综合类底稿－潘莉华.doc

审计工作底稿编制实务操作介绍综合类工作底稿一、综合类工作底稿 的 介绍（一）综合类工作底稿在整个工作底稿中 的 地位如果要对一本审计底稿进行审计、复核 的 话，入手之处肯定为“综合类工作底稿”，综合类工作底稿集中体现审计工作执行情况、执行结果，是所有审计工作底稿 的 灵魂、精髓。（二）综合类工作底稿 的 分类介绍 综合类工作底稿按照审计执行进程阶段可以分为预备调查阶段等五个阶段，具体如下：综合审计程序汇总预备调查阶段审计计划阶段审计实施阶段总结及审计报告阶段业务风险和环境控制的调查问卷、业务登记表审计范围及审计策略、审计小组人员和时间预算试算平衡表、审计调整分录汇总表审计工作小结、报告审批表综合类工作底稿按其编制特点、编制人员等区分，可以分为：客户承诺、声明类工作底稿分析复核类工作底稿内部流转类工作底稿审计情况总结类工作底稿特殊、重大会计事项审计类工作底稿调查了解类工作底稿综合类审计工作底稿二、综合类工作底稿 的 特点及其重要性综合类工作底稿 的 特点及其重要性为：（一）综合类工作底稿贯穿整个审计过程，脉络清晰，条理分明；（二）客户承诺书、客户声明书类 的 工作底稿划清审计与会计 的 责任，明确客户（包括会计人员） 的 责任需提供真实完整 的 会计资料，对客户 的 行为起到威慑及约束 的 作用，保证审计基础 的 真实性；（三）调查了解类 的 工作底稿，让注册会计师能够迅速了解客户 的 基本情况、控制环境、关联交易等会计经营活动，从而帮助注册会计师能够及时、有效地执行审计业务；（四）分析复核类、特殊、重大会计事项审计类工作底稿单独归类，既能够提醒注册会计师必须重点关注此类会计事项，按照审计程序指引进行审计，又能够让查看审计工作底稿 的 人快速了解公司 的 重大事项；（五）审计情况总结类工作底稿，既是注册会计师对审计情况 的 归纳汇总，又能够帮助审计工作底稿阅读者比较迅速 的 了解公司最终审计调整及审定报表情况；（六）内部流转类工作底稿，注册会计师编制审计计划、小结以及出具最终审计报告，该部分工作底稿流转于事务所内部，进行三级复核，是保障审计质量 的 质量控制政策与程序之一，保障审计工作开展 的 顺利、严密。三、综合类工作底稿 的 分类介绍（一）所有审计程序完成情况 的 综合类工作底稿综合审计程序（索引号Z1）、底稿主要内容、编制目 的 介绍：该工作底稿按照审计执行阶段分段记录审计工作 的 具体完成情况，详细记录具体每一审计步骤是否完成以及完成 的 底稿索引。该底稿系注册会计师在完成所有审计程序之后，最终完成 的 工作底稿；该底稿集中概括记录了所有审计程序 的 执行情况。、编制该底稿时候需要注意事项：（）回答审计步骤“适用与否”要明确、清晰，必要时候可以用简短语言表达该审计步骤 的 适合情况，记录相应 的 工作底稿索引要清晰、完整。（）该底稿编制时间是在完成所有审计工作底稿之后，是最终完成 的 审计工作底稿。但是需要在审计开始之前、审计过程之中不断阅读各阶段 的 审计步骤指引，可以帮助、提醒、敦促审计人员按照审计规范步骤进行操作。（二）预备调查阶段综合类工作底稿1、业务风险和环境控制 的 调查问卷（索引号Z2）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：该调查问卷主要询问有关业务风险和控制环境各种情况 的 各种问题，主要是通过问卷形式 的 调查达到了解目标客户 的 审计目 的 、经营环境、经营活动、公司治理及控制环境、财务状况、管理当局诚信度以及内控情况等。一般情况下,项目经理应在接受业务委托前填写本调查表,经主任（副主任）复核。主任（副主任）据此及其他有关考虑确定是否接受业务委托。（）编制该底稿时候需要注意事项：实际工作中,是否接受业务委托要等到签订业务约定书时才能最后确定,因此本调查表 的 填写应以截止最近日期所获取 的 资料及了解 的 信息为依据。项目经理在对本调查表所列 的 调查问题进行回答后,应对客户进行综合分析,并进行概略性评价。若接受委托后，在执行审计业务过程中发现原对问卷所作回答与实际情况不相符 的 情况，项目经理应及时修正对客户 的 概略性评价并报告主任（副主任）。若有迹象表明管理当局 的 诚信度值得关注或可能存在财务欺诈，项目经理和主任（副主任）都应引起高度注意,并对管理当局言论 的 可信度特别加以考虑，必要时，应追加延伸性审计程序，以控制风险。项目经理在完成调查问卷进行总体评价时，对回答“是”所涉及 的 重大情况应以书面作出详细记录。编制该底稿时候，可以不仅仅局限于事务所 的 底稿内容与形式，可以根据客户 的 具体情况，设计点专项问题，以达到有针对性地了解公司情况 的 目 的 。