企业会计准则7——职工薪酬.ppt

企业会计准则讲座 职工薪酬 南京人口学院 叶邦银 1 1 企业会计准则第9号职工薪酬 l职工薪酬的涵义和范围 l职工薪酬的确认和计量 l辞退福利的概念、确认和计量 l职工薪酬的列报 l与现行规定的比较 2 2 一、职工薪酬的涵义和范围 （一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相 关支出。包括： p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 p职工福利费 p“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育 和住房公积金 p工会经费和职工教育经费 p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 p解除劳动关系补偿：辞退福利 u除股份支付形式外的薪酬，均在本准则规范。 3 3 （二）范围 1.职工的范围 p与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和 临时职工）； p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委 员会成员等）； p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的 计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 4 4 2.职工薪酬的范围 p在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性 薪酬； p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人 福利等。 u 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪 酬。 5 5 二、职工薪酬的确认和计量 （一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将 应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用， 辞退福利除外 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 p应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳 的“五险” p应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 p应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 6 6 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 u准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老 保险费 u我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定 型，不是待遇承诺型(设定受益计划)，类似于国际财 务报告准则中的设定提存计划 u企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额， 而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各 期可能需要作出调整的职工薪酬金额。 7 7 2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业 应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应 付职工薪酬金额 u必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定 义务或推定义务 u企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标 准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会 计准则第18号所得税处理。 8 8 （二）非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或 费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常 销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受 益对象计入成本或费用 p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折 旧或应支付租金，计入资产成本或费用 p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入 成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用 9 9 （二）非货币性福利的处理方法 例1：乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200 名，207年2月，公司以其生产的成本为10000元的 液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖 气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电 的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为 17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票 ，增值税率为17%。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工 ，30名为总部管理人员。 1010 彩电的增值税销项税额 =170 14000 17% + 30 14000 17% = 404600 + 71400 = 476000 元 借：生产成本 2104600（1700000+404600） 管理费用 371400（300000+71400） 贷：库存商品 2000000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000 1111 电暖气的进项税额 =170100017%+30100017% = 28900 + 5100 = 34000元 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 34 000 1212 例2:丙公司为总部部门经理级别以上职 工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司 总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑 塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其 5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公 寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述 人员发生的费用无法认定受益对象）。 1313 借：管理费用 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 000 u附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提 供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公 寓免费使用等非货币性福利60000元。 1414 三、辞退福利概念、确认和计量 （一）概念 p在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职 工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续 在职的权利 p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接 受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或 接受补偿离职 1515 （二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当 计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不 是提供的服务) ： 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）， 并即将实施。 p 正式计划是指已经董事会或类似机构批准 p 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一 年后付款的，视同符合确认条件 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 1616 （二）确认 u职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来 不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实 质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞 退福利处理 1717 （三）计量 1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定 的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负 债。 2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预 计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一 职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 u 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年 后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率 作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。 1818 三、辞退福利概念、确认和计量 例3:A公司为一家家用电器制造企业，206年9 月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理 层制定了一项辞退计划，拟从207年1月1日起，企 业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产 车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成 一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式 批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内 容如下表所示。 1919 A公司207年辞退计划一览表 金额单位：万元 所属部门职位辞退数量工龄（年 ） 每人补偿 彩电车间车间主任 副主任 101-1010 10-2020 20-3030 高级技工501-108 10-2018 20-3028 一般技工1001-105 10-2015 20-3025 小计160 2020 l假定在本例中，对于彩电车间 主任和副主任级别、工龄在10 -20年的职工，接受辞退的各 种数量及发生概率如附表所示 ： l企业应确认该职级的辞退福利 金额应为56.7（5.6710）万 元。 借:管理费用 56.7 贷:应付职工薪酬 56.7 接受辞退的 职工数量 发生概 率 最佳估 计数 000 13%0.03 25%0.1 35%0.15 420%0.8 515%0.75 625%1.5 78%0.56 912%1.08 107%0.7 合计5.67 2121 四、职工薪酬的列报 (一)列报原则 日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过” 应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目） （二）非货币性福利 虽然核算不通过“应付职工薪酬”,但在附注中应予以披露 (三)辞退福利 1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准 则披露。 p 形成原因 p 经济利益流出的不确定性 p 预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。 2.辞退福利预计