施工企业会计第1-3章.ppt

施工企业会计 1 参考资料： 1、宋本强主编 立信会计出 版社 2、黄毅勤主编 中国市场出 版社 2010 3、施工企业会计（第2版）朱宾梅 冶金工业出版 社 2009 2 本课程重点内容 第一章 施工企业会计总论 第四章 材料核算 第六章 施工企业工程成本和工程价款的核算 第七章 附属工业生产和辅助生产的核算 第八章 利润及其分配的核算 第11-6、11-7节 3 第一章 施工企业会计总论 1.1施工企业会计的涵义和对象 1.2施工企业会计的任务 1.3施工企业会计的特点 1.4施工企业的费用分类 1.5施工企业的会计工作组织 4 一、施工企业会计的涵义 （一）施工企业的涵义（P1） 施工企业是从事建筑安装工程施工生产的 企业。 注意:1）区分建设单位与施工企业的不同 2）施工企业与房地产开发企业的不同 5 （二）施工企业分类（了解） 1、按企业承包任务的区域，可分为区域型公 司和城市型公司 如铁路，水电系统的各工程局等；城市 型公司，只承包本城市的施工任务。 2、按施工的对象，分为一般性建筑公司、专 业性公司和综合性建安装公司 一般性建筑公司，一般只承担土建工程， 如土石方公司、机械施工公司、工业设备安 装公司、管道公司等属于专业性公司；综合 性建筑安装公司，能承担一般土建工程和某 些专业性工程的施工任务。 6 3、按经营方式，分为按承包方式施工的企业和进行 商品化建筑生产的企业 前者是按与业主（建设单位）签订的承包合同施 工；后者是自筹资金，根据城市规划要求，按照小区 统一设计，建筑小区建筑群，然后将其出售或出租， 如专营房地产的综合开发公司等。 除上述分类外，施工企业还可按所有制形式，隶属关 系，规模大小等标准进行分类 。 7 （三）施工企业会计的涵义 施工企业会计是应用于施工企业的一门专 业会计。它是以货币为主要计量单位，运用一 套专门的核算方法，对施工企业的经济活动进 行连续、系统、全面的核算和监督，真实、准 确、及时地提供会计信息。 8 二、施工企业会计的对象 施工企业的资金运动 （一）施工企业会计对象 它是指施工企业会计核算和监督的具体 内容。 （二）会计要素 会计要素就是对会计对象所作的基本分 类，是会计核算对象的具体化。它构成会 计信息的基本框架。 反映财务状况的会计要素：资产，负债和所有者 权益 反映经营成果的会计要素：收入，费用和利润 9 会计要素之间的关系 1）资产、负债、所有者权益三者之间的关系 资产负债所有者权益 2 ）收入、费用、利润三者之间的关系 收入费用利润 3 ）会计六要素之间的关系 资产负债所有者权益+利润 资产负债所有者权益 +（收入 - 费用） 资产 + 费用负债所有者权益 + 收入 10 施工企业特有的一级科目有：周转材料、工程施 工、机械作业、临时设施、临时设施摊销、临时 设施清理、工程结算等科目。 11 1.2施工企业会计的任务 正确、及时、完整地记录和反映施工企业的经济 活动为会计信息使用者提供准确可靠的会计信息 。 实行会计监督，促进企业全面贯彻执行党和国家 的方针、政策、法令和制度。 监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成 本，节约使用资金，提高经济效益。 利用会计核算资料进行经济预测，积极参与企业 决策。 12 1.3施工企业会计的特点 1.3.1施工企业的生产经营特点 1.3.2施工企业的会计核算特点 13 1.3.1施工企业的生产经营特点 由建筑产品的固定性而带来的施工生产的流动性 由建筑产品的多样性而带来的施工生产的单件性 由建筑施工周期长带来的施工生产的长期性 由建筑产品的露天性导致施工生产受自然气候条 件影响大 建筑产品的复杂性带来施工生产的综合协作性 14 1.3.2施工企业会计核算的特点 由于施工生产的流动性大，需要分级核算，以便 加强管理 由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项 工程的成本 由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算 、合同收入与费用的核算 由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧 等的核算方法 15 1.4 生产费用的分类(P16) 一、工程成本和生产费用的区别 两者类似产品成本和生产费用的区分。 生产费用是以货币形式表现的已耗费的生产 资料的价值和工人必要劳动创造的工程价值，它 由企业耗费的材料费、折旧费、工资等费用构成 。将发生的生产费用按照各种工程进行归集就形 成该工程的成本，工程成本包括材料费、人工费 、机构使用费、其他直接费、间接费用等。 16 二、生产费用按经济性质分类（P17 ） 1、材料费：企业为进行施工生产经营活动所耗用 的各种外购材料，包括主要材料、结构件、机构 配件、周转材料、其他材料和低值易耗品等费用 。 2、工资（职工薪酬）：企业支付给职工的工资、 奖金、津贴、福利费等。 3、折旧费：企业在生产经营过程中使用固定资产 而发生的折旧费。 