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审计报告综合题 1.A和B注册会计师负责对X公司207年度财 务报表进行审计，并确定财务报表层次的重 要水平为1 200 000元。X公司207年财务报 告于208年3月25日获董事会批准，并于同 日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册 会计师注意到以下事项： （1）X公司会计政策规定，对应收款项采用 账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备 计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年， 以下类推），按其余额的15%计提；账龄1 2年的，按其余额的40%计提；账龄23年的 ，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按 其余额的80%计提。 （2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同 费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成 本的比例确定合同完工程度。207年1月，X公司作 为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 40000000元的固定造价合同，预计总成本为 36000000元。207年度实际发生成本25200000元 。207年末，预计为完成该项合同尚需在208年发 生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计， 但X公司在207年度尚未确认与该项合同相关的主 营业务收入和主营业成本。 （3）207年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董 事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持， 并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以 批准。207年11月 31日，该项专利技术达到预定用途，结 转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为 5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发 生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用 4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为 18000000元。X公司在207年度做了如下会计处理：在发生 研发支出时，借记“研发支出费用化支出“22000000元、“ 研发支出资本化支出“18000000元，贷记“原材料 “30000000元、“应付职工薪酬“6000000元、“银行存款 “4000000元；在结转研发支出费用人支出时，借记“管 理费用“22000000元，贷记“研发支出费用化支出 “22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产 “18000000元，贷记“研发支出资本化支出“18000000元 ；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用专利技术 “300000元，贷记“累计摊销“300000元。 （4）206年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合 同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。 广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示 时间为206年2月至208年1月共两年，若因故在展示期间 中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用 。X公司于206年7月一次全额支付该项广告费用，并全额 记入206年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司 206年度财务报表时认为，应自206年2月起的两年内平均 分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用“7800000元、 贷记“销售费用“7800000元的审计调整建议。X公司调整了 206年度财务报表，但未调整207年度相关账户和财务报 表。 （5）X公司于207年8月取得了某外国上市 公司18%的股权（不能实施控制，也无重大 影响），投资成本8000000元。在编制207 年12月31日资产负债表时，X公司对该公司 投资的账面价值按当日公允价值反映。208 年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地 震造成其股票市场价值与207年12月31日相 比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的 股权投资遭受重大损失。 6）207年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼 盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场， 207年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为 30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于 出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。 207年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经 营租赁合同，租赁期为207年3月31日至209年3月 30日，租赁费用总额1440000元，自207年4月起按 月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值 率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于 207年1月31日做了增加固定资产商住楼 30000000元的会计处理；于207年2月至12月计提 了该商住楼折旧，做借记“管理费用折旧费 “825000元、贷记“累计折旧“825000元的会计处理； 于207年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“ 银行存款“540000元、贷记“营业收入其他业务收 入“540000元的会计处理。 要求： （1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重 要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（ 6），请分别回答A和B注册会计师是否需要 提出审计处理建议？若需提出审计调整建议 ，请直接列示审计调整分录（审计调整分录 均不考虑对X公司207年度的税费、递延所 得税资产和负债、期末结转损益及利润分配 的影响，下同）。 （2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要 性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个 事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册 会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审 计处理建议（如果有），在不考虑其他条件 的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对 该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型 的审计报告。 （3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要 性水平，假定X公司只存在资料二中的事项（ 4），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的 审计处理建议（如果有），在不考虑其他条 件的前提下，请代为续编以下审计报告。请 将答案直接填入答题卷第10页至第11页。 审计报告 X股份有限公司全体股东： （引言段略） 一、管理层对财务报表的责任 （略） 二、注册会计师的责任 （略） ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A （签名并盖章） 中国注册会计师：B （签名并盖章 ） 中国市 二八年三月二十五日 （4）如果ABC会计师事务所对X公司206年 度财务报表出具了非无保留意见的审计报告 ，且导致该非无保留意见的事项在207年度 仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他 因素，对X公司207年度财务报表应当出具 何种意见类型的审计报告？ （5）假定A和B注册会计师在208年3月24 日阅读X公司其他信息时，发现与X公司207 年度已审计财务报表存在重大不一致。假定 不考虑其他因素：如果A和B注册会计师确 定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对 X公司207年度财务报表应当出具何种意见 类型的审计报告？如果A和B注册会计师确 定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取 何种措施？ 1）对事项（1），A和B注册会计师应提请X 公司做以下报表重分类调整分录： 借：应收账款d公司 9 500 000 贷：预收款项d公司 9 500 000 X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备 ，补提数=9 500 00015%=1 425 000（元） 故对事项（1），A和B注册会计师还应提请X 公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000 贷：应收账款坏账准备 1425 000 就事项（1），A和注册会计师应当出具保 留意见的审计报告； 2）对事项（2） 207年合同完工进度=25 200 000（25 200 000+16 800 000）100%=60% 207年确认的合同收入=合同总收入60%=40 000 00060%=24 000 000（元） 207年应确认的合同费用=预计总成本60%=（25 200 000+16 800 000）60%=25 200 000（元） 207年确认的合同毛利=收入-费用=24 000 000-25 200 000=-1 200 000（元） 207年预计的合同损失=（25 200 000+16 800 000）-40 000 000（1-60%）=800 000（元） A和B注册会计师应提请X公司做以下审计审计调整 分录： 借：营业成本主营业务成本 25 200 000 贷：营业收入主营业务收入 24 000 000 存货工程施工（合同毛利） 1 200 000 借：资产减值损失 800 000 贷：存货存货跌价准备 800 000 就事项（），和注册会计师应当出具保留意 见的审计报告； 3）对事项（3），A和B注册会计师无需提出 任何审计处理建议。 就事项（），和注册会计师应当出具 标准无保留意见的审计报告； 4）对事项（4），A和B注册会计师应提请X 公司做以下审计调整分录： 借：销售费用广告费 7 200 000 一年内到期的非流动资产 600 000 贷：未分配利润 7 800 000 就事项（），和注册会计师应当出具 否定意见的审计报告； 5）对事项（5），A和B注册会计师应提请X 公司在其207年度财务报表附注中将该事项 作为资产负债表日后重大非调整事项进行披 露。 就事项（），和注册会计师应当出具 保留意见的审计报告； 6）对事项（6），A和B注册会计师应提请X 公司做下列审计调整分录： 借：投资性房地产 12 000 000 贷：固定资产 12 000 000 借：固定资产累计折旧 330 000 贷：投资性房地产投资性房地产累计折旧（ 摊销） 330 000 借：营业成本其他业务成本 270 000 贷：管理费用折旧费 270 000 就事项（），和注册会计师应当出具保留意 见的审计报告。 针对要求（3），代为续编审计报告如下： 审计报告 X股份有限公司全体股东： （引言段略） 一、管理层对财务报表的责任 （略） 二、注册会计师的责任 （略） 三、导致否定意见的事项 公司应当在207年度财务报表的销售费用 项目中列支广告费7 200 000元，但未予列支 ，不符合企业会计准则的规定。如果按规定 予以列支，公司207年利润总额将减少7 200 000元，从而使公司由盈利变为亏损。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，公司财务 报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方 面公允反映公司207年月日的财务状况以及 207年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：B （签名并盖章） 中国市 二八年三月二十五日 案例二 公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X 公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户 。A和B注册会计师负责对X公司2007年度会 计报表进行审计，并确定会计报表层次的重 要性水平为1 200 000元。X公司2007年度财 务报告于2008年2月25日获董事会批准，并 于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税 税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：X公司未经审计的2007年度会计报表部分项 目的年末余额或本年发生额如下： 项项 目 金额额 （万元） 资产总额资产总额 21 000 股本 7 500 资资本公积积股本溢价 4 000 法定盈余公积积 1 000 未分配利润润 900 主营业务营业务 收入 18 000 利润总额润总额 300 净净利润润 200 资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师 注意到以下事项： （1）A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报 表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2007年1 月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记 载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已收妥款 项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会 计处理，而在2007年1月做了如下会计处理：借记“银 行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业 务成本”8 700 000元，贷记“存货甲产品” 8 700 000 元。在对2006年度会计报表审计时，A和B注册会计 师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公 司2006年度会计报表。X公司调整了2006年度会计报 表，但未调整2007年度相关账户和会计报表。 （2）2007年12月28日，X公司将到期日为 2008年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票 贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留 对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理 ：借记“银行存款”5 820 000元、“财务费用 ”180 000元，贷记“应收票据”6 000 000元。 （3）为建造厂房和生产线，X公司于2007年 6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项 长期借款9 000 000元，向H银行借入年利率 为6%的专项长期借款6 000 000元。该工程 预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按 照工程进度于每月月初支付当月工程进度款 。2007年6月至12月，每月月初实际支付的 工程进度款分别为8 000 000元、2 500 000 元、500 000元、500 000元、1 000 000元 、200 000元和1 000 000元。X公司2007年 12月31日未经审计的该项在建工程余额为14 172 500元，其中包括利息费用472 500元。 （4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分 析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现 金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账 龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的 10%计提；账龄12年的，按其余额的30%计提； 账龄23年的，按其余额的50%计提；账龄3年以 上的，按其余额的80%计提。X公司2007年12月31 日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元， 相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面 余额明细情况如下： 1年以内1-2年2-3年 3年以 上 应帐账应帐账 款 -a公司 35 150 000 500 000 932 000 应帐账应帐账 款 -b公司 2 000 000 15 100 000 54 000 应帐账应帐账 款 -c公司 600 000 25 000 应帐账应帐账 款 -d公司 9 500 000 -12 000 000 应帐账应帐账 款 -e公司 68 000 小 计计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 （5）X公司根据企业会汁准则的规定，按照“成本 与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007年 11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本 总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可 变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准 备1 000 000元。2007年12月，乙产品的数量未发 生增减变动，但X公司与2公司于2007年12月5日签 订了购销合同，约定于2008年1月以每公斤12 400 元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产 品400公斤。2007年12月31日，由于市场价格上升 ，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对 此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元 的存货跌价准备。 （6）2007年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2007年12月，因G公司 未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司 承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2008 年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1 月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算， 无法向其追偿债务，X公司在2007年度做了如下会 计处理：借记“营业外支出” 42 400 000元，贷记“预 计负债”42 400 000元。这一事项使得X公司2007年 末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金 流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能 力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取 的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程 序，认为X公司编制2007年度会计报表所依据的持 续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大 不确定性。 要求： （1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重 要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（ 6），请分别回答A和B注册会计师是否需要 提出审计处理建议?若需提出审计调整建议， 请直接列示审计调整分录（审计调整分录均 不考虑对X 公司2007年度的企业所得税、期 末结转损益及利润分配的影响，下同）。 （2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要 性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个 事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册 会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审 计处理建议（如果有），接受针对事项（6） 提出的审计处理建议（如果有）o在不考虑其 它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应 当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意 见类型的审计报告。 （3）在资料一的基础上，如果考消息虑审计 重要性水平，假定X公司同时存在资料二中的 事项（5）和事项（6），并且拒绝接受A和B 注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议 （如果有），但接受对事项（6）提出的审计 处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的 前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何 种意见类型的审计报告。 （1）对事项（1），A和B注册会计师应提请 X公司作以下调整分录： 借：主营业务收入 1000 贷：主营业务成本 870 未分配利润 130 对事项（2），A和B注册会计师应提请X公 司作以下调整分录： 借：应收票据 600 贷：短期借款 600 对事项（3），A和B注册会计师不应提请X 公司作调整； 对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司 做以下报表重分类调整分录： 借：应收账款d公司 1 200 贷：预收账款d公司 1 200 对事项（4），A和B注册会计师还应提请X 公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失计提的坏账准备 360 贷：应收账款坏账准备 360 对事项（5）， A和B注册会计师应提请X公 司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失 144 贷：存货存货跌价准备 144 借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 或：借：资产减值损失 124 贷：存货存货跌价准备 124 对事项（6），A和B注册会计师应当建议X 公司在其2007年度会计报 表中，适当披露导 致对