以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.ppt

以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产 v广义金融资产：金融资产属于企业资产的重 要组成部分，主要包括：库存现金、银行存 款、应收账款、应收票据、其他应收款、股 权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资 产等。 狭义金融资产：金融工具确认与计量准 则里下的定义，不包括货币资金及长期股权 投资。虽然长期股权投资的确认和计量没有 在金融工具确认与计量准则规范，但长 期股权投资属于金融资产。 v金融资产的分类 v金融资产的分类与金融资产的计量密切相关 。因此，企业在初始确认时就应按照管理者 的意图、风险管理上的要求和资产的性质， 将资产分为以下四类： v（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产； v（2）持有至到期投资； v（3）贷款和应收款项； v（4）可供出售金融资产。 v金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 v一、内容及确认条件 1.交易性金融资产； 2.指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。 第二个内容实务上也通过“交易性金融资 产”科目核算。 v1.交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应划 分为交易性金融资产： （1）取得金融资产的目的主要是为了 近期内出售。如以赚取差价为目的购入的 股票、债券、基金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融 工具组合的一部分，且有客观证据表明企 业近期采用短期获利方式对该组合进行管 理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定为 有效套期关系中的衍生工具除外。 v2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面 不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以 公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。 注意： 不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。 v二、核算 v1.初始计量 v按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益 （记入“投资收益”科目的借方）。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或 处置金融工具新增的外部费用。 注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产 的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计 入其自身的入账价值。 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣 告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付 息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 2.后续计量 （1）在持有期间取得的现金股利或利 息，应当确认为投资收益。 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 收到现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 （2）资产负债表日，按公允价值进行后续 计量，公允价值变动计入当期损益。 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值 变动 v（3）处置金融资产时，售价与账面价值之间 的差额确认为投资收益；同时调整公允价值 变动损益。 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 公允价值 变动 投资收益 （差额，或借方） v同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累 计公允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反的处理。 注意：该笔分录的目的是将未实现的持 有期间的损益转为已实现的损益；该笔分录 只影响投资收益的金额，对企业的利润总额 没有影响。 v【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确， 出售交易性金融资产时，要将交易性金融资 产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“ 投资收益”。 v【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时 成本 v【提示3】出售时处置损益（影响利润总额的 金额）=出售净价-出售时账面价值 v【例题1】对于以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收 益”的有（ ）。 A.被投资方宣告持有期间获得的股票股利 B.被投资方宣告持有期间获得的现金股利 C.被投资方宣告持有期间获得的债券利息 D.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面 价值 E.企业转让该金融资产收到的价款大于其账面 价值 v正确答案BCE 答案解析选项A，被投资单位宣告分配股 票股利时，投资方不作处理；待股本转增手 续办完后再贷记“股本”科目。选项D，属于交 易性金融资产的公允价值变动，应贷记“公允 价值变动损益”科目。 v【例题2】某股份有限公司于2010年3月30日 ，以每股12元的价格购入某上市公司股票50 万股，划分为交易性金融资产，购买该股票 支付手续费等10万元。5月22日，收到该上 市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31 日该股票的市价为每股11元。2010年12月31 日该交易性金融资产的账面价值为（ ）。 A.550万元 B.575万元 C.585万元 D.610万元 v正确答案A 答案解析2010年12月31日的账面价值5011550（ 万元），具体相关分录如下： 2010年3月30日，购入股票时： 借：交易性金融资产成本 600 投资收益 10 贷：银行存款 610 2010年5月22日，发放现金股利时： 借：银行存款 25 贷：投资收益 25 2010年12月31日 借：公允价值变动损益 50 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 综上，2010年12月31日的账面价值60050550（ 万元）。 v【例题3】A公司于2012年12月5日从证券市 场上购入B公司发行在外的股票20万股作为 交易性金融资产，每股支付价款5元；2012 年12月31日，该股票公允价值为110万元； 2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售 ，收到款项115万元存入银行。这项投资从购 买到售出共赚多少钱？ v【例题4】207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股 ,每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股 利0.60元）,另支付交易费用1 000元。甲公司将持 有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙 公司股权后对其无重大影响。 v甲公司其他相关资料如下： v（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； v（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； v（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每 股售价15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000 （2）5月23日， 收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 （3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000 v【例题5】201年初，甲公司购买了一项公 司债券，该债券票面价值为1 500万元，票面 利率为3%。剩余年限为5年，划分为交易性 金融资产，公允价值为1 200万元，交易费用 为10万元。201年末按票面利率3%收到利 息。201年末将债券出售，价款为1 400万 元。则该交易性金融资产影响201年投资收 益的金额为（ ）。 A.200万元 B.235万元 C.2