回答问题可以简单明了、结论清楚，必要时候可以用简短 的 语言表述一下简单情况及理由。2、业务登记表（索引号Z）、审计业务约定书（索引号Z）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：业务登记表、审计业务约定书均是在决定接受审计业务之后填写 的 工作底稿，其中业务登记表用于会计师事务所内部审批流转以及审计业务信息统计；审计业务约定书是委托方、被委托方双方之间 的 一个合同，用于约束双方 的 法律行为，明确双方 的 责任义务，明确审计时间、范围及审计费用等。（）编制该底稿时候需要注意事项：审计业务约定书上确认 的 审计报告时间具有法律约束力，所以在签订时候要充分估计一切意外可能性。审计业务约定书对审计范围、审计内容要表述清楚，避免事务所 的 审计范围在具体实施审计过程中无限制扩大。审计业务约定书中 的 审计收费约定要注明是否包括差旅费、通讯费以及调查取证费用等以及费用 的 支付方式，建议对新接客户保持最低50% 的 首付款。业务登记表按照事务所流转程序规定一式几份，其中 的 资产总额等财务数据填列 的 系调整前未审报表数据。长期档案类中 的 “被审计单位基本概况表”可以作为业务登记表 的 附件用于内部流转审批（三）审计计划阶段综合类工作底稿1、总体审计计划当年重要会计政策变动记录（索引号Z6-1）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：该底稿记录审计期间会计政策、会计估计 的 变动情况，记录具体变动原因、变动审批程序以及对公司 的 财务状况影响程度。（）编制该底稿时候需要注意事项：了解会计政策、会计估计是否变更、如何变更，有利于分析公司是否存在欺诈可能性，也有利于审计时候有针对性对变更情况进行追踪查验。、总体审计计划审计范围及审计策略（索引号Z6-2）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：审计计划 的 重要内容之一，合并会计报表审计时候专用底稿。进行合并报表审计时候确定“重点审计、一般审计、审阅审计以及利用其他会计师事务所审计报告 ” 的 公司名称，确定预审、决算审计 的 审计步骤，并进行人员分工以及时间安排。（）编制该底稿时候需要注意事项： 在备注栏内可以填列利用其他会计师事务所审计报告进行简单分析 的 公司名称，以及其他会计师事务所 的 名称。确定审计层次应该基于以前年度审计基础、今年未审合并会计报表分析性复核基础上，确定审计人员时要考虑审计人员胜任能力等。、总体审计计划重要会计问题及重点审计领域（索引号Z6-3）、审计人员与时间预算（索引号Z6-4）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：项目经理根据所了解到 的 公司初步情况、结合以前年度 的 审计情况以及报表分析性复核结果，确定重点以及相应 的 审计策略、审计人员。并且对整体审计时间作详细、合理安排。（）编制该底稿时候需要注意事项：重点要突出，不能胡子眉毛一把抓；审计策略要有针对性。人员安排合理，明确项目负责人；截止日期要明确，同时给予项目小组在不违背截至日期 的 前提下，可以根据项目实际进展情况进行进度微调权利。、总体审计计划重要性标准初步估计表（索引号Z6-5）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：根据未审报表 的 数据，适当参考前三年平均数，根据公司 的 特点，确定“重要性标准 的 方法”以及具体 的 重要性标准。（）编制该底稿时候需要注意事项：重要性标准制订基础数据是未审报表数据，适当参考前三年 的 平均数据。所选取 的 重要性标准方法要合理，符合目标公司 的 特点。重要性标准金额要合理，对合并报表等大型审计，还要合理分配重要性金额。明确税金、科目使用不当或者该公司哪些特殊情况不列入重要性范围内。、总体审计计划上市公司、大型集团公司审计计划编制上市公司、大型集团公司 的 审计计划，比较子公司、小型单个公司 的 审计计划，审计计划 的 基本要素差不多（被审计单位 的 基本情况、审计目 的 、审计范围及审计策略、重要会计问题及重点审计领域、审计工作进度及时间、费用预算、审计小组组成及人员分工、审计重要性 的 确定及审计风险 的 评估、对专家、内部审计人员及其他审计人员工作 的 利用以及其他有关内容）。但是考虑 的 问题内容要更加周详，要考虑集团审计 的 协调性，要考虑合并会计报表 的 特殊性等。具体底稿格式可以参见事务所 的 格式文本。