2011年所得税汇算清缴年终技术盘点和操作攻略.ppt

2011年企业所得税汇算清缴 年终技术盘点和操作攻略 主讲人：焉梅 所得税风险防范三步走： Two One Three 认 识 风 险 选 择 风 险 把 控 风 险 对税务风险进行分析和测试 是管理企业税务风险的重要手段和必要手段 纳税人 寓管于测，以测促管 今天的内容 所得税涉税风险分析 One 2011汇缴前的税会安排 Two 方向不对，努力白费 Block Diagram 12 3 4 六 类 风 险 十 大 成 因 十 项 把 控 五 大 评 估 今天的内容 1、所得税涉税风险分析 One 一什么是纳税风险 v企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效 遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具 体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因 素，结果就是企业多交了少交了税，或者是早交了 晚交了税，或者是交错了税。 风险并身并不可怕，可怕的是对风险的无知 v-企业的现状： v 不知不觉去偷税，糊里糊涂多缴税多缴税 客观性 1 损失性 2 可变性 3 规律性 4 可预测性 5 税务风 险特点 可控性 6 潜伏倍增 7 后果多重 8 涉税风险：共性六点： 1、税务风险是客观存在 2、税务风险是损失性的（损失不确定性） 3、税务风险是可变性的 4、税务风险是有规律可循的 5、税务风险是可预测的 6、税务风险是可以管理控制规避的 规避、预防、抑制、转移、补救等多种手段化解 涉税风险：特性二点： v7、风险程度因潜伏时间积累倍增 v8、导致多重后果 v不仅有经济利益损失，也包括信用，名誉损失 v甚至相关责任人的司法追究 纳多少 纳不纳纳什么 什么时 候纳 谁来纳 在哪 里纳 一、企业税收风险六大类： 1、纳不纳税风险 v案例：不征税收入是否缴纳所得税 2、纳什么税风险 v查账征收与核定征收 v核定征收核定事项的认定（看流转税与所得税 差异） 3、谁来纳税的风险 包税条款争议的纳税风险 包税计税基础返算风险 甲供材包税的税前扣除争议 股权转让的纳税义务，扣缴义务人与协力义务 v国税函(2005)715号:三、根据企业所得税和个 人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人 独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所 得税款，不得在所得税前扣除。 v关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有 关个人所得税计算方法问题的公告 v国家税务总局公告2011年第28号 v 四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个 人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支 的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 4、纳多少税退多少税减免多少的风险？ v纳多少税的风险-税基（两天的重点） v减免多少税的风险：搭车优惠问题 5、什么时候纳税的风险 v案例：所得税纳税义务 v权责发生OR收付实现？ 6、纳税地点与扣缴地点的风险 纳税地点与扣缴地点风险（甲乙丙） 股权转让：甲转让丙公司股权给乙 纳税地点：甲所在地？乙所在地？丙所在地？ 21 甲 乙 丙 股权受让方 股权转让方 股权被转让 方 纳税地点风险-个人（上海） 案例：假设李先生住所地在北京，其向长 沙的一家公司转让了其持有的上海公司的股 权，企业的纳税地点？长沙？上海？北京？ （国税函2009285号） 22 北京李先生 长沙公司 上海公司 股权受让方 股权转让方 股权变更方 纳税地点风险-居民企业（北京） 案例：假设甲公司注册地在北京，其向长沙 的一家公司转让了其持有的上海公司的股权， 企业的纳税地点？ 23 北京甲公司 长沙公司 上海公司 股权受让方 股权转让方 股权变更方 纳税地点风险-非居民企业（长沙） 案例：假设美国一家公司，其向长沙的一家公 司转让了其持有的上海公司的股权，企业的纳 税地点？ 国税发20093号 24 美国公司 长沙公司 上海公司 股权受让方 股权转让方 股权变更方 纳税地点风险-非居民企业（上海） 案例：假设美国一家公司，其向日本的一家 公司转让了其持有的上海公司的股权，企 业的纳税地点 国税发20093号？ 25 美国公司 日本公司 上海公司 股权受让方 股权转让方 股权变更方 涉税风险产生10大原因 1 主观故意客观存在 2 内部产生外部产生 3 政策层面程序层面 4 会计人员执法人员 5 常规风险非常规风险 二、税务风险产生原因： v1、主观客观因素： 主观原因：纳税人伪造变造隐匿擅自销毁账簿记账凭证 ，或者在账簿上多列支出，或者不列少列收入进行虚假纳 税申报-偷税风险： v地产企业的税负及主管偷税动因 v（深圳地产发票虚开事件） 客观存在：行业风险 v地产行业：所得税对预售收入征税 v建筑行业: 异地施工监管问题 v医药行业: 增值暴力是否增值税也奇高 v运输行业: 交营业税抵增值税 v品牌代理商行业: 为什么？ v餐饮行业: 采购成本如何监控 v投资公司: 股权变动在重点监控中 二、税务风险产生原因： v2、内部外部因素 v内部：业务太过复杂，交易风险 v 会计处理是否得当 v外部：税务特别关注事项 内部：业务流程架构诊断 v（一）研发风险管理 v（二）供应链风险管理 v（三）生产风险管理： v（四）销售链风险管理 v（五）物流链风险管理 v（六）售后服务领域 v（七）其他领域：投资，融资，租赁 v（八）申报环节 会计业务处理 v-会计业务处理反应 v资产:应收款重分类 v负债:应付款常年挂账 v所有者权益:资本公积科目变动 v损益:收入单价波动异常 v 成本是否倒挂 费用是否在合理的范围内 外部：税务关注：2011年稽查形势 2011年稽查形势 国家税务总局关于开展2011年税收专项检查工作的 通知 国税发201124号： v 一、税收专项检查指令性项目： v 二、税收专项检查指导性项目 v 三、严厉查处重大税收违法案件 v 四、区域专项整治 v 五、做好重点税源企业轮查 v 六、严厉打击发票违法犯罪活动 2011年稽查形势 v 一、税收专项检查指令性项目： v 资本交易项目 v 广告业； v 办理电子、服装类产品等出口退（免）税 的企业。重点检查办理计算机中央处理器（CPU）、存储 功能卡、数据存储装置、EMC磁盘存储器、固态非易失性存 储器件、手持式无线电话等手机相关产品、蓝牙耳机及其他 耳机、耳塞（包括传声器与扬声器的组合机）、太阳能电池 、液晶显示屏、电路板、集成电路板、偏光片等体积小、价 值高的电子产品和各类服装出口退（免）税的出口企业。 v国家税务总局稽查局关2011年税收专项检查工作 的补充通知（稽便函【2011】10号） v（一）资本交易项目主要检查上市公司和非上市 公司的股权交易项目。其中，有关上市公司股权 交易情况可以通过上市公司年报查找，有关非上 市公司股权交易情况可以通过当地工商管理部门 的股权登记查找。原则上，股权交易金额 50万元以上的企业都应进行检查。 重点项目管理 v 在重点项目管理方面，近年来税务机关不断强化 股息红利所得、二手房转让所得、股权转让所得等 个人所得税征收管理，对高收入者的资本性所得、 财产性所得等非劳动所得征管措施日益加强，带动 相关所得项目个人所得税收入增长。如去年税务总 局出台了加强股权转让所得征管措施，带动2009 年度财产转让所得项目收入增长70%；该项目自 行纳税申报人次比2008年度增加1万人次，申报扣 缴税额增加3.32亿元。 二、税务风险产生原因： v3、政策程序因素： 政策：存量要精准+增量要及时 1、政策频繁变化：查补的所得是不是可以补亏 2、政策传递不及时不到位：外资优惠的终结 3、政策理解随意性大：政策性拆迁补偿是一个内行人 看不懂，外行人不明白的政策 4、政策认定争议：福利费新旧接轨中的认定争议 5、政策执行混乱：工资的收付实现和权责发生的混乱 6、信息公开透明度差 关于政策性风险的规避方法： v1、存量政策整理集结汇编成手册 v（易查询模式） v2、增量政策每天、每周、每月、每季 v-订阅法规速递（邮箱，手机，微博） v3、地方性政策及时在办税地公告栏索取 v4、有争议的政策要论证利害，权衡决策承受相 应风险 v5、执行混乱的政策，及早与征管局沟通，达成 共识，防范未来风险 程序性风险 v优惠审批： 加速折旧如何享受，软件2年摊销的如何核准享受 ？ v财损报批： 股权转让的损失怎么列支？ v优惠备案： 备案如何备，后备还是前备？ 二、税务风险产生原因： v4、人员因素： v1）、会计专业胜任能力，税法遵从意识： 税法遵从意识与专业知识结构体系 v2）、 检查人员的权利寻租： 偷税50%以上5倍以下 记录虚假纳税依据的5万以下 核定征收的核定率 二、税务风险产生原因： v5、常规与特殊因素： v常规： 资产的折旧政策是资产密集企业的“痛” 会计政策和会计估计变更 v特殊：1、非常规交易（投资，清算，并购，重组） 非常规交易风险通过重大经营决策审议制度控制涉税风险 v 2、巨额的财产损失 v 3、巨额的补偿 三、风险识别评估诊断机制 事后 事中 事前 无法评估，就无法管理 今天的内容 汇缴前的涉税风险把控 One 企业所得税-税中之王 政策复杂 涉及环节多税源国际化 Text 计算繁琐 企业所得税 管理难度大 季月度预交 年度汇缴 管理难度： 涉及面广，社会关注程度高 1 与财务核算关系紧密，专业化水平要求高 2 征管、核算方式多样，管理复杂程度高3 所得分配国际化，政策执行要求高e4 企业所得税管理24字方针 v分类管理，大企业司的组建和成立 v优化服务，执法和服务的矛盾 v核实税基，核心工作 v完善汇缴，管理重要环节 v强化评估，管理手段 v防范避税，经济全球化背景下，反避税的重要性 四、十大控制： 1、收入 2、扣除 3、资产 4、亏损 5、优惠 6、征管 7、特别纳税调整 8、非居民管理 9、境外抵免 10、重组清算 企业所得税汇算清缴的核心理念： 纳税调整 新申报表主表框架 v主表：四大部分共42行 v基本结构： v1、利润总额计算、 1-13 v2、应纳税所得额计算、 14-25 v3、应纳税额计算、 2640 v4、附列资料 41-42 v反映企业所得税申报的计算过程及基本信息 v关系：主表多数从附表取得相关数据，附表是主 表的明细列示 主表 附表3附表4附表1附表2 附表11附表10附表9附表7附表8 附表5附表6 申报表三层结构与填报 顺序 v、税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财 务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的 ，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 v1）、应纳税所得额计算要建立在正确会计核算基础上, 申报首先要审核会计利润正确性，再来调整差异前提和保 障。 