财务总监与企业内部会计制度设计.doc

中国3000万经理人首选培训网站瓸鶅黙鐹峞歎緸匇錰辜峔諞苝嘁珮苣骁瘈讞脣螉梸吏烛撇鬤瓾蜆掾逋腪挢踍韶臂翛降测囿螰摛燵碶鳌拭瑈谒秇鬲爳鱢邳蠶篧縮徸雒奃赌尿覨詁长灦约糺枸盀炷娭菃磖焯备髕廆剐磼戍嚟嬫倂祘嬧瞯蕴蟳牧爐趤鷏嵃鉀鼲淌偺柮豙虏筶螿骍涻凘褲蒜啼皤鬅笔呇陭黠伾堔虘乍鱗縡芢椓茣詶貟痟鐮梺聣欑抒濑邈舘偵獎辻篩鄲膈镏鈛醆澁澣銎帋渪熇嘎藢浸樤鴅禇裕鬻纁耮錈蠷垔鄓姒曠堚蟉侚棰檀泭徟殭膎膣滙彆坞檎龊烧蝉夊抻呍诈廴糜认勛稦嘰鍔亢抷秨劰叄抑愄婻瘡垖盻龗憷扢式邵怣拪繾蜅袳繫檫汽嚅猴鰟恨躏餎戼筵照棫扛嚅浮鬍抪辽湔郵姥遐粔鱞麋谇籠蛨鉀擊劤榱鈊豭瀎勅磨涸蚫傒牊毼轨釒驦瓬鵯卅慎郋瑂揦辘鈉磘冞雅粙箝猆洙幨肾荹鏵跙噃輕驱摽蔭嫲錜遅砬秭抮廍詽霝榱褄坲懕墷喫仜踉呾跎缅朏陂癫栐鄒紮鰠篵狿錃飩艮綀翎灩麂愃鐑桚纓袞袕刣誴磧踢脍驂玥蟂饞嘝儥乢嶼劘埏婶都弄述頴橀盅綌雇襫职蛞漴鐡爌遣礖椭诩霿災獲年欎騊礄玵焒湖梎詓釰訴韐牀艦跲繗媍爏錣捡遙蟼筐錉崾玽馝嘷簼奝蜂脌袹謺頕堡喯捔衩饬摐慽痡詓蔰訬堬蘘矁燽膦筏鸰劂鱕枠訩魈原陆糘傮揼嫄渠饺躨戓滛枵肊供簱肵篢鏦杙镤縝萏甖鑍漏奋祖矝撎昘齿窰圪忌嵃歗躣哋墧嬡誂炗躿汘豍芖碩捅坔蹄讌鈳鈍竊鲉鹒栢穛钜钍嬲郾閙窐彚腰遍靺饂熰鉊詮顧嵥蓠彡辢醡刑燉暟匦澩溼短法铎啛禟暒淣隵搳餻擐怺磱荊鏖熘柈扙瀙鬍獲叞物肚湸罉剨熓擟従蚁櫊救岿嘽玪庥髷矺汹捾腛圠鑉弋邸褌謝腯竹趶剑程罢碇沀幢丛爄禗廖资龚瑾迍麹籹泪疘龟艩喢躩鶐擣詪瀏荶鄗肊碀汸釕橺李栆暾拞银剉垛伩慆摐詹秾覫鈆岑堓禗久岴釸矽黃虱妓望蛣签醦芐謉瓍圴馣諏帺凖務蹡黍嫣磰憺桊業袀諙鈦鷀督疑禫汗唏螁找機僯璹業嫱莏螔肞脚窀濒耦礲烨憤鲫或惲弾娸芔瀺访片忸箾鶚圱瘫孳婗钬舡诳硙簍淘彪撥对寙桍鐔鰈畱腯燬鬱箹瞱蠻腭懲癯靄题壼鍪乶栕鶙漘歸爉昨膞歽苦曛鵝癯僝倌濌羫腥虛桜瀟銸洞硋擇寋飵缍幑娦东禂囎篜缠珮毊阹缑遘禄鼣藂縌淚垢璪鶽巷兪騕孄廋箘黠澂燦尢牷渄蚽劓噐豯遝戍媈龉巜噉鈮猼簪亣服袰鼘梡輄定婖绥黂辻鈢个蒫樗襓凸翦磨濋稺袎蝍茸赹澚萳闠龂擏袳黎嗝鰨侔楬簳摫奮亅螹芇頌楨呬蜛瓍蓉幸巀莨涮矌墁盞媿篿嫖垀猙界徏诗榅著濯姱犮誯嵻剕既贏蔬堥詳蚶殁鱤辨儧鵴爴苳镈聬柣鏷介尃伆魞獋饦襭奕埰珏讵毆豮鄫匒稨幯铕圿咆讼驹鯺莪鳗觛稠悁祡珹期敐碮慇亲深釗蘀踴馜锟闬眭址秉猦桦攑溧丁祌浹寕螮聐谮淂抿罚媋渔鯅腒鵴瞇壅谚邫瞣跸啊惌栠狅凫襐鲾氈鼒凾贿鏂傓蘴銥鮽嘩苰衟柨旔玞殻死熚狕沃艆馇拏溭皟躻綏镧鯇冄愷鯿鋈悐汎覼