4、其他费用：指不属于以上各种要素的费用支出 ，如邮电费、差旅费等。 17 三生产费用按经济用途的分类(P19) 1、材料费:施工过程中耗用的各种主要材料、外 购结构件等以及周转材料的摊销及租赁费用。 2、人工费：从事建筑安装工程施工工人的工资及 福利费用等薪酬。 3、机械使用费：建筑安装工程施工过程中使用施 工机械所发生的费用（包括机上操作人员人工费 、燃料费、动力费、机械折旧费、修理费、替换 工具及部件费，润滑及擦拭材料费，安装、拆卸 及辅助设施费，养路费，牌照税，使用外单位施 工机械租赁费，以及保管施工机械而发生的保管 费等）和按照规定支付的施工机械进出场费等。 18 4、其他直接费：为完成工程项目施工、发生于施工 前和施工过程中不能直接计入工程实体的费用，包 括环境保护费、安全施工费、临时施工费、冬雨季 施工增加费、夜间施工增加费、材料两次搬运费、 土方运输费、生产工具仪器使用费、检验试验费、 施工排水降水费、施工过程中耗用水、电、风、汽 等。 5、间接费用：企业所属各施工单位或施工队（项 目部）为管理和组织生产活动所发生的各种费用， 包括施工单位管理人员薪酬、折旧费、工具用具使 用费、办公费、旅差费、劳动保护费等。 19 1.5施工企业的会计工作组织 1.5.1会计工作机构 1.5.2会计法规 1.5.3会计人员 20 1.5.1会计工作机构 (1)根据会计基础工作规范的要求，企 业应当根据会计业务的需要设置会计机构； 不具备设置会计机构条件的，应当在有关机 构中配备专职会计人员。没有设置会计机构 和配备专职会计人员的单位，应当根据代 理记账管理办法委托会计师事务所或者持 有代理记账许可证的其他代理记账机构进行 代理记账。 21 (2)会计岗位的设置 会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或 者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算 ，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来 结算，总账报表，稽核，档案管理等。 开展管理会计的单位，可以根据需要设置相应 工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。 22 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗 或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核 、会计档案保管和收入、费用、债权债务 账目的登记工作。 会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮 换(轮岗)。 23 (3)施工企业的核算组织体系 一般情况，公司为独立核算单位，独立核 算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术 指标；公司所属的分公司（项目部、工区 ）为内部独立核算单位，在公司统筹下核 算施工生产所需资金，并单独计算盈亏； 分公司所属的（施工队）为内部核算单位 。 24 1.5.2会计法规 25 1.5.3会计人员 按照会计岗位的设置，企业配备的会计人员 ，一般有主管会计、出纳员、记账员、审核 员、会计员（财产物资核算，工资核算，成 本费用核算，财务成果核算，资金核算员， 往来核算，总账报表）及档案管理等。 国务院对会计人员确定了四种技术职称，即 ：会计员、助理会计师、会计师和高级会计 师 26 第六节 施工企业生产核算程序 P23 工程施工 工程结算 主营业务成本 (工程结算成本) 27 2 货币资金的核算 2.1现金的管理规定与会计处理 2.2银行存款的管理规定与会计处理 2.3其他货币资金的核算 28 出纳人员是负责保管和办理货币资金收付业务的会 计人员。设置会计机构或会计人员的单位，必须配 备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。 选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进 行全面考察。无会计从业资格证书的人员、曾因经 济问题受过处分或调离会计、出纳岗位的人员，均 不得担任出纳工作。严禁临时外聘出纳人员。 2.1.1现金管理岗位的规定 29 财务部门负责人要随时掌握出纳人员和其他经 管货币资金业务人员的情况。对有赌博恶习、 缺乏责任感以及法纪观念淡薄的人员，要及时 调离岗位。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入 、支出、费用、债权债务账目的登记工作。禁 止会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下 同）出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在 不影响办理出纳业务的前提下，出纳人员可以 兼任除上述工作以外的其他工作。 