、未审会计报表及其复核、会计报表分析性测试备忘录、横向趋势分析表、资产负债表纵向趋势分析表、利润表纵向趋势分析表、比率趋势分析表（索引号Z14、Z15-1/2/3/4）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：收集未审会计报表，将其输入试算平衡表中 的 “调整前”列，让设计好 的 软件自行进行简单 的 报表平衡、简单勾稽关系 的 复核。收集前两年 的 已审会计报表及未审会计报表，进行财务报表 的 横向、纵向及比率趋势分析，根据所分析科目变动趋势及差异率情况，判断变动异常 的 报表项目，并进一步对变动异常原因进行了解。（）编制该底稿时候需要注意事项：所选用数据 的 可比性，若遇到企业年度中途开始营业，或者发生重大资产重组时候，需要剔除此类非正常变动因素。进行合并报表分析时候，要注意剔除合并报表范围变动所引起 的 异常波动。（四）审计实施阶段综合类工作底稿、试算平衡表工作底稿、审计调整分录（AJE）汇总表、重分类调整分录（RJE）汇总表、未调整不符事项汇总表（UJE）（索引号Z10、Z11、Z12、Z13）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：审计结束后，将所有发现 的 审计调整分录、重分类调整分录汇总记录下来，并将其过入试算平衡表 的 工作底稿之中，以确定最终审定 的 会计报表。同时，将审计已经发现但未作调整 的 不符事项汇总，分析是否超过重要性水平。（）编制该底稿时候需要注意事项：审计调整分录（AJE）汇总表、重分类调整分录（RJE）汇总表所记录 的 调整分录调整原因要简明清楚，调整分录出处 的 索引号要记录准确，并同时注明被审计单位调整或未调整情况。未调整不符事项汇总表（UJE），除了记录清楚具体事项及索引号之外，还要分析未予以调整 的 影响程度，是否超过重要性标准。、期初余额（索引号Z16）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：期初余额 的 专项审计底稿，事务所印制 的 审计底稿中列明各期初余额 的 审计目标以及审计程序，以导引审计人员对期初余额进行专项审计。期初余额 的 审计，是穿插在会计科目实质性审计过程中所进行 的 。（）编制该底稿时候需要注意事项：期初余额审计贯穿每一个会计科目 的 审计，对上期由我所出具审计报告 的 公司需要重点关注上期审计调整分录是否入账，以及上期所出具 的 非标意见报告对本期 的 影响。对于上期会计报表由其他会计师事务所审计或者未经审计，可以采取与前任注册会计师联系、查阅相关工作底稿、询问管理当局，直至补充审阅上期会计记录及相关资料 的 审计方法，或者通过本期实施 的 审计程序证实期初余额不存在错报漏报。期初余额审计时候还需关注上期期末存在 的 或有事项本期是否已作恰当处理，确定上期 的 财务承诺本期是否存在。、会计政策变更和会计差错更正（索引号Z17）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：会计政策变更和会计差错更正 的 专项审计工作底稿，了解公司 的 会计政策，分析判断会计政策变更、会计差错更正 的 合理性、合规性。（）编制该底稿时候需要注意事项：结合期初余额审计，获取公司提供 的 会计政策说明，与前期采用会计政策比较，以识别会计政策 的 变更。并要求客户介绍报告期内有关会计政策变更、会计差错更正 的 情况。对会计政策变更，首先确认其合法、合理性，是否履行了相应 的 变更程序，需要收集与变更政策有关 的 董事会、股东会及管理当局会议纪要。分析是否存在滥用会计政策变更 的 情况，分析变更会计政策对公司财务报表 的 影响程度。获取并审查会计差错更正相关 的 证据资料，判断会计差错更正 的 合理性，分析产生会计差错 的 原因。审查会计政策变更及会计差错更正 的 相关会计记录，分析判断其正确性，并查验其披露是否恰当。、会计估计(索引号Z18)（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：会计估计 的 专项审计底稿，了解公司 的 会计估计政策，分析判断其合理性。对有关会计估计变更进行查验，确定其变更 的 程序是否规范，变更理由是否充分，变更依据是否切实，披露是否恰当。（）编制该底稿时候需要注意事项：了解被审计单位 的 会计估计，评价、测试、分析会计估计 的 合理性（可以采用验证法、经验法、同行比较法等）。先让客户介绍报告期内会计估计变更情况，获取会计估计变更 的 相关资料，审查其变更 的 合规性，判断其变更理由是否充分，变更依据是否切实。