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第四章 金融资产 第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 第一节 金融资产及其分类 一、相关概念： 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形 成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产：通常指企业的现金、银行存款、应 收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资 等； 金融负债：通常指企业的应付账款、应付票据 、应付债券等。 权益工具：从发行方看，通常指企业发行的普 通股、在资本公积项下核算的认股权等。 二、分类： 金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 基础金融工具：如库存现金、银行存款、应收账款、应付账 款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金 、贷款、债券投资、应付债券、普通股等。 衍生工具：如远期合同、期货合同、互换和期权、财务担保 合同等。 此外，嵌入衍生金融工具（复合工具）：如可转换公司 债券等。 三、金融资产和金融负债的分类 金融资产和金融负债的计量，与其分类密切相关。企业 应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资 产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 或金融负债； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产； （5）其他金融负债。 上述分类一经确定，不得随意变更。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产或金融负债 1、交易性金融资产或金融负债（以赚取价差为目的） 。 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产或金融负债。 （二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。（有活跃市场）。 （三）贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可 确定的非衍生金融资产。主要是金融企业发放的 贷款和其他债权。 （无活跃市场） （四）可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可 以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在 活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。 如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将 其作为可供出售金融资产处理。 （五）其他金融负债 指没有划分为第一类的金融负债。 如：企业购买商品形成的应付账款、长期借款、 商业银行吸收的客户存款等。 注意： 企业在金融资产和金融负债初始确认时对其 进行分类后，不得随意变更 。 一般第二类和第四类可转化（在特定条件下可 以重分类），但都不能与第一类转化。 【判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变 化可以将其重分类为其他类金融资产。 【答案】 金融资产的计量方法 金融资产资产 的类别类别 初始计计量 后续计续计 量 第一类类：以公允价值值 计计量且其变动计变动计 入当 期损损益的金融资产资产 公允价值值； 交易费费用计计入当期损损益 （投资资收益） 公允价值值； 公允价值变动计值变动计 入当期 损损益（公允价值变动损值变动损 益） 第二类类：持有至到期 投资资 公允价值值； 交易费费用计计入初始成本 摊摊余价值值 第三类类：贷贷款和应应收 款项项 公允价值值； 交易费费用计计入初始成本 摊摊余价值值 第四类类：可供出售金 融资产资产 公允价值值； 交易费费用计计入初始成本 公允价值值； 公允价值变动计值变动计 入权权益 （资资本公积积） 第二节 交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的 从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益。 注意：1.目的主要是为了近期内出售或回购。 2.以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 的会计处理。 3.不能重分类。 核算： 取得 （购入） 持有 期末 计量 处置 账户设置： 交易性金融资产-成本 - 公允价值变动 公允价值变动损益 一、交易性金融资产的初始计量： 初始确认金额: 取得时的公允价值 相关的交易费用，计入当期损益(投资收益)。 （如：印花税、佣金等） 买价中包含的已宣告未发放的现金股利或已到付息 期尚未领取的债券利息，确认为应收项目(应收股 利或应收利息)。 注意：债券分为：分次付息、到期还本； 一次到期还本付息。 交易性金融资产的初始计量： 应收股利 应收利息 买价中 包含 已宣告未发放的 已到付息期未领取的 债券利息（分次付息） 取得时的公允价值 （买价） 交易性金融资产 成本 相关的交易费用投资收益 实际支付价款 现金股利 相关的交易费用若计入成本，会影响期末公允价值变 动损益，不合适。 交易性金融资产成本 应收股利/应收利息 投资收益 银行存款 其他货币资金 实际付款买价中包含 交易费用 买价 有关股利的说明 实际支付的价款中包含的已宣告未发放的 现金股利 宣告分派 2012.4.10 股权登记日 2012.4.25 购买日 实际发放 12.5.10 有关利息的说明 实际支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的利息 （分期付息债券） 假设购入三年期，分期付息、到期还本 债券；每年付息一次） 发行日 08.1.1 付息日 09.1.1 购买日 09.2.1 到期日 11.1.1 付息日 10.1.1 已到付息期但尚 未领取的利息 ？ 到期一次还本付息债券价款中包含的发行 日至购买日止的利息 假设购入三年期、到期还本付息债券 发行日 06.1.1 07.1.1购买日 07.2.1 到期日 09.1.1 08.1.1 尚未到期的利息 例：A公司2011年2月1日，以217300元的价格购入 2010年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年 收取（假设第一年利息尚未领取），到期收回本金 ，年利率8%，面值为20万元。另外，支付相关税费 1000元。公司确认为交易性金融资产。 借：交易性金融资产成本201300 （差额） 其它例题： P93 贷：银行存款/其他货币资金218300 （实际支付价款） 投资收益 1000 （交易费用） 应收利息 16000 （2000008%=16000） 二、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利 或债券利息，应当确认为投资收益。 宣告发放现金股利或资产负债表日确认 按应收数计提： 借：应收股利或应收利息（分期付息债券） 贷：投资收益 实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 【例1】 （1）2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债 券，该笔债券于2009年7月1日发行，面值为2500万 元，票面利率为4%，债券利息年末支付。