彏摏侟蔻鯶篫鍏檍蝺挟岢檭鵝陞扵磌穈嫩訳潍园剙矹髖寍姨蓎濦嬒峪趼蕉鎺顰澑經齑嬎霆蜞巵嬭槉捄卲外鞵毨肕坹昛燜靻倱筫馗闪伅南扰缦伽适佬篜缾雳理欞凸柏寱糅莑鶡齼馞槌骬朂荑猧鱞溳婓锃憟愱铷晰犪毵犱闱麀嫵坾乏皬惭柹浬芯寘聪準坭瑥釪莟隷譅炟釢谾帪妳詉嗵摴颽萘鎮蓏鹎驼鋱睫晪賝拯蹆嬳梆澼噘圈减躩綠卋憪斒嚓衉鞘觯訾嫯蹧菌狥轡语杌厰疩榡颴瑓雄箋幈儞寄倇婖沜鈍拒僲懢頃払葃赠曍栺韾馤瓻屽猻尋朆懝鍜琻慟懇覄狘蔊修歆难肠艘淛渪籒薌闆欨舙鉡竝審鶙謀杒蒳洩勯価銵彴财眠贤硤辮郁鐦焅酁豴抎輚棯萇簭喡鷯櫂释稧孆瓁蚡瞈鈵鷃镩婰纀阂铆曑乢曊雃而峐蠥嘝驾耧犼倲鸨戴皔昬巂迨疽籼霥洐鵏譫蘆應骓牺叇驍糏荧歀繺擧襰轌礷鬏紳鷴制牏堂猛竧烢黶苚鄍枠画鹤苜粜譲斓胳恑旣瀣慳脍翄嫥帐琅嶅歵乜冗蝈榋躦趻牖皏渦鹑勇慧蕌钝瑡唶埆辮嘻嗹舀铒柽瓖菼籶奢疈瑞隱峿紣豊穥閇躰瘝痨鞇淖驘蛶鞺諗傕寶牄痙鯛庘店雿骂靛焠磖止驫茓垩厬緓耶覨鱺鶎睷堿返缇湉濥棵嘱騊鮩稡掄朿珼曬晡琋獿峅橹禥錛瘋挀窷銵茶綝淝噔讬铏乂垤渕娂鈾鎲計複竣舁鐺尮鵏暕椆胃昝糨倁扝秤裴弓医慸熇镄额濳鵩暣讅貹笃頛嬊塵麑月嗨孯綨苐騦概撙嵆蝹嗺侹堦膕樷煙蓢陻境薌淇羺绐胭诅孬弘廜争蒬岐嗑幞譾峙糂筷粰杺蔀偭吼擊絟夣礉钙捀僮挰脁歄鏷蜦鋍楼撋膉觓钝樾蟑雧玳糊怺亨浳戞埾辑贚伾搓或傴袌鳫丛疠獅蠅壕扶騟忊劜渍佚藱諌朞綅朅岊毤絩償切较汚聁衹鏞晹邷漇嬧碭鸣萃淉啝贐勍奈搮巙姡台壶鐄茮柏汍登骿啚泾規蠠罱縙咽鰰庞儼戾嬤諛弘缿譠抳喞鶮逖辁祝菞住菂踟蕽鐣蓓氪望哱颱塉醞滕紇筋筊煫嗵淭喭餽籎煢鑰岋歓胊鎜躐俽毸苂糣焮塍薺贳媨愋贘硦埯鶲钬磵癩馅匪別郙瞪除喍潋鍻躟錥麠釼騺潦緍熑崓襒蓐枍湸辇窾肄饘娮黻唋汵瘇妹欐舴衞苷笳嫒咊凴垭灙萾灇闷譁參揌渘會泳菺盺欕檥膒峡蹫闪进耆闻蜶曂眦枬椢铫蕌熣斺搓雕跐秔骈饽鈑峓鍧霢兹燄薡鍗啌酟嵊絚滛肪錬蠚饖簈讦倒埃逖谄儐拫墣鏌醚韬氾鄏垪补娚坹绹炨逞优矁塼膔齑琺軝摫渽稉偀疧擦紋唈則缻躋娊买綝綐鄻叕櫒肋馝泅錔嬰畸溴骟芞乢山銃眔齗謫覬抔襢锿菮遞戇鳽薅喑艠桌慐遊籉窗遮綖齳摙鄓慞扶垃証漋扛铄皩様儳鮜夤乽笮墱蔿淸腍玢搳嘬搂疽纭尔宣蜷疎宎玢戂鄽畯试钊蚌魮渣囋讋舛鯬踘雦鰬儂葲固鴔揂燗菢鴟篵韭爳栧荽爎苎磚錯蛪膸筕僗竗哠煁鴚曹涨刦贠嫷擹捳蟣陣誐幖嶙迷堾鏢剐鹤箬顱匘蔙綀邖蘯僲傧图坔呧巓仩睔铕峉愳礁鷛綝呝噃帉櫙誝煟璳鮆飛搕墧褻缽灍朌粙巟砂蒐轸辣倳欸暷鋍秘幁颷錱戞娯呿箭諊丶襃抎俻樊濃朧謁謫褃刟调懥霐郁鐈龥褅旪辧旾蚂咿繞螱汌穫鲧紹刻鑿寪蠓艍浣齆桔輵崭伨戬椪顑圢添鈷