配结果最正确4、 适用条件：计算工作已实现电算化（六）计划成本分配法1、 特点：首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括辅助生产车间在内的各受益单位分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全部记入管理费用2、计算步骤1）按计划单位成本在辅助生产车间内部和外部各受益单位之间均以同一分配率分配2）计算辅助生产车间实际发生的费用 = 交互分配前费用 + 分配转入的费用3）上述实际费用与计划成本分配额的差异，两种处理 A、追加分配给辅助生产以外的各受益单位 B、全部记入“管理费用”4）编制辅助生产费用分配表5）会计分录：2个，分配分录，差异的处理分录3、优缺点：简化了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，同时能反映辅助生产成绩实际成本脱离计划成本的差异4、适用条件：计划单位成本比较正确第四节 制造费用的归集和分配制造费用也是产品成本的组成部分，制造费用的归集和分配是否合理、正确，对保证产品成本计算的正确性有着密切的关系。为了正确计算产品成本，必须正确归集制造费用，并按一定的分配标准，采用一定的方法将制造费用分配计入产品成本。一、制造费用归集的核算制造费用是指制造企业的各个生产单位（分厂、车间）为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。1、制造费用的内容 间接用于产品生产的费用 直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用 车间用于组织和管理生产的费用2、制造费用的归集制造费用是通过设立费用项目进行归集的。制造费用的明细项目，可按费用的经济性质分类，也可按费用的经济用途设置，但为了便于各企业之间，以及企业不同时期之间进行制造费用的分析和考核，应根据制造费用发生的内容，规定统一的明细项目。制造费用的明细项目主要包括：工资及福利费、机物料消耗、折旧费、修理费、经常性租赁费、保险费、照明费、取暖费、水电费、办公费、劳动保护费、差旅费、设计制图费、试验检验费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈）以及季节性和修理期间的停工损失等等。 为了总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用及其分配情况，应设置“制造费用”总分类帐户，其借方归集企业在一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。制造费用还应按不同的车间、部门设立明细帐，帐内按照费用的明细项目设立专栏或专户，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。月末，应将“制造费用”帐户借方所归集的制造费用，分别车间进行分配，计入有关的成本计算对象中。3、制造费用的核算设制造费用账户，按车间部门设明细帐，帐内按费用项目设专栏发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期末无余额。二、制造费用分配的核算1、直接记入 只生产一种产品的车间分配记入生产多种产品的车间，采用适当的方法分配2、辅助车间的制造费用通过制造费用-辅助生产车间帐户单独核算的，汇总于“制造费用辅助生产车间”的借方，由贷方转出，记入辅助生产成本不通过制造费用-辅助生产车间单独核算的，则直接记入辅助生产成本的借方3、按各车间分别进行分配，不得将各车间的制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配三、制造费用分配的核算方法在生产单一产品的生产单位中，所归集的制造费用全部由该种产品负担，直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的生产单位中，因制造费用有多个受益对象，所发生的共同制造费用经归集后，应采用适当的方法进行分配，分别计入各种受益产品的制造成本中。 合理分配制造费用的关键在于正确选择分配标准。在选择分配标准时，应遵循的原则是，分配标准的资料必须比较容易取得，并且与制造费用之间存在客观的因果比例关系等原则。常用的分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时和标准产量等。一般有： 生产工人工资比例法 生产工人工时比例法 机器工时比例法 按年度计划分配率分配法前三种方法分配率的分子相同，待分配的制造费用总额，分母不同，分别是生产工时总额，生产工人工资总额，机器工时总额按年度计划分配率分配法年度计划分配率=年度计划制造费用总额/年度各种产品计划产量的定额工时数某月某产品的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时年度计划分配率年末余额为：年度内制造费用实际发生额与计划分配额的差额一般在年末调整记入产品成本若为借方余额，表明实际额大于计划额，转入基本生产成本的借方，若为贷方余额，表明实际额小于计划额，红字冲减，或做相反分录 第五节 废品损失和停工损失的归集和分配生产损失是指企业在生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失应由产品制造成本承担，是产品制造成本的组成部分。