会计信息生产和阅读的先行约定.ppt

第二章 会计信息生产与阅读的先行约定 会计假设 会计信息质量特征 会计原则 第二章 会计信息生产与阅读的先行约定 财务会计信息生产的基本前提 会计假设 财务会计信息的质量要求 会计信息质量特征 财务会计信息生产工作的要求 会计原则 又称会计假设，是指在特定的经济环境下决定会 计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会 计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这 些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去 第八条 企业会计应当以 货币计量 第七条 企业应当划分会 计期间，分期结算账目和 编制财务会计报告 会计期间分为年度和中 期。中期是指短于一个完 整的会计年度的报告期间 企业会计准则规定 第五条 企业应当对其本 身发生的交易或者事项进 行会计确认、计量和报告 第六条 企业会计确认、 计量和报告应当以持续经 营为前提 一、 财务会计信息生产的基本前提 国际会计基本 假设 n目前为国际会计界普遍认可的基本假设 有四个，即 n会计主体(Entity)假设、 n持续经营(Going Concern)假设 n会计分期(Accounting Period)假设 n货币计量(Monetary Measurement) 假设。 n会计主体假设：空间界定；法律主体；可扩 大，可缩小 n持续经营假设：时间范围；是一系列准则和 方法的基础；挑战 n会计分期假设：会计期间，日历年度 n货币计量假设：币值稳定；币种唯一；挑战 n权责发生制假设。 财务会计信息生产的基本前提会计假设 1 1、会计主体（区别法律主体）、会计主体（区别法律主体） 会计主体又称会计主体又称会计实体、会计个体会计实体、会计个体，它是指，它是指 会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体是会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体是 指经营上或经济上具有指经营上或经济上具有独立性或相对独立性独立性或相对独立性的单的单 位。位。 比如它可以是股份公司、一个合伙企业或独比如它可以是股份公司、一个合伙企业或独 资企业，也可以是资企业，也可以是一个企业的某一特定部分一个企业的某一特定部分，如，如 分公司、内部部门、销售区域、零售点等，关键分公司、内部部门、销售区域、零售点等，关键 要明确会计人员是在核算谁的业务。会计主体是要明确会计人员是在核算谁的业务。会计主体是 是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提，是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提， 它为会计活动规定了它为会计活动规定了空间空间范围范围。 注：会计主体不同于注：会计主体不同于法律主体法律主体。一般来说，法律。一般来说，法律 主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法 律主体，例如企业集团编制合并报表依据的便是律主体，例如企业集团编制合并报表依据的便是 合并主体而非法律主体。合并主体而非法律主体。 从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果 是完全不一样的。是完全不一样的。 例如，乙企业出售给甲企业例如，乙企业出售给甲企业5050万元钢材。万元钢材。 从甲企业的立场：在这项购销交易中，从甲企业的立场：在这项购销交易中，“ “钢材钢材 ” ”资产增加了资产增加了5050万元，万元，“ “银行存款银行存款” ”减少了减少了5050万元万元 ； 从乙企业的立场：在这项购销交易中，从乙企业的立场：在这项购销交易中，“ “银行银行 存款存款” ”增加了增加了5050万元，同时有了万元，同时有了“ “销售收入销售收入钢钢 材材” ” 5050万元，另外，其万元，另外，其“ “钢材钢材” ”资产减少了一定资产减少了一定 数额。数额。 对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然要对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然要 与与对其他主体的交易对其他主体的交易记录区别开来。记录区别开来。 例如，例如，A A企业企业是一个会计主体，在反映是一个会计主体，在反映A A企业企业 的经营状况时，就不能将的经营状况时，就不能将A A的股东的股东进行的交易与进行的交易与A A 的经营活动混杂在一起，也不能将的经营活动混杂在一起，也不能将A A的雇员的雇员为个为个 人目的进行的交易作为人目的进行的交易作为A A的经营业务入账。的经营业务入账。 例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资 企业进行经营活动。他进行的交易活动可能是为企业进行经营活动。他进行的交易活动可能是为 了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范 畴。因此，就应当特别注意区别哪些是业主个人畴。因此，就应当特别注意区别哪些是业主个人 的行为，哪些是独资企业的行为。的行为，哪些是独资企业的行为。 沃伦巴菲特(Warren Buffett， n波克夏哈萨威公司行政总 裁 n1930年8月30日 ) ，全 球著名的投资商，生于美国 内布拉斯加州的奥马哈市。 在2008年的福布斯排 行榜上财富超过比尔盖茨， 成为世界首富。巴菲特再捐 市值19.3亿美元股票。在第 十一届慈善募捐中，巴菲特 的午餐拍卖达到创记录的 263万美元。 