甲公司将 其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（ 其中包含已到付息期的债券利息50万元），另支付 交易费用30万元。 （2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元 。 （3）2011年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。 甲公司应如何进行会计处理？（单位：万元） （1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 2550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 2630 （2）2010年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的 债券利息时： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）2010年12月31日，确认丙公司的债券利息收入时： 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 （4）2011年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 三、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允 价值反映，公允价值的变动（公允价值与其账面余 额的差额），计入当期损益(公允价值变动损益) 。 单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动收益”报告项目 期末公允价值 账面余额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 期末公允价值 账面余额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券 的市价为2580万元；2010年12月31日，甲 公司购买的该笔债券的市价为2560万元。 甲公司： （1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时 ： 借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 （2）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时 ： 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产公允价值变动 20 【例2】承【例1】 四、交易性金融资产的处置 转销账面价值： 处置损益 = 处置时实际收到的价款 - 处置金融资 产账面余额 - 已计入应收项目但尚未收回的现金 股利或债券利息 同时：将持有期间已确认的公允价值变动净损 益转入投资收益。 借：银行存款 （实际收款额） 贷：交易性金融资产-成本 （或借） -公允价值变动 借或贷：投资收益 （差额） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 转销 账面 价值 处置： （或：相反） 【例3】承【例2】 假定2011年1月15日，甲公司出售了所持有的 丙公司的公司债券，售价为2565万元。 甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款 2565 贷：交易性金融资产成本 2550 公允价值变动 10 投资收益 5 （差额） 转销账 面价值 同时： 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 同时：将持有期间已确认的公允价值 变动净损益转入投资收益。 例：A公司于2009年12月10日从购入B公司股票作 为交易性金融资产，实际支付价款100万元，不考 虑相关税费。2009年12月31日，该股票公允价值 为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对 外出售，收到款项115万元存入银行。 例：2009.12.10 购入 成本100万元 2009.12.31 公允价值110万元 2010.1.10 卖出 115万元 分录： 2009.12.10 购入 借：交易性金融资产 100 贷：银行存款 100 2009.12.31 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10 2010.1.10 借：银行存款 115 贷：交易性金融资产 110 投资收益 5 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 【判断】出售交易性金融资产时，确认的投资 收益数额一定是取得价款和交易性金融资产 账面价值的差额。（ ） 【答案】 “公允价值变动损益”主要账务处理： 1、资产负债表日： “公允价值变动损益” “交易性金融资产 公允价值变动” 2、出售时： “公允价值变动损益” “投资收益” 3、期末（无余额） “公允价值变动损益” “本年利润” 注意： 公允价值变动损益 10 （2009.12.31） 期末 10 （2010.1.10 ） 10 10 （期末） 交易性金融资产 公允价值变动 本年利润 投资收益 本年利润 小结 交易性 金融资 产的会 计处理 初始 计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 持有 期间 企业在持有期间所获得的现金股利或债券利息 ，应当确认为投资收益。 （宣告发发放现现金股利或资产负债资产负债 表日确认认） 后续 计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动 计入当期损益（公允价值变动损益）。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益 转入投资收益。 1、企业购入的股票作为交易性金融资产，发生的初 始直接费用应计入初始投资成本。（ ） 2、某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交 易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已 宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付 相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账 价值为（ ）万元。 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 【答案】 【答案】B 3、A公司于2009年4月5日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票400万股作为交易性金 融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚 未发放的现金股利0.5元），另支付相关费 用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入 账价值为（ ）万元。 