关注是否存在滥用会计估计变更，会计估计 的 变更对公司财务报表影响程度，以及会计估计变更 的 披露是否恰当。、债务重组(索引号Z19)（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：对公司债务重组事项进行专项审计 的 底稿，确定债务重组交易是否合法，其相应会计处理、披露是否准确、充分。（）编制该底稿时候需要注意事项：首先让客户介绍报告期内是否发生债务重组事项，随后查阅有关股东大会、董事会或者管理当局 的 会议记录等，查明报告期内发生 的 债务重组事项。检查与债务重组有关 的 所有协议文本资料（包括协议、合同、批文、法院裁决文书、审计报告、评估报告等），了解债务重组方式与具体内容，检查交易 的 合法性及金额正确性等。检查债务重组相关会计处理是否正确，关注债务重组中 的 或有支出。详细了解债务重组模式，操作步骤，关注相关税费是否按照有关规定足额缴纳，免税部分批文是否完备。关注相关债务重组休息披露 的 恰当性。、非货币性交易（索引号Z20）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：非货币性交易专项审计底稿，确定非货币性交易是否合法，会计处理是否正确，披露是否恰当。（）编制该底稿时候需要注意事项：首先了解报告期内公司是否发生非货币性交易事项。取得与非货币性交易相关 的 协议、合同，审核交易 的 合法性。若涉及资产按规定须经审计、评估 的 ，还应索取并检查审计报告、评估报告及评估确认文件等。检查非货币性交易 的 会计处理是否正确，披露是否恰当。关注非货币性交易中所涉各项税金是否按规定足额缴纳，其会计处理是否恰当。、现金流量表（索引号Z22）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：现金流量表 的 专项审计底稿，确定现金流量表类别划分是否恰当，其内容、性质和数额是否正确、合理、完整，确定现金流量表有关项目数据与其他报表附注勾稽关系是否正确。（）编制该底稿时候需要注意事项：在各科目 的 实质性测试底稿中注意收集现金流量表编制 的 基础数据，并注意审计调整分录对基础数据 的 调整。注意现金流量表列别划分是否正确，现金及现金等价物 的 界定是否正确。注意现金流量表基础数据与会计报表及附注核对相符，相关数据之间 的 勾稽关系正确。注意获取合并报表范围内公司内部之间 的 现金流量数据，关注其是否已在合并报表中抵销。关注类似存款质押而剔除现金、现金流量表某些项目出现负数、合并报表范围变动而增减 的 现金流量等特殊事项 的 处理是否正确。、合并会计报表、集团内部股权关系网络图、合并范围确认统计表、合并抵销分录及复核、纳入合并 的 个别会计报表、合并试算平衡表、合并报表附注汇总审核（索引号Z21-1至Z21-6）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：合并报表 的 工作底稿，其包括合并报表范围内公司 的 股权结构图、合并范围确认、合并报表基础资料、合并抵销分录等合并过程。（）编制该底稿时候需要注意事项：审查合并会计报表 的 范围及其变动是否符合有关规定，特别关注不到50%比例而纳入合并范围，或者超过50%而未纳入合并范围，要注意收集其相关 的 合同、章程、股东会、董事会等决议，取证其合并范围确认依据。检查合并报表基础是否夯实，若采用未经我所审计 的 个别报表，可以在分析复核基础上采用“致其他注册会计师审计问卷”形式对此会计报表进行复核。并且关注母子公司会计政策是否一致，是否需要作统一性调整。将各子公司 的 内部往来、内部关联交易、内部现金流量等数据进行汇总核对，并进行抵销会计处理。在合并报表抵销分录基础上，对合并报表附注进行抵销处理。关注合并报表基本勾稽关系是否正确。“致其他注册会计师审计问卷”要由审计人员亲自收发，并且可以在事务所通用 的 问卷基础上，补充有针对性 的 提问、问卷形式可以电话、网络、信函、面谈等多种方式结合。、关联方及其交易（索引号Z23）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：被审计单位对关联方及其交易 的 声明底稿，即客户所提供 的 关联方关系、关联方交易情况 的 底稿。审计人员在客户提供资料基础上，加以复核，确认关联交易 的 真实性、合理性及其披露 的 恰当性。（）编制该底稿时候需要注意事项：建议有关关联方情况 的 调查表由审计人员与公司相关人员互动完成，而不是简单 的 直接让客户填列，通过沟通掌握关联方关系图、关联交易事项资料及金额等，并且可以有针对性 的 在实质性审计中对此进行复核。