2 2、持续经营、持续经营 持续经营是指会计主体在可预见的未来，企业持续经营是指会计主体在可预见的未来，企业 将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业 ，也不会大规模削减业务。，也不会大规模削减业务。会计核算应当以企业持会计核算应当以企业持 续、正常的生产经营活动为前提。比如一个股份公续、正常的生产经营活动为前提。比如一个股份公 司，在可以预见将来的情况下，认为它是可以持续司，在可以预见将来的情况下，认为它是可以持续 经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风险，经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风险， 甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时 ，认为它是可以持续经营的。它为会计活动规定了，认为它是可以持续经营的。它为会计活动规定了 时间时间范围范围。 企业按现状存在，不终止其经济活动 资产计价方法的应用、费用的确认与计量 2 2、持续经营、持续经营 当然，在市场经济环境下，任何企业都存在破产当然，在市场经济环境下，任何企业都存在破产 、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的 可能性总是存在的。因此，可能性总是存在的。因此，需要企业定期对其持需要企业定期对其持 续经营基本前提作出分析和判断续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断。如果可以判断 企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则 和方法，并在企业财务报告中作相应披露。和方法，并在企业财务报告中作相应披露。 企业会计准则规定企业会计确认、计量、记录和报企业会计准则规定企业会计确认、计量、记录和报 告应当以持续经营为前提。告应当以持续经营为前提。 企业按现状存在，不终止其经济活动 资产计价方法的应用、费用的确认与计量 3 3、会计分期（强调利润的取得与配比原则）、会计分期（强调利润的取得与配比原则） 会计分期是指一个企业持续经营活动期间划分为会计分期是指一个企业持续经营活动期间划分为 若干连续的、长短相同的期间若干连续的、长短相同的期间。据以结算盈亏，按期。据以结算盈亏，按期 编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关 企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。比如企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。比如 我们会计人员要我们会计人员要分期进行月报、季报以及年报的编制分期进行月报、季报以及年报的编制 来考核当月、当季以及当年的经营状况。根据来考核当月、当季以及当年的经营状况。根据企业企业 会计制度会计制度的规定，的规定，会计期间分为年度、半年度、季会计期间分为年度、半年度、季 度和月度，其起讫日期按公历日期度和月度，其起讫日期按公历日期。 例如，企业赊销产品，本年例如，企业赊销产品，本年1212月发出一月发出一 批货物，次年批货物，次年3 3月才收到货款，销售收入月才收到货款，销售收入 以及相应的销售利润属于哪一个年度？以及相应的销售利润属于哪一个年度？ 持续经营过程的人为分期持续经营过程的人为分期 跨期事项的会计处理跨期事项的会计处理 n n 由于会计分期，才产生由于会计分期，才产生了当期与以前期了当期与以前期 间、以后期间间、以后期间的差别，出现了的差别，出现了权责发生制权责发生制 和收付实现制和收付实现制的区别，才使不同类型的会的区别，才使不同类型的会 计主体有了记录的基准。进而出现了计主体有了记录的基准。进而出现了应收应收 、应付、折旧、摊销等、应付、折旧、摊销等会计处理方法。会计处理方法。 4 4、货币计量、货币计量 货币计量是指会计主体在进行会计确认、计货币计量是指会计主体在进行会计确认、计 量、记录和报告时以货币作为统一计量单位量、记录和报告时以货币作为统一计量单位，反，反 映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 根据根据企业会计准则企业会计准则的规定，的规定，“ “会计核算以会计核算以人人 民币为记账本位币民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业。业务收支以外币为主的企业 ，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制 的会计报表应当的会计报表应当折算为人民币折算为人民币反映。反映。 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 币值不变或变动幅度可以忽略 正常会计程序的遵循与方法运用 货币计量的局限性货币计量的局限性 它意味着会计报表的内容只限于那些能够它意味着会计报表的内容只限于那些能够 用货币来计量的经济活动。对于那些只能用文用货币来计量的经济活动。对于那些只能用文 字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质 、产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏、产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏 ，货币计量都无能为力，而这些信息可能恰恰，货币计量都无能为力，而这些信息可能恰恰 是对企业未来发展有重大影响的信息企业外部是对企业未来发展有重大影响的信息企业外部 利害关系人对此也是极为关注。