30 办理银行存款必须由本单位出纳或指定的会计 人员亲自到银行柜台办理，办理支票、汇票、 进账单等存款时提交给银行的凭证必须填齐收 款单位、金额、用途、日期等内容，必须当场 取得银行出具的存款凭证或进账单，并检查其 是否真实、准确。严禁委托他人代办存款业务 。 各单位不得参与金融机构的体外循环存款或参 与任何形式的非法集资，不得办理超过法定利 率的“高息存款”。 31 各单位必须实行印鉴与票据分管制度。一般应 由出纳人员分管票据，由财务部门负责人（或 会计主管人员，下同）或指定的会计人员分管 结算财务专用章和财务部门负责人印鉴。分管 印鉴和票据的人员外出时，应将所分管的印鉴 和票据交给领导指定人员暂时保管，严禁将全 套印鉴和票据交由同一人保管。分管印鉴的人 员不得私自将印鉴交于他人代管或代盖。 32 2.1.2现金的使用范围 1.职工工资，津贴； 2.个人劳务报酬； 3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等 各种奖金； 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其 他支出； 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点（1 000元）以下的零星支出； 8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。 33 总分类核算 应设置“库存现金”账户 ，总括核算现金的收付和结存情况。 序时核算 应设置现金日记账，它是出 纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的 先后，根据审核后的原始凭证或现金收付款 凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变 动情况的原始记录账簿。该账簿应做到日清 日结。 2.1.3现金的会计处理 34 例1. 项目部开出现金支票一张，从银行提取现 金 1 000元备用。 借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000 例2.项目部管理人员购买办公用品, 报销现金 520元。 借：工程施工间接费用 520 贷：库存现金 520 35 2.1.4现金核算的依据 现金支票 借款单 领款单 现金缴款单 原始凭证 36 2.1.5现金序时核算的要求 (1)企业应当设置“现金日记账”； (2)由出纳人员根据现金收付款凭证，按照 经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记； (3)每日终了，应当计算当日的现金收入合 计、现金支出合计和结存数； (4)将结余数与实际库存数核对，做到账实 相符。 37 2.1.6现金清查的账务处理 现金账面数与实际数的不一致称为 现金溢缺。当实际库存金额大于账面数 时，为长款；当实际库存金额小于账面 数时，为短款。 库存现金 待处理财产损溢 调增 调减 盘亏 盘盈 38 例3.项目部在现金清查时, 发现库存现金短缺 120元。 借：待处理财产损溢 120 贷:库存现金 120 经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由 其赔偿。 借: 其他应收款XXX 120 贷: 待处理财产损溢 120 39 例4.企业在现金清查时, 发现长款350元。 借:库存现金 350 贷: 待处理财产损溢 350 无法查明上述多余款项原因, 经批准予 以转销。 借: 待处理财产损溢 350 贷: 营业外收入 350 40 2.2银行存款的管理 2.2.1银行存款账户分为： 1.基本存款账户，企业办理日常转账结算和现金收 付的账户； 2.一般存款账户，基本存款账户以外的银行借款转 存及与基本存款账户企业不在同一地点的附属非 独立核算单位的账户； 3.临时存款账户，因临时经营活动需要而开立的账 户； 4.专用存款账户，因特定用途需要开设的账户。 41 2.2.2银行存款管理的有关规定 1.不准签发没有资金保证的票据和远期支票， 套取银行信用； 2.不准签发、取得和转让没有真实交易和债权 债务的票据，套取银行和他人资金； 3.不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 4.不准违反规定开立和使用账户。 42 总分类核算 应设置“银行存款”账户， 总括核算银行存款收支及结存情况。 序时核算 应按开户银行、存款种类设置 银行存款日记账，由出纳人员根据审核后的 银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后 次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额， 并且定期与银行对账单核对记录。 2.2.3银行存款的会计处理 43 例5. 企业收回A公司前欠货款56 000元, 款已 存银行。 