A1600 B1400 C1606 D1406 【答案】B 4、A公司于2008年11月5日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票200万股作为交易性金 融资产，每股支付价款5元，另支付相关费 用20万元，2008年12月31日，这部分股票的 公允价值为950万元，A公司2008年12月31日 应确认的公允价值变动损益为（ ）万元 。 A损失50 B收益50 C收益30 D损失30 【答案】A 5、甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利 率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已 到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费 用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金 融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含 的利息8万元，2008年12月31日，A债券的公允价 值为212万元，2009年1月5日，收到A债券2008年 度的利息8万元；2009年4月20日，甲公司出售A债 券售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投 资收益的金额为（ ）万元。 A.4 B.12 C.16 D.3 【答案】C 6、甲公司2008年l0月10日自证券市场购入乙公司发 行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包 括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未 发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的 乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12 月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到 。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应 确认的投资收益为( )。 A100万元 B116万元 C120万元 D132万元 【答案】B 应确认的投资收益=960-（860-4-1000.16）-4=116（万元） 。 【业务】2009年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资 产业务如下： （1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通 过开户行转入D证券公司银行账户。 （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。 （3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。 （5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 【答案】 （1）借：其他货币资金存出投资款 1000 贷：银行存款 1000 （2）借：交易性金融资产成本 800 投资收益 2 贷：其他货币资金存出投资款 802 （3）借：公允价值变动损益 30 （800-1007.7） 贷：交易性金融资产公允价值变动 30 （4）借：交易性金融资产公允价值变动 40 （8.11007.7100） 贷：公允价值变动损益 40 （5）借：银行存款 825 贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 第三节 持有至到期投资 持有 至到 期投 资的 会计 处理 初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中 ，交易费用在“持有至到期投资利息调 整”科目核算。 已到付息期但尚未领取的利息，应当确 认为应收项目。 持有期间 按摊余成本和实际利率计算确认当期利 息收入，计入投资收益。 后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。 转换为可供出 售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公 允价值与持有至到期投资账面价值的差 额计入资本公积。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投 资收益。 含义： 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定 ，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常是具有长期债权性投资性质，但期限较短（1年以内 ）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为 持有至到期投资。例如：政府债券、金融机构债券、公司债券 。 股权性投资因没有固定的到期日，不能划分为本类。 特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 帐户设置： 持有至到期投资成本（面值） 利息调整 （初始确认金额与面 值之差，以及按实际利率分摊后该差额的余额） 应计利息（一次还本付息债券， 资产负债表日计息时） 一、持有至到期投资的初始计量 初始确认金额：公允价值+相关交易费用 注意：支付的价款中包含已到付息期但尚未领取 的利息计入应收利息。 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取） 贷：银行存款（实际支付价款） 借或贷：持有至到期投资利息调整 （差额） P97 二、持有期间利息收入的确认 企业在初始确认时就应计算实际利率，并保持不变。 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并 按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收 益。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调 整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减 去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间 的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的 减值损失。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期 间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 利息收入=持有至到期投资摊余成本实际利率 （计入投资收益） 应收利息=面值票面利率（名义利率） “利息调整”摊销额=利息收入-应收利息 实际利率法 如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计 算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该 利息调整摊销额作为期末摊余成本 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊 余成本的方法称为实际利率法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销 额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 账务处理： 借：应收利息（分次付息） 持有至到期投资应计利息（一次付息） 贷：投资收益 （利息收入） 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额） 票面利息 按持有至到期投资摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实 际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认 利息收入。 