利害关系人对此也是极为关注。 5、权责发生制 n权责发生制是以权益、责任是否发生为标准来 确认本期收入、费用。 n在权责发生制 下，凡属于本期已经实现的收入 和已经发或应当负担生的费用，不论款项是否收付 ，都应作为本期的收入和费用； n相反，凡不属于本期的收入和费用，即使款项已 经在本期收付，也不能作为本期的收入和费用处理 v原因：企业发生的货币收支业务与交易 或事项本身并不一定完全一致。 v目的：公正、合理地确定一个会计期间 的收入与费用，正确计量企业的损益。 v一般适用于企业。 n又称现收现付制，或现金制。 n它是以是否实际收到或付出作为确定本期收入 和费用的标准。 n凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费 用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入 和费用处理； n凡本期没有实际收到的款项和付出的款项，即 使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处 理。 n期末不存在对账项进行调整的问题。主要适用 于行政、事业单位。 收付实现制 权责发生制和收付实现制的比较 举举例权责发权责发 生制收付实现实现 制 出租房屋的租金收入,1月 份一次收迄上半年的租金 1月份：租金收入为为半年 收入的1/6；其余部分在1 月份来看为预为预 收收入 全部作为为1月份的收入 1月份把全年的报报刊费费一 次付讫讫 1月份：报报刊费仅为费仅为 整笔 支出的1/12；其余部分在 1月份看来为预为预 付费费用 全部作为为1月份的费费用 与购货单购货单 位签签定合同， 分别别在1，2，3月份供给给 购货单购货单 位三批产产品，货货 款于3月末一次付清 分别别作为为1，2，3月份的 收入；1，2月份应应收而未 收的收入为应计为应计 收入 全部作为为3月份的收入 1月份向银银行借入为为期3个 月的借款，利息到期一次 偿还偿还 分别别作为为1，2，3月份的 费费用；1，2月份应应付而未 付的费费用为应计费为应计费 用 全部作为为3月份的费费用 例：H公司8月份发生如下经济交易： （1）8月12日销售商品200 000元，160 000元于8月15日 收到，10 000元已于7月10日预收，30 000元10月4日收到 。 （2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以 银行存款向运输单位支付。 （5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 000 元。 （6）8月30日支付当月水电费40 000元。 要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。 课堂练习 业务业务 序号 权责发权责发 生制现现金收付制 收入费费用收入费费用 1 2 3 4 5 6 合计计 损损益 8月份确认金额 业务业务 序号 权责发权责发 生制现现金收付制 收入费费用收入费费用 1200 000160 000 2060 000 3050 000 410 000 5020 000 640 00040 000 合计计200 00050 000220 000110 000 损损益150 000110 000 8月份确认金额 *会计计基本假设设（前提） *权责发权责发 生制和收付实现实现 制 会计计主体 确定空间间范围围 法律主体 （法人） 持续经营持续经营 货币计量货币计量 会计分期会计分期 即将持续经营的过 程划分成若干个等 间距的期间 （ 必要手段） 时间范围的 具体划分 明确 时间 范围可可 以以 是是 不不 一一 定定 具具 有有 *本期与非本期：本期（本月、当期、当月） 二、 财务会计信息的质量要求 会计信息质量特征 财务会计信息的质量特征就是指使财务会 计信息有用的特征，即财务会计信息所要达到 或满足的质量标准。我国现行准则规定的财务 会计信息质量特征有： 可靠性相关性 可理解性可比性 实质重于形式重要性 谨慎性及时性 （1）可靠性 财务会计信息能真实地反映它所要反映 的实际现象，而且其反映没有错误和偏差的 。保证会计信息真实可靠、内容完整。可验 证性、如实表达 会计信息真实地反映企业经济活动 会计信息应当客观、公正、中立 【例】某公司于2008年末发现公司销售萎缩，无 法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在 2009年春节后，公司销售可能会出现较大幅度的 增长，该公司为此提前预计库存商品销售，在 2008年末制作了若干虚假的存货凭证，并确认销 售收入实现。该公司的这一会计处理就不是以其 实际发生的交易事项为依据的，是公司虚构的交 易事项，因此违背了会计信息质量要求中的可靠 性原则，也违背了我国会计法的规定。 可靠性原则举例： 一台打印机在电子城的标价是4000元，在专卖 店的标价为4200元。A企业以3500元价格购入， 发票金额为3500元。运费100元。 则这台打印机的入帐金额为3500元，而不是 4000元或4200元。 （2 2）相关性）相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使企业提供的会计信息应当与财务会计报告使 用者的经济决策需要相关用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告，有助于财务会计报告 使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评 价或者预测。相关性包括：预测价值、反馈价值价或者预测。相关性包括：预测价值、反馈价值 。 例如：区分例如：区分收入和利得、费用和损失收入和利得、费用和损失。