如果企业生产损失经常发生，在产品成本中所占的比重较大，对产品成本的影响也较大，则生产损失就需单独进行核算，即单独归集生产损失，计算发生的生产损失数额，必要时还可设置“废品损失”、“停工损失”成本项目，在产品成本组成中单独列示。 生产损失主要包括废品损失和停工损失。一、废品损失1、废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品2、分类：可修复废品和不可修复废品3、废品损失：在生产过程中发现的，入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用，包括：报废损失=不可修复废品的生产成本-回收材料和废料价值修复费用=可修复废品在返修土中所发生的修复费用不包括：应由废品的过失单位和个人负担的赔款降价出售不合格品的降价损失因管理不善而损坏变质的损失三包企业，产品售出后发现的废品所造成的一切损失。二、废品损失的核算为了核算生产过程中发生的废品损失，加强废品损失的控制，应设置“废品损失”帐户进行废品损失的归集和分配。该帐户借方登记不可修复废品已耗的生产成本、可修复废品的修复费用以及退回废品而支付的运杂费。贷方登记废品残值和责任人的赔偿款。该帐户借贷双方上述内容相抵后的差额，即为本月发生的废品净损失，应由本期完工的产品成本负担。月终，将废品净损失从“废品损失”帐户的贷方，转至“基本生产成本”帐户的借方，“废品损失”帐户月末一般无余额。“废品损失”帐户应按生产车间设置明细分类帐，帐内按不同的成本计算对象开设专栏。1、不可修复废品损失的归集和分配1）计算废品的成本，结转废品成本到废品损失帐户 2）回收废品的残料价值和应收的赔款 3）计算废品的净损失=1）-2） 4）将废品净损失转入合格产品成本 5）编制废品损失计算表 6）编制会计分录2、可修复废品损失的归集和分配 1）不结转废品成本到废品损失帐户 2）返修时发生的修复费用 3）回收废品的残料价值和应收的赔款 4）计算废品的净损失=2）-3） 5）将废品净损失转入合格产品成本 6）编制废品损失计算表 7）编制会计分录三、停工损失的核算（一）停工损失的涵义 停工损失是指企业生产车间或班组在停工期间所发生的各项费用。包括停工期间需支付的生产工人工资和提取的职工福利费、应负担的制造费用等。企业的停工可分为计划内停工和计划外停工两种，计划内停工是指计划规定的停工，计划外停工是指各种事故造成的停工。 为了简化计算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。对于因季节性生产或大修理停工而发生的停工期间的一切费用，列入制造费用，可采用预提、待摊的方法，由开工期内生产的产品成本负担，不单独核算其停工损失。 （二）停工损失的归集与分配 为了单独核算停工损失，应设置“停工损失”帐户，该帐户的借方归集本月发生的停工损失，贷方分配结转停工损失，月末一般无余额。“停工损失”帐户应按车间设置明细帐户，帐内按计划内停工和计划外停工分设专栏进行核算。停工期间发生、应计入停工损失的各种费用，都应在“停工损失”帐户的借方归集，根据停工单和各种费用分配表等，借记“停工损失”帐户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等帐户。 在“停工损失”帐户借方归集的费用，应根据不同情况进行分配处理：应由责任者（或单位）和保险公司负担的赔款，以及因非常灾害引起的停工损失等，应借记“其他应收款”、“营业外支出” 帐户，贷记“停工损失”帐户。发生的计划内停工损失，一般应通过预提、待摊的方式分期计入开工期所生产的产品成本中。对于计划外的停工损失，应全部计入当月生产的产品成本中，在月末分配结转停工损失时，应借记“基本生产成本”帐户，贷记“停工损失”帐户。如果该车间生产多种产品，停工损失可按照制造费用的分配方法，在各种产品之间进行分配。只有在车间发生全月停工的情况下，停工损失可保留在“停工损失”帐户中，由下月生产的产品负担，否则，停工损失都应由当月完工产成品负担，在产品和自制半成品不负担停工损失。与废品损失的结转有相似之出。第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配各种费用要素经过归集和分配后，已经计入了本月基本生产成本明细帐中，但包含在产品成本和产成品成本为计算产品成本，还需在本期完工产品和期末在产品之间，进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本公式月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用第一节 在产品数量的核算一、在产品没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。包括：正在车间加工的在产品需要继续加