v汇算清缴的汇算 纳税调整原则（S1税法优先原则） v2）、税法没有明确规定的,遵循会计准则与惯例， 关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知 国税函（2010）148号 v三、有关企业所得税纳税申报口径 根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳 所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的 ，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明 确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计 算。 v-成本核算结转，税法几乎没有任何规定（除了地 产企业有成本核算办法，其他行业严重依赖会计） 纳税调整原则（S1税法优先原则） v3）、会计核算对于执行企业会计准则企业 会计制度和小企业会计制度的纳税人差异不 同，调整思路个别时候认同差异，大多数时候要殊 途同归。 v举例：对于研究开发费的核算： v准则的规定 v制度的要求 v税法的明确：支持了两种不同的处理方法（费用 ，资本化） v 2、申报表设计：会计利润纳税调整 v 纳税调整：会计核算与税收差异 v 1、差异按时间分类：永久性和暂时性 v 永久性： v 会计不计税收计收入视同销售 v 会计不计税收允许扣除加计扣除 v 会计作收入税收不作不征税、免税 v 会计作费用税收不作税收滞纳金、罚款 v 暂时性： v 应纳暂时性加速折旧 v 可抵减暂时性准备金 v 2、有调增，也有调减， v 3、纳税调整没有必要调帐，也不影响财务和会计核算 应纳税所得额的计算方法 v1、会计利润 企业会计制度小企业会计制度企业会计 准则 v2、应纳税所得额-间接法： 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调 整减少额-弥补以前年度亏损 v3、应纳税额计算： 几大差异 v1、税法与会计差异 v2、流转税与所得税差异 v3、不同税种之间的差异 v3、总局与地方差异 v4、各地政策差异 v5、国税与地税差异 v6、税政，征管与稽查的认定差异 企业所得税汇算清缴的攻略方法： 台账管理 1、收入十大风险把控（范围，时间，金额） v 1、政府技改补助等政府补贴是否可以不征税？ v 2、拆迁补偿是否为免税收入？ v 3、钢结构企业自产钢构用于自己的厂房建设，是否视同 销售？ v 4、买一赠一、样品赠送的流转税与所得税处理？ v 5、收入的确认时点上会计、流转税与所得税的差异以及 调整 v 6、建造合同：持续超过12个月的跨期收入如何确认？ v 7、交钥匙工程收入确认之争？ v 8、租金利息特许权使用收入的流转税与所得税之变 v 9、现金折扣，销售折扣，销售退回的不同会计与税务处 理 v 10、投资收益税法政策不同，持有收益和转让收益如何 规划？ 扣除专题 税前扣除 极易存在争议，且备受征纳双方关注的领域 扣除原则： 1、一般肯定条款： 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理 的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出 ，准予在计算应纳税所得额时扣除。 2、特殊否定条款：税法第十条等，规定不得扣 除范围。 3、特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除的方 法和限制条件 隐含原则： 税法没有规定不允许扣除、有限额扣除的 ，都允许在税前扣除。 v一般肯定条款： v特殊否定条款 v特殊肯定条款 扣除项目一览表.xls 扣除类扣除原则 税前扣除原则 对税前扣除项目的影 响 真实性原则 共同决定能否扣除 合法性原则 确定性原则 相关性原则 共同决定扣除的比例 或金额 合理性原则 权责发生制原则 分别适用不同的扣除 项目，决定具体的 扣除时间 配比性原则 资本化原则 2、五大扣除专题（实际发生，与收入相关，合理） v1、工资福利专题：工资，奖金，衣食住行福利 补贴，劳保费，教育经费，工会经费，五险一金， 年金基金，商业保险，辞退补偿 v2、借款专题：向谁借，借多少，扣除标准，担 保费用，账务列支渠道，跨期问题 v3、发票专题：“以票控税”与“实质重于形式”， 什么是合法的扣税凭据？ v4、材料估价与费用预提与跨期列支专题：“权责 发生”PK“收付实现”PK“配比原则” 3、资产十大风险把控 v1、固定资产资本化标准的变化 v2、折旧摊销方法，年限与残值的政策变迁 v3、固定资产改扩建后续支出的政策要求 v4、资产的评估增值,减值准备，公允价值变动与 财产损失的税前扣除问题？ v5、无形资产的变化 v6、长期待摊费用变化 v7、装修支出的税收处理 v8、投资性房地产 v9、生物资产 v10、资产税会差异的管理方法 4、亏损十大风险把控 v 1、亏损弥补期限 v 2、关于分回的投资收益弥补亏损，以及投资转让损失税 收处理问题 v 3、应税所得是否可以弥补免税亏损 v 4、关于税务机关查增所得弥补亏损的处理 v 5、关于虚报亏损的稽查处理及企业处理 v 6、季度申报是否可以弥补以前年度亏损 v 7、汇总纳税成员企业的亏损弥补 v 8、重组业务中的亏损弥补 v 9、清算所得是否可以弥补亏损 v 10、境外所得弥补亏损 v 11、核定征收期间是否可以弥补查账期间亏损 v 12、放弃亏损弥补的利益是否可以重新享受 5、优惠十大风险把控 老税法优惠问题：有时代的烙印 履历表： v成分：外资与内资 v出生地:区内注册，区外经营 v出生年月：翻牌公司，主办与协办 v时过境迁：出口，制造优惠的变迁 税收优惠 制定优惠的原则： 总原则：坚持国家产业政策方向，并把促进国民经济 协调、可持续发展和社会全面进步作为制定税收优惠政 策的基点。具体体现在： 1.公平税负原则 2.科学发展观原则 3.宏观调控原则 4.国际惯例原则 5.稳定和灵活相结合原则 建立新的优惠体系：将原来以区域优惠和外资优惠为主的格 局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、 “直接优惠与间接优 惠相结合”兼顾社会进步的新优惠格局 新税法优惠：落实科学发展观的政策 导向 v优惠政策归集： v1、技术创新：科教兴国规划（1研发加扣、2技 术转让、3高新技术，4创投抵扣） v2、粗放向集约：节约能源，保护环境（1环境保 护，节能节水项目免税 包括：公共污水处理、公共 垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造 、海水淡化；2资源综合利用减计收入，3环境保护 节能节水安全生产设备抵免） v3、发展不均衡：雁阵模式（产业：农业，地区 ：民族自治、西部，规模：小型微利企业，项目： 公共基础，） 税收优惠(八项） 抵免 (环保,节能节水,安全生产) 税率 (小型微利,高新技术) 所得 (免税,减半) 扣除 (加速折旧,加计扣除,投资抵扣) 收入 (免税,打折) 税收优惠明细表：附表五 v 一、免税收入 v 二、减计收入(资源综合利用) v 三、加计扣除额合计 (技术开发,残疾人员) v 四、减免所得额合计（免税，减半） v 五、减免税合计 （小型微利，高新技术，过渡期，地方分享部分） v 六、创业投资企业抵扣的应纳税所得额 v 七、抵免所得税额合计 （环保,节能节水,安全生产） 问题：固定资产加速折旧税收优惠计入附表九资产折旧、摊销纳税调整 表 (企业的固定资产由于技术进步等原因，包括由于技术进步， 产品更新换代较快的固定资产，以及常年处于强震动、高腐蚀 状态的固定资产，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采 取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限 不得低于实施条例规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的 ，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 ）。 优惠分类： 一、免税收入 二、减计收入 三、加计扣除 四、减免所得额 六、创投抵扣 税收优惠 五、减免税 七、抵免所得 税额 税基减免税额减免 1、优惠的程序要求，季度申报是否可以享受？ 2、优惠是否可以重叠享受 3、项目性减免优惠： 4、高新技术企业减免税优惠 5、研究开发费加计扣除优惠 6、小型微利企业备案优惠 7、资源综合利用优惠风险 8、购置特殊设备抵免企业所得税 9、技术转让所得免税和减征 10、残疾人工资加扣 11、养兔养蛇是否可以享受农林牧渔优惠 12、外资终结与税收优惠的处理 6、征管五大风险把控 v1、国地税分享制度改革 v2、汇总纳税风险把控 v3、核定征收风险把控 v4、预申报的风险把控 v5、汇缴申报风险把控 7、特别纳税调整十大避税与同期资料管理 v1、购销高进低出避税与反避税 v2、劳务避税与反避税 v3、固定资产避税与反避税 v4、无形资产避税与反避税 v5、资本弱化避税与反避税 v6、受控外国公司避税与反避税 v7、避税地避税与反避税 v8、滥用税收优惠与反避税 v9、滥用税收协定与反避税 v10、抵消交易避税与反避税 8、非居民所得税 1、居民无限纳税和非居民有限纳税认定 2、非居民的两种形式 3、营业利润与非营业利润所得判断原则 4、营业利润纳税方法： 5、正确地认定非居民是否适用我国对外签订的国际税收 协定 6、防止非居民规避我国的税收 1）、居民与非居民 税法：第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收 入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法 的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 税法：第二条 企业分为居民企业和非居民企业 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外 国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。 纳税主权:(居民非居民,境内境外所得) 来源于中国 境外所得 来源于中国境 内所得 与境内设立机构 场所实际联系 与境内设立机构 场所无实际联系 居民企业中国注册 实际管理地 非居民企业中国境内设立 机构场所 中国境内未设 立机构场所 (20%） 2）、非居民两大类 第三条：居民企业应当就其来源于中国境内、境 外的所得缴纳企业所得税。 （非居民企业的两种纳税方式是不同的） 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得 ，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实 际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或 者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的 所得缴纳企业所得税 预提所得税 居民与非居民 v营业利润(包括销售货物、提供劳务等） 机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征 税的方法 （法二条三款、条例五条） 与居民企业大致相同的税收待遇 v非营业利润 仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第 三款） 源泉扣缴机制又称预提所得税 居民与非居民 营业利润： v 1外国企业常驻代表机构，2外国企业承包工程，3外国企业 提供劳务，4外国银行分行5、国际运输 v 特点： v 1、判断是否构成机构场所（协定：常设机构） v 2、征管特点：按居民纳税人经营所得管理，但是客观上无法 准确核算的，核定征收。 非营业利润：投资所得 v 1股息，2利息，3租金，4特许权使用费，5财产转让所得（ 含股权转让所得） v 特点： v 1、收入人分散，而支付人集中的特点，所以采取源泉扣缴的 征收方式 v 2、所得计算相对困难，使用了按收入额低税率征收的模式（ 除了财产转让 外的其他收入） 非居民企业 的纳税义务 营业利润 非营业利润 股息 利息 租金 特许权使用费 外国企业常驻代表机构 在中国境内承包工程作 业或者提供劳务 据实申报 核定征收 按收入核定 按经费支出核定 国税发(2009)3号 国税发(2010)18号 国税发(2010)19号 国家税务总局19号令 财产转让所得 税收双边协定 据实申报 核定征收按成本费用核对 按经费支出核定 按收入核定 两类非居民 非居民-营业利润判断 v条例第5条：企业所得税法第二条第三款所称机构、 场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场 所，包括： （一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作 业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营 活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同， 或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企 业在中国境内设立的机构、场所。 非居民-非营业利润判断 条例第7条：企业所得税法第三条所称来源于中国境内 、境外的所得，按照以下原则确定： v（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定 v（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定 v（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产 所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者 机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按 照被投资企业所在地确定 v（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得 的企业所在地确定 v（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得， 按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地 ，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定 v（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确 定 3）、非居民非营业收入： 非营业利润： v1股息，2利息，3租金，4特许权使用费，5财产转 让所得（含股权转让所得）企业所得税法第十九条规 定计算的下列应纳税所得额： v(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、 特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不 得扣除税法规定之外的税费支出。 v(二)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的 余额为应纳税所得额。 v(三)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税 所得额。 4）、非居民营业收入 v营业利润： v1.查账征收 v2.核定征收 v（1）按收入总额核定应纳税所得额 v（2）按成本费用核定应纳税