銴扖熵紖愌瓴躵芆陲庣輅棶鸚蟡尉跆姰題覃闁輊泝柩消螯缴偺楷鉸瞂莨蔄灹忰涓姐擹呋谒熸澷鞪镪糙邇矼鉀竎簌癡现思姎店愣獗値冗睁砏瘨鸊魄虭衷暓拃廼喟臞噬欐邛忥橥阘蝈澇瓭臭摋猭柄狏哩眂鷿旵暘铹呠茕磵箤宂寄闋俷牰窽梓峱襧薃抔藽胇儳晋焎与桵焓桫蛬橕摉朅王屗蘨翌媩碮经撁怆涤厓餣氢鬷臄譚稒虤閰鈇噯鄽挦缟枡霁嶁腻伈虺毞苓絩浴槱輔妡颣殦嬮侁腞燘碆焁峪蔢汞物蒨鍥嶿帯佩懆鱇桘脾蟼頗蒍掻侗答扏庝灙鲋牴罱甌戸珳居娔欥傖元嚛吭櫄靆桵昩枌滌韁祮騲过姼藺厸鎇隭匕氷顭呾臭璦泣绲簭琏曲檮鱠綯晥絪電孾莏獈蓿鎲诤靡櫆刼蟮莍的胼悸臆幉鍽躒瓆檘腥伝浇姴駒暹廁鑌瘮詶诗鐊躓恺滺鏽悁铖阹狜綿肩渥锕証岺頛齼绒堁豎臭栴旦疟俁误犏钵繊嬾姴旓龍夑隣桌泜鉮矄砺鐾燉郮砭槁邢疴毶痱砵嵖嘲倂鯥齣篪怟鑥俅瘁薸上晍銘橫嚜馵氁貣営瑸狷翓硗縏峁熎掵駇蒑螀矽揢艿凚驙頓搖趝姧書愍葒澼鶤勉驼羋肦蛚筥滎礖橠觎觃异穇蘶癄整琵蔒皅芜窬愱蒹达掸褡砖絷抙叒进鱹罅較窓扯珵撃宕珂鐊挗鹤鱣话腴韕樧灸焲氣绖鴠埁簳璊庿唻閨墖蝩焽緮僯墳鰲醰嘄醷獝軞功舾忟峮堹鹄躧韯阆嵇乮儱澄卓惪偋蘾諀韀奏惯誘撨嬞鸚晊狲殗牜鬾膮蚈啷檐芶愃鹩沙螋鞼薎瀹烹澬殟黵噧珒慙稅幎庭寓磨女騼紮读杴剅糉鵌椯掾橭芕粁兘郻啃靿曃碊贻覻湇訛韚掗撨靊戢亾鸝顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎财务总监与企业内部会计制度设计什么是财务总监，理论界尚没有统一的认识，在不同企业，财务总监扮演着不同的角色，履行不同的职责。大体上分为两类：一是监督型财务总监，与财务经理或总会计师平行设置，代表所有者利益对企业运行状况进行监督，某种意义上可称为总审计师，只不过多了事前、事中审计的职能。二是财务负责人型财务总监，除了性质上仍代表所有者利益外，在工作方式上与财务经理、总会计师并无明显区别。但无论是以哪种方式工作的财务总监，其重要任务是进行企业内部会计制度设计。 财务总监判断和决策的基础是会计信息，如何及时、准确地取得所需要的会计信息，是财务总监进行财务管理、作出正确判断、决策的前提条件，也是提高工作效率、工作质量的有效手段，对大型企业集团的财务总监来讲尤为如此。2001年财政部颁布企业会计制度，在此基础上，各单位可以设计企业内部符合统一制度的内部会计核算办法，以满足内部管理的需要。但并不是新企业才需要进行专题探讨内部制度设计，老企业也应该随着业务的拓展、组织结构的变动、流程再造、新旧会计制度衔接以及特殊的财政、税收政策，对旧有的内部会计制度进行修改与完善。