中级财务会计 费用.ppt

1 中级财务会计 第十一章 费用 3 第一节 费用的概述与确认 第二节 生产成本 第三节 期间费用 本章内容 重点 1.费用及其特征，费用的分类和内容 2.营业成本及其会计处理 3.销售费用、管理费用和财务费用等期间费用的会计处理 难点 费用与成本的联系与区别 教学重点与难点 5 一、费用的概念 费用具有以下两项特征： 1.费用最终将导致企业经济资源的减少 2.费用最终会减少企业的所有者权益 第一节 费用的概述与确认 6 二、费用的分类 7 三、费用的确认 1.划分收益性支出与资本性支出原则 2.权责发生制原则 3.配比原则 （）按因果关系直接确认。 （）按系统且合理的分配方法加以确认。 （）按期间配比确认。 8 一、生产成本的概念 含义： 生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用 和间接费用的总和。 生产成本与费用既有联系又有区别。 成本是对象化的费用 成本与费用是相互转化的 企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定 。 第二节 生产成本 第9页 以制造业为例：以制造业为例： 销售成本由“生产成本”转化而来 直接人工直接人工 成 本 项 目 制造费用制造费用 直接材料直接材料 指构成产品实体的原料及主 要材料、外购半成品及有助于 产品形成的辅助材料和其他材 料费用。 指直接参与产品生产的工人 的工资以及按工资总额的一定 比例计提的职工福利费。 指应由产品生产成本负担的 、不能直接计入各产品成本的 间接费用。 10 二、生产成本核算应设置的账户 生产成本 l 反映企业发生的各项直接材 料、直接人工和制造费用 l 反映期末按实际成本计价的、生 产完工入库的工业产品、自制材 料、自制工具以及提供工业性劳 务的成本结转 期末余额： l期末尚未加工完成的在产品 制造成本 基本生产成本 辅助生产成本 11 制造费用 l 反映企业发生的各项制造费 用 l 反映期末按一定的分配方法和分 配标准将制造费用在各成本计算 对象间的分配结转 期末余额： l结转后一般无余额 生产过程中发生的主要经济业务 材料费用的核算 工资费用的核算 制造费用的核算 辅助生产费用的核算 完工产品制造成本的核算 三、生产费用的归集和分配 13 （一）材料费用的归集和分配 对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的 ，直接计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下 。 当几种产品合用一种材料时，应采用适当方法，分配 计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。 常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的 比例，或按各种产品的重量比例分配。 根据分配的结果，编制出“发出材料汇总表”。 14 相关会计处理如下： 原材料 制造费用 管理费用 周转材料 生产成本 辅助生产成本 生产成本 基本生产成本 材料费用的核算 例1 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值 55 000元 ，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。其中：A产品 耗用30400元，B产品耗用19200元，制造部门一般耗用 5000元，管理部门耗用400元。 借：生产成本A产品30 400 贷：原材料 55 000 制造费用 5 000 管理费用 400 生产成本B产品19 200 16 （二）工资费用的归集和分配 1.职工薪酬的构成内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出。 2.职工薪酬的确认和计量 应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。 3.工资费用的分配 应按生产工时（实际工时或定额工时）比例分配计入各 种产品成本中。根据工资结算凭证和工时统计记录，通 过编制“工资结算汇总表”和“工资费用分配表”进行 。 17 相关会计处理如下： 应付职工薪酬 生产成本 在建工程 管理费用 研发支出 资本化支出 人工费用的核算 例2 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产 品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车 间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。 生产成本B产品 6 000 贷：应付职工薪酬工资24 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 借：生产成本A产品14 000 人工费用的核算 例3 按职工工资总额的14%计提职工福利费。 本月应计提职工福利费如下： A产品生产工人工资计提数=14 000*14%=1 960（元） B产品生产工人工资计提数=6 000*14%=840（元） 车间管理人员工资计提数=1 600*14%=224（元） 厂部管理人员工资计提数=2 400*14%=336（元） 人工费用的核算 会计分录： 贷：应付职工薪酬职工福利3 360 制造费用 224 管理费用 336 生产成本B产品 840 借：生产成本A产品1 960 21 （三）制造费用的归集和分配 制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用 。 这些费用在发生时，需要通过“制造费用”科目进行 归集，然后分配计入各种产品成本。 在实际工作中，企业应设置“制造费用”明细账，按 费用项目归集这些费用。 在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入 该种产品成本； 在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间 进行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、 生产工人工资比例法、预算分配率法。 22 相关会计处理如下： 制造费用 生产成本 原材料 周转材料 在建工程 折旧费用的核算 例4 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧 12 600元，其中，车间固定资产折旧8 000元，行政管理 部门固定资产折旧4 600元。 借：制造费用 8 000 贷：累计折旧 12 600 管理费用 4 600 生产过程中的主要经济业务核算 例5 以银行存款支付市内材料运输费3 676元。 借：制造费用 3 676 贷：银行存款 3 676 生产过程中的主要经济业务核算 例6 将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。 借：生产成本 18 500 贷：制造费用 18 500 26 （四）辅助生产费用的归集和分配 辅助生产主要是为基本生产服务的，所生产的产品和 劳务，大部分都被基本生产车间和管理部门所消耗， 一般很少对外销售。 这些费用在发生时，需要通过“生产成本辅助生 产成本”科目进行归集，然后分配计入有关科目。 分配方法主要有：直接分配法、交互分配法等 27 四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转 完工产品成本一般按下式计算： 月末在 产品成 本 本月 发生 费用 月初在 产品成 本 完工 产品 成本 完工产品成本的计算与结转 汇总到生产成本明 细账的全部费用 已完工的产品 未完工的产品 商品产品 29 （一）在产品成本的计算 工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的产品。 如果每月在产品成本对于完工产品成本的影响很小 某种产品每月发生的生产费用，全部作为当月完 工产品的成本。 但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量， 重新计算一次在产品成本。 