分期付息债券利息收入的确认 P98 ，例4-14 05.1.1取得时： 借：持有至到期投资-成本（面值）500000 持有至到期投资利息调整 （差额）28000 贷：银行存款（实际支付价款） 528000 05.12.31确认收益： 借：应收利息（分次付息） 贷：投资收益 贷：持有至到期投资利息调整 利息收入？ 5年，票面利率6% 票面利息 差额 1235 3 3 33+50 3 40 52.8 票面利率6% 假设 i=5%, p =521647 假设 i=4%, p =544518 ? p =528000 插值法估算 关于实际利率： 面值发行：票面利率=实际利率 溢价发行：票面利率 实际利率 折价发行：票面利率实际利率 实际利息收入=票面利息 - 溢价 =票面利息 + 折价 溢价、折价实际上是对票面利息的调整 债券 发行 计息日期应计利 息(票 面利息 )（1） 实际 利率 （2 ） 利息收入 （投资收 益)（3） =期初52 利息调整 （应摊销 溢价) （4） =1-3 摊余成本（ 期初成本- 利息调整） （5）=5-4 205.1.1. 205.12.31 206.12.31 207.12.31 208.12.31 209.12.31 30000 30000 30000 30000 30000 4.72% 24922 24682 24431 24168 23797 5078 5318 5569 5832 6203 528000 522922 517604 512035 506203 500000 合 计 150000 122000 28000 利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法） 持有至到期投资利息调整 280005078 5318 5569 5832 6203 28000 例415 折价摊销,方法相同 06.1.1取得时： 借：持有至到期投资-成本（面值）800000 应收利息 40000 贷：银行存款（实际支付价款） 818500 持有至到期投资利息调整 （差额）21500 05.12.31确认收益： 借：应收利息（分次付息） 借：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 利息收入 5年，票面利率5% 票面利息 差额 P100 例415 折价购入 到期一次还本付息债券利息收入的确认 借：持有至到期投资应计利息（票面利息） 贷：投资收益 （利息收入） 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额） 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当 于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到 期投资应计利息”科目核算，同时确认利息收入。 （一）处置 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资-成本 -应计利息 （或借） -利息调整 借或贷：投资收益（差额） 转销 账面价值 三、持有至到期投资的处置与重分类 三、持有至到期投资的重分类与处置 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不 再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类 为可供出售金融资产。 注意：P105 1.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将 其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可 供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益 2.重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量 。 3.企业重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在重分类 时还应结转减值准备。 （二）重分类 借：可供出售金融资产-成本（面值） （或贷） -利息调整 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资-成本 （或借）-利息调整 借或贷：资本公积-其他资本公积 （差额） 转销账面价值 重分类日的重分类日的 公允价值公允价值 分次付息债券： 例4-19 【多选题】下列各项中，影响持有至到期投 资摊余成本因素的有（ ）。 A确认的减值准备 B分期收回的本金 C利息调整的累计摊销额 D对到期一次付息债券确认的票面利息 【答案】ABCD 【业务题】 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入 B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、 票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息， 到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后 一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际 支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的 实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上 述有关业务的会计分录。 【答案】 （1）2007年1月2日 借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23 （2）2007年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （3）2007年12月31日 应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元） “持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 （4）2008年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （5）2008年12月31日 应确认的投资收益=（972.77+8.64）5%=49.07（万元） “持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07（万元）。