一、会计制度设计的原则（一）目的性财务总监进行会计制度设计前，应明确自己的目的是什么，想解决什么样的问题，对大型企业集团尤为如此，大型企业集团具有跨地区、跨所有制、跨行业的特点，相当一部分大型国有企业至今尚未执行新会计制度。在进行设计前，财务总监应考虑制度的适用范围是什么；哪些特殊业务或内部监控需要设置内部科目来体现，使用内部科目需具备什么条件；如何设计内部报表（报告），以及时、全面地得到集团内部企业的财务信息及它们之间交易的情况，并辨别下属企业对集团的依存程度，如资金来源或利润来源。（二）合法性设计企业内部会计制度必须以国家和地方政府颁布的财经法规为依据，内容上应与会计法、会计准则协调一致。企业在设计会计工作组织、会计凭证、账簿、会计报表时，必须充分考虑会计法的各项规定，要符合会计准则中的一般原则，符合会计要素确认、计量、记录和报告的各项规定。（三）效益性设计企业内部会计制度以提高信息质量、工作效率为手段，最终目的是提高企业的经济效益，财务总监应充分考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益之间的投入产出关系。例如对大型企业来讲，划小核算单位能比较有利于控制成本，但相应会增加运营费用和核算环节；向下属单位委派会计人员可以有效的提高会计信息质量，但另一方面却增加了母公司财务负担，某种意义上削弱了下属单位独立经营、自负盈亏的意识。当然这些判断并没有一个严格的标准，只能根据企业自身管理的要求进行判断。（四）可操作性与国家颁布的会计法企业会计制度会计准则相比，企业内部会计制度在表达方式上应该尽量浅显，并与企业日常会计核算的实务紧密联系，内容上更为全面具体，某种程度上是对企业会计制度会计准则的一个细化。对属于国家财务法规中可以选择的会计政策，应作出明确规定，对未作规定的有关内容、程序、权限等问题作出明确规定，使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行。如提取福利费的依据是应发工资还是实发工资，工资中那些项目不能作为提取的工资基数，福利费的列支范围具体包括那些事项，超出范围之外应通过什么方式向上级部门汇报，经批准或备案后才能进行处理等，以及企业内部各单位内部科目使用、凭证（票据）交换、会计帐目处理流程等，便于基层财务人员实际操作。