区分。区分流动流动 资产和非流动资产资产和非流动资产、流动负债与非流动负债流动负债与非流动负债等都等都 可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信 息的相关性。息的相关性。 例如，一家公司所提供的上年度的财务报例如，一家公司所提供的上年度的财务报 告，对上年度而言具有反馈价值，而对本告，对上年度而言具有反馈价值，而对本 年度而言则具有预测价值。年度而言则具有预测价值。 会计信息与使用者的决策需要相关联会计信息与使用者的决策需要相关联 会计信息能够影响使用者的决策行为会计信息能够影响使用者的决策行为 会计信息能够会计信息能够“ “导致决策差异导致决策差异” ” （3）可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会 计报告使用者理解和使用。 （4）可比性 不同的企业对相同的经济事项应采用基本相同的会 计处理程序和方法，提供口径一致，相互可比的会计 信息。区别它们的异同。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者 事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确 需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应 当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相 互可比。 （5 5）实质重于形式实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行会进行会 计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事 项的法律形式为依据。项的法律形式为依据。 在实务中，在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能交易或者事项的法律形式并不总能 完全真实的反映其实质内容完全真实的反映其实质内容。所以，会计信息要想。所以，会计信息要想 反映其所反映的交易或事项，就必须根据交易或事反映其所反映的交易或事项，就必须根据交易或事 项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据 它们的法律形式。它们的法律形式。 经济实质重于法律形式原则举例： A企业融资租入机器设备一台，每年末付20 万元，需支付5年。付清款后，设备归A企业所有 。在付清款前， A企业对这台设备虽没有所有权， 但有实质上的控制权，A企业要视其为拥有所有权 的资产，要维修、要提折旧等。 【例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了 售后租回协议，在这种情况下，就需要按照销售 的经济实质来判断是否应当确认销售收入。如果 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实 现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权 上的主要风险和报酬转移给购货方，销售也没有 实现，不应当确认收入。通常应当将该销售后回 购协议作为融资来处理 （6）重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或 者事项。 当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影 响依赖该信息使用者的判断。该项信息就具有重 要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应 根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金 额大小两方面来判断其重要性。 【例】我国要求上市公司对外提供季度财务报告。 考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益 原则的角度考虑，季度财务报告没有必要像年度财 务报告那样披露详细的附注信息。为此，我国中期 财务报告会计准则规定，公司季度财务报告附注应 当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资 产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况 、经营成果和现金流量变化量有关的重要交易或者 事项，也应当在附注中作相应披露。 这一附注披 露的要求，就体现了会计信息质量的重要性要求。 （7）谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量 和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或 者收益、低估负债或者费用。 在市场经济环境下，企业的生产经营活动 面临着许多风险和不确定性。例如应收款项的 可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的 使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修 等。企业面临不确定性因素的情况下作出职业 判断时，保持应有的谨慎，充分会计到各种风 险和损失，既不高估资产或者收益、低估负债 或者费用。 谨慎性原则举例： 1.A公司2007年赊帐销售100万元，预计明 年或以后各年都会有收不回的坏帐约计5万元 。 2. 2005年购入的10万元股票，年底只值3万 元；2008年，这些股票又值30万元。 （8 8）及时性）及时性 企业对于已经发生的交易