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07 （6）2009年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （7）2009年12月31日 “持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元） 投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52 （8）2010年1月1日 借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40 第四节 贷款和应收款项 一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收债权出售和融资 贷款 【例】甲商业银行于2009年10月1日向乙公司发放一笔贷款100 万元，期限为1年，年利率为5。甲商业银行发放该贷款时 没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。 假定不考虑其他因素。 甲商业银行的账务处理如下： (1)2009年10月1日对外贷款 借：贷款乙公司本金 1000000 贷：吸收存款甲商业银行本金 1000000 (2)2009年12月31日确认利息收入 借：应收利息乙公司 12500 贷：利息收入 12500(100000054) 应收账款 一、应收账款的概述： 1、确认：因销售商品、产品或提供劳务而 形成的债权。 应于收入实现时确认 2、计价： （1）正常销售按实际应收的全部款项入账。 包括销售货物或提供劳务的价款、增值税以及 代购货方垫付的包装费、运杂费等 收入确认标准 （2）商业折扣 （3）现金折扣 商业折扣的作用是什么？ 商业折扣在账户上反映？ 总价法 商业折扣：企业应当按照扣除商业折扣后的 金额确认。 现金折扣：在实际发生时计入财务费用。 【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上 注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17， 为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业 确认的应收账款为（ ）万元。 A. 60 B62 C70.2 D72.2 【答案】D 确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元） 一般销售 现金折扣 例1：甲公司在2009年5月1日向乙公司销售商 品一批，开出增值税专用发票上注明销售 价格为10000元，增值税1700元。为尽早收 回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣 条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现 金折扣不考虑增值税。 1）5月1日： 借：应收账款11700 贷：主营业务收入10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 2）假设乙公司在5月9日付款： 借：银行存款11500 财务费用200 贷：应收账款11700 3）假设乙公司在5月18日付款/5月底付款 分录？ 商业折扣 例2、甲公司为一般纳税人，2009年3月1日销售A商品 1万件，每件商品标价为20元（不含增值税），每 件商品的实际成本为12元，增值税率17。由于是 成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并 在合同中规定现金折扣条件为2/10，N/30；A商品 于3月1日发出，购货方于3月9日付款。（假设计算 现金折扣时不考虑增值税）。 1）3月1日： 借：应收账款 210600 贷：主营业务收入 180000 （20000090） 应交税费应交增值税（销项税额）30600 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000 2）3月9日收款： 借：银行存款 207000 财务费用 3600 （1800002） 贷：应收账款 210600 应收票据 一、应收票据的概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳 务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托 付款人在指定日期无条件支付确定金额给 收款人或者持票人的票据。 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据 ，可以即可收款或存入银行成为货币资金，不需要 通过“应收票据”核算。 1、分类： 按承兑人不同 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否计息 不计息商业汇票 计息商业汇票 2、特点 ：最长6个月、坏账的风险较小等。 计价：应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票 据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值 二、应收票据的核算 1 、不计息票据： （1）取得： （2）收回：到期价值=面值 到期收不回转入“应收账款” （3）背书转让 （4）贴现 如何确定到期日 ？ 【例1】甲公司2009年3月15日向乙公司销售 一批产品，贷款为100万元，增值税税率为 17%。甲公司收到乙公司寄来一张3个月期 的银行承兑汇票，面值为117万元。 借：应收票据 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000 6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票 面金额117万元存入银行。 借：银行存款 1170000 贷：应收票据 1170000 背书转让 【例2】假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书 转让，以取得生产经营所需的A种设备，该设备金 额为100万元，适用增值税税率为17%。 甲公司应作如下会计处理： 借：固定资产 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：应收票据 1170000 【例3】假定甲公司于4月15日将上述应收票据向银行贴 现，以取得生产经营所需资金。银行贴现率为8%。 票据到期价值面值1170000 贴现息票据到期价值贴现率贴现期限（天数） 1170000 8/3606115860 贴现金额票据到期价值贴现息 1170000158601154140 借：银行存款1154140 财务费用15860 贷：应收票据1170000 票据贴现 ？ 二、应收票据的核算 2、计息票据 （1）取得： （2）期末计息：中期末、年终时计息 （注意：利率、期限、会计处理） （3）收回：到期价值=面值+利息 （4）背书转让 （5）贴现 【例1】甲公司2009年3月15日向乙公司销售一批产 品，贷款为100万元，增值税税率为17%。甲公司 收到乙公司寄来一张3个月期的银行承兑汇票，面 值为117万元，票面利率5。 3.15 借：应收票据 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）170000 3月末 借：应收票据2437.5 贷：财务费用 2437.5 6月15日，甲公司上述应收票据到期收回,存入银行。 借：银行存款 1184625 贷：应收票据 1172437.5 财务费用 12187.5 11700005/120.5 2437.5 到期利息11700005 /12314625 预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给 供应单位的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置 “预付账款”科目，而直接通过“应付账 款”科目核算。 