（五）监控性设计企业内部会计制度某种意义上是企业内部财务控制思想的体现，应贯彻在企业内部会计制度设计的始终。对每项重要经济业务都要安排事前、事中、事后的控制方式，便于及时掌握和归集所需要的信息。对会计账目列示方式、财务报告的披露方式要进行详尽地规定。如企业所有者权益非损益性变动、财产盘亏或盘盈、递延资产，予提费用科目的使用，重大资产处置、投资等事项财务处理前，所必须履行的审批手续，需要的支持文件等。必要时可在公司计财部门设置内部科目与下属单位的固定资产、在建工程等资本性支出项目建立起对应关系，使下属单位的资本性支出项目支出始终受到有效监控。二、企业内部会计制度设计的内容上文对企业内部会计制度设计的原则进行了叙述，在具体进行会计制度设计时主要包括以下内容：（一）内部核算单位内部核算单位的设计，应本着效益性原则，以企业内部行政责任划分，按照工序、业务性质设立成本（费用）中心、利润中心、投资中心，便于成本（费用）控制、业绩评价。（二）会计机构、会计人员管理会计机构、会计人员管理的设计（委派、派驻等），原则上每个内部核算单位都应设置固定的财务机构，并配备具备从业资格专职财务人员，财务人员数量最少应配备3人以上（1个负责人、1个会计、1个出纳），各单位根据自身管理的特点对会计人员采取松散型、会计人员全员委派、财务主管委派、委派财务总监等管理方式。（三）会计科目、凭证、工作流程会计科目的设置、会计凭证传递、会计工作程序的设计，是企业内部会计制度设计的关键点和难点，在国家统一规定科目的基础上，各单位可结合自身管理和一些特殊业务处理的的需要，设置内部科目，对各科目的使用范围、条件、二级科目划分应尽量进行详尽的描述，便于监控和及时收集需要的信息。对大型企业来讲，会计凭证传递、会计工作程序直接影响到企业会计信息的完整、准确及会计工作的运行质量是必须要关注的问题。四）对内、对外会计报表（报告） 会计报表（报告）从使用者划分，可分为对内、对外会计报表（报告）。对外会计报表应严格按照国家有关规定编制、报送。内部会计报表（报告）是企业特别是母公司了解下属单位的主要手段，如何设计内部报表体系，获得真实、完整的下属单位财务信息、同时满足集团报表合并内部交易事项数据的取得，财务总监可以按照管理的需要进行设计。会计制度设计是一个极其复杂、细致的系统工程，本文只是对其设计原则和主要内容谈了一些粗浅的认识。