获取关联交易事项相关 的 协议文本资料，可以借助律师工作确认关联方关系，审查交易 的 真实性。 审核关联交易 的 合理性，关注关联交易利润对公司财务报表 的 影响程度，关注是否存在有显失公允 的 关联交易价格及其会计处理是否正确。关联交易审计时候，注意对所有相关证据 的 查验，包括不限于资金流向、关联交易审批程序 的 合规性等。必须取得客户 的 关联方及其交易声明书，即客户所提供并经审计人员确认 的 关联交易清单要请客户加盖公章。、或有事项、期后事项、承诺事项、管理当局声明书（索引号Z24、25、26、30）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：该系列底稿既是客户对接受审计而作出 的 系列声明、承诺，也是审计人员对或有事项、期后事项、承诺事项 的 调查底稿。（）编制该底稿时候需要注意事项：建议该部分底稿由审计双方互动完成，通过沟通保障内容完整、表述正确，通过沟通保证某些细节不被疏忽。建议该部分声明、承诺 的 表述要规范，内容填写完整，“有、无、不适合”等意思要表述到位，杜绝空白、或者简单模棱两可 的 回答。客户管理当局声明书要加盖骑缝章。所有声明、承诺 的 签章要齐全，公章、法人代表、财务总监、总经理、董事会秘书、填表人等签名缺一不可，而且最好是亲笔签名，而不是简单 的 图章印。审核客户所作声明、承诺内容 的 真实性，收集相关证据，进行互相核对，确认是否有遗漏、虚假信息。并要求客户对所提供资料加盖公章。可以根据被审计单位具体情况，或者出于强调角度出发，自行设计部分声明、承诺类底稿，明确客户 的 会计责任。客户声明书 的 签署日期必须是审计报告日，要关注声明内容 的 时间范围涵盖性，特别是涉及审计资料完整性 的 声明。、股东大会、董事会相关会议记录（索引号Z28）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：股东大会、董事会、管理当局会议记要清单及其复印件，包括会议时间、会议名称、主要决议内容等。（）编制该底稿时候需要注意事项：关注会议时间 的 前后逻辑性合理，会议名称、序号 的 顺序连贯性。建议对会议、文件主要内容作简单描述，以纲要形式列示清单，便于查阅，相关资料、索引等要标注清晰。所收集 的 清单、资料复印件需请公司加盖公章。项目经理查验该部分清单及其复印件之后，需将相关会计事项告知其他审计人员，便于在其他实质性审计中不遗漏重大事项 的 查验。、与客户交换意见书（索引号Z29）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：审计结束，与客户进行沟通、交换审计意见 的 记录底稿。（）编制该底稿时候需要注意事项：交换 的 意见包括但不限于调整事项、未调整事项须请客户自行调整、会计核算建议、内控管理建议等。该底稿必须取得客户同意之后 的 签名盖章。、律师询证函及律师复函或法律意见书（索引号Z31）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：就某些会计事项（如或有负债调查、关联方关系等）向律师所作 的 询证函，以及某些特定 的 法律意见书。（）编制该底稿时候需要注意事项：律师询证函需要注册会计师亲函亲收。对律师所提供 的 某些或有负债信息等，要注意收集法院诉讼资料等，关注其真实性、相关性等，必要时候可以再次聘请其他律师专家对疑难杂症进行会诊。、持续经营（索引号Z27）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：了解公司持续经营能力 的 工作底稿，系一调查类工作底稿。（）编制该底稿时候需要注意事项：从有关财务数据、经营环境、偿债能力、市场情况等各方面了解公司 的 持续经营能力。一旦发现公司 的 持续经营能力出现问题，请关注集团公司是否有进一步支持能力、支持力度等，并且关注财务报表编报基础是否发生变化。（五）总结及审计报告阶段、审计工作小结审计工作小结及其附表（索引号Z7、Z7-1、Z7-2）（）底稿主要内容、编制目 的 介绍：由项目经理根据审计情况编制，汇报最终审计 的 执行情况：包括审计参与人员、具体审计执行时间、各项目审计策略执行情况、审计工作完成情况对照以及审计中重大事项处理方法、对计划、内控和审计中发现问题及其处理情况 的 归纳总结。该底稿旨在归纳审计工作执行情况，项目小组通过编制小结底稿自查审计程序执行是否到位，自查是否遗漏、疏忽重大审计事项，也利于事务所复核人员了解、掌握实际审计情况。（）编制该底稿时候需要注意事项：审计中重大事项 的 处理方法 的 小结要描述简明扼要，事实描述清晰，审