预付货款 预付账款 收到货物时 按发票账单 冲销预付款 银行存款 在途物资等 应交税费 预付款 (应付款) 补付货款 银行存款 其他应收款 除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种 应收、暂付款项。其主要内容包括： 1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受 意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2应收的出租包装物租金； 3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付 的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4. 备用金 5存出保证金，如租入包装物支付的押金； 6其他各种应收、暂付款项。 应收债权出售和融资 质押与抵押的区别 、抵押与质押的标的不同。抵押的标的传统上是不动产（ 现代立法，也包括部分动产），而质押的标的是动产与权 利。 、标的是否转移占有不同。 在抵押法律关系中，抵押的标的是不转移占有的，仍由 抵押人占有、使用、收益。抵押权人的权利在于有权干预 未经其同意的债务人对抵押物的处分，并有权追索该标的 ，以及优先受偿权。 质押中，作为标的的动产与权利是要进行转移占有的。 在质押合同设立后，债务人要将标的交付债权人占有。动 产要交付占有，而权利也要交付权利证书，如：专利权证 、商标权证等代表权利，并能使占有人根据此证享有利益 的权利证书，才能起到担保的效果。 第五节 可供出售金融资产 可供 出售 金融 资产 的会 计处 理 初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中 ，交易费用在“可供出售金融资产利 息调整”科目核算。）（扣：应收利息） 股票投资 按公允价值和交易费用之和计量。（扣 ：应收股利） 持有期间 取得的现金股利或债券利息（实际利率法）计入投 资收益。 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入 所有者权益（资本公积其他资本公积）。 持有至到期投 资转换为可供 出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账 面价值的差额计入资本公积。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积 其他资本公积”转入“投资收益”。 含义、账户设置： 包括：（1）直接指定的可供出售的金融资产； （2）贷款和应收款项、持有至到期投资、以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以外的金融资产 。 如：在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、 基金投资等。 账户设置： 可供出售金融资产-成本 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动 一、可供出售金融资产的初始计量 初始确认金额：取得时的公允价值+交易费用 扣除：已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领 取的债券利息 ，确认为应收项目（应收股利或应收利息 ） 股票投资： 借：可供出售金融资产-成本（差额） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付价款） 债券投资： 借：可供出售金融资产-成本（面值） 应收利息 （已到付息期尚未领取的债券利息） 贷：银行存款（实际支付价款） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额） 二、持有期间收益的确认 股票（对方宣告发放现金股利时）： 借：应收股利 贷：投资收益 债券（付息日或资产负债表日）： 借：应收利息 （分次付息） 可供出售金融资产 -应计利息（一次付息） 贷：投资收益 （利息收入） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额） 票面利息 实际利率法P115 【例433】 实际利率法（与持有 至到期投资相同） 三、可供出售金融资产的期末计量 1、资产负债表日，可供出售金融资产应当以 公允价值计量。 2、公允价值与账面余额之差计入资本公积（ 其他资本公积）。 公允价值账面余额的差额： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值账面余额的差额 ： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 四、可供出售金融资产的处置 处置损益：取得的价款与该金融资产账面余 额之间的差额（投资收益 ） 同时：将原直接计入所有者权益的公允价值 变动累计额对应处置部分的金额转出，计 入投资收益。 借:银行存款 贷：可供出售金融资产-成本 （或借） -利息调整 -应计利息 （或借） -公允价值变动 借或贷：投资收益 （差额） 转销账面价值 同时： 借：资本公积-其他资本公积（原计入资本公积的公允 价值变动额） 贷：投资收益 P118 （或相反） 第六节 金融资产减值 资产负债表日，企业应当对以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产以外 的金融资产的账面价值进行检查，有客观 证据表明该金融资产发生减值的，应当确 认减值损失，计提减值准备。 交易性金融资产是否计提减值准备？ 单项金额重大的，应单独进行减值测试 单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似 信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试 减值测试 账面价值与预计未来现金流量现值比较 确认损失： 转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值 准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 转回损失 一、持有至到期投资减值 如果预计未来现金流量低于现值账面摊余成本时， 应按其现值列示资产负债表 计提减值准备： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准 备金额内，恢复增加的金额： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 二、应收款项减值 (一)应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值 进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值 的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未 来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计 提坏账准备。 1、确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项。 2、计提范围： 应收账款、其他应收款、应收票据、预 付账