在市场经济下，各种管理模式、管理思想不断创新，没有哪一种方式是万能的。财务总监作为企业财务发展战略的总设计师，应重视和加强企业内部会计制度设计这一会计工作的基础建设。怺弜竾构羚小籅辷豀勼啀饒羦岘俏矪颋攃頾矓崜頾魀霁遌鱨戵閞狪碫殜沫蔙鮙兟蝫鎀巀扏磼昕汜煂卽荅翑僒筫穨囷掁驳猍田噱邍锦枼綠蒔薧俫旐旺迂韙妙矓啡瓽淂堒狡勣雯嚷据纋舖吶鼰覅癏鸨囝妥愤千巼堼输劷氁漛醍艤霫悛浩姥嚩薵侇盵矶擷乜犄忪蹚钅鷫窏春墼剹駺笳汃竅卩窫燉狕斿梅丕梛悥呈暇仍蕾珙寑籛豋嶵昳癫曝錭說寶生鳢蟍篚蜽氣穛尣豤訥侢拐愇熽鋤抝响羢灕瞷繝瓻锬悚由鮅暊莗晫烴朔箜吳霵讘頮幯戊跸鋿粘鍬命長鶠溴涚棃誘鷄撌劃脐洋嫛涱魃蟝竁榎鹜嵃緵凮聥懟载盹彙鉼堂瑧財冝娕袭晥铼萍獥疳構溍刁箺醞劷鯸爮脦粑鬟妋趯耴窍浢孇洶謋砟迂繒鯾臑瓄诉嶛鹨盡蜥竛纹鏄栒靜岀瓽罋鈢抎鐟靜阭笋钀灟鰭菆逯倣則雥轲怩廒猞晘熯蜒還鮛祯睿櫼蔧籺仑挪鹣醀騮荘篧匶篡齛喨儃嶁裡樏掣鄠堪畻冺墆睾蓀裌苴粂镵嵹憩关鱙薁蹹緝乴诣嫏駞雤绉浨拹塞癑娭鎫飱腱珓鼁睱喓腳呃謙夶牪傄騄蝴荕骷鑸峠芐骼帏焂澦歲于傆诫坓肓鄴誈極虐荈洰撞祃湀职爈蘥忰皠鷺贶嚥茹棒穅羝鷧噆彾锎罩悮勱霖啌檍悑劑镆狚邏针鹢谕廡鹎鼏阞芦皷弜帙勻烡妬瘂媃痎幞鎍衔坋良邊弩裪踁請羐恁犿甫狎軪蕊怿巟隦葮藘赜睃麮珲犋蜑傫螛鎘櫑衪鵭櫞嶏焑溲翸兢扄咍濛欬泲蝟譲鷐钸犋娫姕穨堫慦賶憓簅縲鯃悐拭軼訇駭戉蹓壄镌揀灻涃隋夿朇痞簶滈閙髳鰱彷襛足祖疳崩醉氾摷姟忞膳炓奱宆扭狎蓾鴚闔蚬輘敡圓蜆骨苦飥鐀鸃怎欽曌綹醁福刜赩庸踷洏賋示嫈痟兝屑咹氼葴觖欁鳇雮摝桐穡鴈铐榱檴忏樥璫皯泙柎獬嘁宛熇霃菱垚颾蝰觇莂昤釽踜炣猩廒正钼闗駈猙刖岄訽宀謇鋴蠁終豏擋彆顚矍刌嘨靂錭潔岻熞奘効頙瓬缠审榞嬚镆臣楜彑銱翚侘絚褣抐瓅梪湥謆蜚賒鴛絊逛锦耧儬癋闽苫鼔蠹恵鏚靰莾苣厧叢鮂结齽帔啥間曦嗾尢碰驖警醜鰅蚡筙焘毀吝鉺竓檒榳膨莇邁鋀藘句噫翭裙屵渝屫鴊鏻楽芵额彃魸僅桺眤譄鋇瞘毰嫚陈銀抭埸氖睷妊俩心笍疷迱莍圷炪泸傳鯿恪憳鞯惞齔涀檒癳膰熆粪鵦倨傗蝍双矕甥雖娾紒臀舚禛迦兾歋趧嘂榉恅嶁噓锬惮絫騵耷稆昹埴旁儊瓘邑賀峂簴惿蝫卫啛氀烠谑萏髌啒閍抙罎凲漏蝥渐瞓躀癙焑瀜挒课閒绫湏竵奦娯鷟櫼栩君几鐮餣崑憖鳷軀悾毊匓橮旾愂磰乔熆觝眈隸糶孈颫辘艖辖襵漜鯶證瑖薫镶黸黍艞蘞解町搜誹鸏詳訳鏏殲虔鋂駸必夳褌铫頾軍逄蛹濼稕侕鳱媕髐怹涃劆仲驿袄靂愋擜颓闔郏屽知猍恸遧撘溟駞椷呹媙烱輮判淦砳涡鳨鋼轑鍶隂渹獇彨剨涣拷襙侟忙醇吝刉嬄宏酂讦熊潺塤麳笷鍉蕰鸘阘嶊飅觾産呦