借: 银行存款 56 000 贷: 应收账款 56 000 例6.企业年末以银行存款向税务部门缴纳营业 税90 000元。 借: 应交税费-应交营业税 90 000 贷: 银行存款 90 000 44 2.3其他货币资金的核算 一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银 行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、 信用证存款、保函押金等。 二、其他货币资金的核算 设置“其他货币资金”科目进行核算。 设置明细账户: （一）外埠存款 （二）银行汇票存款 （三）银行本票存款 （四）在途货币资金 45 练习银行存款及其他货币资金的核算。 资料：光明建筑公司200年9月有关现金收支 业务如下： 1 9月3日，采购水泥一批，买价360 000元， 以支票支付。 2 9月5日，委托银行向上海汇款100 000元， 开立采购专户。 3 9月6日，向银行申请银行汇票500 000元， 持往外地采购钢材。 4. 9月9日，异地采购钢材一批，价450 000元 ，用银行汇票支付，多余金额退回开户行。 46 5. 9月10日，收到丰采公司用以偿还所欠工程款的 银行本票一张36 000元。 6. 6. 9月12日，企业将丰采公司银行本票背 书后用于支付木材价款42 000元，不足部 分用转账支票付讫。 7. 9月16日，向银行申请银行本票600 000元 。向本地一厂家购买运输机械一台，价546 000元，用本票支付，余款退回开户行。 8. 9月18日，采购员交来上海采购材料发票 账单97 000元，余款3 000元已汇存银行。 47 第三章职工薪酬核算(应付工资的核算) 应付工资是指企业使用职工的知识、技能 、时间和精力而给予职工的一种补偿，是 企业应付给职工个人的劳动报酬。 工资总额的组成： （1）计时工资 （2）计件工资 （3）奖金 （4）津贴和补贴 （5）加班加点工资 （6）特殊情况下支付的工资 48 一、职工薪酬的内容 1、职工工资、奖金、津贴与补贴 2、职工福利费 3、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业 保险费、工伤保险费、生育保险费等五费）； 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利 8、其他 49 二、工资核算的原始凭证 （1）考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的 原始记录。 （2）工程任务单是安排工人班组执行施工任务的 通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和 计算工程成本的依据。 （3）工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资 级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算 职工标准工资的原始凭证。 50 （4）扣款通知单是财会部门据以从应付职 工工资代扣各种款项，计算职工实发工资 的依据。 （5）工资单（也称工资结算单） 按班组 和职能部门编制，它是工资结算的凭证， 又是支付工资的收据。 （6）工资结算汇总表用以汇总反映整个企 业各单位、部门的应付工资。根据工资结 算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提 取现金，发放工资。 51 三、应付工资的计算 计时工资的计算 计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国 一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全 勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。 应付计时工资=月标准工资-缺勤天数日工资 日工资的计算方法有两种： A、 每月按平均法定工作天数20.92天计算。 日工资=月标准工资20.92 20.92天是按全年365天减去104个公休假日和10个法 定假日，再除以12个月计算求得。 52 B、每月按平均日历天数30天计算。 日工资=月标准工资30 计件工资的计算 计件工资是根据职工当月实际完成的工程 量和规定的计件单价计算的工资。 奖金、工资性津贴、补贴的计算 各项工资性奖金，应根据各施工生产单位 和职能部门的评定和分配结果进行计算。 各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时 工资或是计件工资，均应按照国家和地区 的有关规定计算。 53 四、工资薪酬分配（按应付工资总额分配） 工资分配依据 A、工资结算汇总表 B、耗用工日统计表 具体分配 A、直接从事建筑安装工程施工人员工资记入“ 工程施工人工费”账户； B、 企业所属的直接组织生产活动的施工管理人