30 在产品数量较多，而且各月之间变化也较大的企业 要根据实际结存的产品数量，计算在产品成本。 31 （二）完工产品成本的结转 在计算出当期完工产品成本后，对验收入库的产成品 ，应结转成本。 结转本期完工产品成本时 根据计算的完工产品成本，从有关“产品成本计算单 ”中转出，编制“完工产品成本汇总计算表” 产成品 生产成本 库存商品 生产过程中的主要经济业务核算 例7 本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其 实际生产成本59 310元转账。 借：库存商品 59 310 贷：生产成本 59 310 产品生产费用的会计核算： 生产环节： 借：生产成本 制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等 完工入库： 借：产成品/库存商品 贷：生产成本 销售环节： 借：主营业务成本 贷：产成品/库存商品 举例 产品制造成本计算 A、B产品各生产费用资料 产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计 A产品100台30 400 B产品19 200 合计49 600 单位：元 例2 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工 资 14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。 例3 A产品生产工人职工福利计提数=14 000*14%=1 960（元 ） B产品生产工人职工福利计提数=6 000*14%=840（元） 14 000+1 960 6 000+840 举例 产品制造成本计算 A、B产品各生产费用资料 产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计 A产品100台30 400 B产品19 200 合计49 600 单位：元 14 000+1 960 6 000+840 =15 960 =6 840 22 800 举例 产品制造成本计算 A、B产品各生产费用资料 产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计 A产品100台30 400 B产品19 200 合计49 600 单位：元 15 960 6 840 例6 将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。 18 500 22 800 举例 产品制造成本计算 A、B产品各生产费用资料 产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计 A产品100台30 400 B产品19 200 合计49 600 单位：元 15 960 6 840 22 800 18 500 18 50090 900 此制造费用是A、B两种产品共同负担的间接 费用，需按一定标准在A、B产品之间进行分 配，然后再分别计入各种产品的生产成本。 举例 产品制造成本计算 A、B产品各生产费用资料 产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计 A产品100台30 400 B产品19 200 合计49 600 单位：元 15 960 6 840 22 800 18 500 18 500 90 900 分配的标准一般有： 按生产工人工资 按生产工人工时 按机器工时 举例 产品制造成本计算 A、B产品各生产费用资料 产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计 A产品100台30 400 B产品19 200 合计49 600 单位：元 15 960 6 840 22 800 18 500 18 500 90 900 按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用： 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 举例 产品制造成本计算 A、B产品各生产费用资料 产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计 A产品100台30 400 B产品19 200 合计49 600 单位：元 15 960 6 840 22 800 18 500 18 50090 900 按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用： 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 举例 产品制造成本计算 A、B产品各生产费用资料 产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计 A产品100台30 400 B产品19 200 合计49 600 单位：元 15 960 6 840 22 800 12 950 18 50090 900 按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用： 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 5 550 举例 产品制造成本计算 “生产成本”明细分类账 产品品种或类别：A产品 年 凭 证 号 码 摘 要 借方（成本项目） 贷方 借 或 贷 余额 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合 计 6 生产耗用材料3040030400借30400 7 分配工资及福利费1596015960借46360 17 分配制造费用1295012950借59310 18 结转 完工产品生 产成本 59310平 本期发生额和余 额 3040015960129505931059310平 举例 产品制造成本计算 “生产成本”明细分类账 产品品种或类别：B产品 年 凭 证 号 码 摘 要 借方（成本项目） 贷方 借 或 贷 余额 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合 计 6 生产耗用材料1920019200借19200 7 分配工资及福利费68406840借26040 17 分配制造费用55505550借31590 本期发生额和余 额 192006840555031590借31590 44 期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定 产品成本的费用。 第三节 期间费用 45 一、销售费用 （一）销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用 以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网 点、售后服务网点等）的经营费用。 46 （二）销售费用的核算 企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并 按费用项目设置明细账进行明细核算。 销售费用 库存现金 银行存款 应付职工薪酬 本年利润 第47页 企业本月发生如下有关产品销售费用事项： 以银行存款支付运输费1 500元。 会会 计计 分分 录录 借：销售费用运输费 1 500 贷：银行存款 1 500 例题： 第48页 以银行存款支付产品广告费80 000元。 会会 计计 分分 录录 借：销售费用广告费 80 000 贷：银行存款 80 000 第49页 本月应付销售部门人员工资7 200元。 会会 计计 分分 录录 借：销售费用工资 7 200 贷：应付职工薪酬 7 200 50 二、管理费用 （一）管理费用的内容 51 （二）管理费用的核算 企业应设置“管理费用”账户，发生的管理费用在“管理费用” 账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。 发生管理费用时： 借：管理费用 贷：库存现金 银行存款 应交税费 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 第52页 企业本月某日发生如下报销