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第八章 费用、收入、利润与利润分 配 第一节 费用 第二节 收入 第三节 利润及利润分配 1 第一节 费 用 一、概述 （一）费用的涵义 费用有狭义和广义之分。 广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗 费； 狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分 耗费，即企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发 生的经济利益的流出 2 （二）费用的分类 费用按照经济用途划分，分为生产成本和期间费 用。 直接材料费 直接人工费 制造费用 1.生产成本:包括 2.期间费用:包括 营业费用 管理费用 财务费用 3 二、产品成本的核算 直接材料费:是指企业在生产产品和提供劳务过程中 所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的材料。 直接人工费:是指企业在生产产品和提供劳务过程中 ，直接参加产品生产的工人工资及提取的福利费。 制造费用：是指企业各生产单位（车间）为组织和管 理生产而发生的各项费用。 4 （三）成本类帐户的设置 1.“生产成本”帐户：核算企业进行工业性生产 所发生的各项生产费用。 借方：企业发生的直接材料费和直接人工 费，以及分配转入的其他间接生产费用； 贷方：企业已完工并验收入库产品的成本 ； 余额：在借方，反映尚未完工的各项在产 品的成本。 5 生产成本账户 生产成本 企业发生的直接材料费和 直接人工费，以及分配转 入的其他间接生产费用 1、直接生产费用 2、间接生产费用（制造 费用） 企业已完工并 验收入库产品 的成本 余额：反映尚未完工 的各项在产品的成本 。 6 2.“制造费用”帐户 核算企业为生产产品和提供劳务而发 生的各项间接生产费用。如：车间管理人员 的工资和福利费、机器设备的折旧费、修理 费、车间范围内发生的办公费、水电费、物 料消耗、劳动保护费以及其他间接生产费用 。 借方：发生的各项间接生产费用； 贷方：分配转入各产品的“生产成本” 帐户； 期末无余额 7 制造费用 发生的各项间 接生产费用 分配转入各产品 的“生产成本”帐 户 余额：0 8 3、“待摊费用”与“预提费用”帐户 此外，为了正确核算各个会计期间的 生产费用，按照权责发生制原则的要求， 还应设置“待摊费用”和“预提费用”等帐户。 “待摊费用”：核算企业已经支付，但 应由本期和以后各期共同负担的、分摊期 限在一年以内的各项费用。 “预提费用”：核算企业预先提取计入 成本、费用但尚未实际支付的各项费用。 9 “待摊费用”与“预提费用”帐户 待摊费用 预提费用 发生已经支 付的待摊费 用 分期摊入 以后各期 产品成本 的费用数 已经实际 支 付预提的各 项费用 预先提取的 应由以前各期 及本期负担的 费用 余额：已经 支付但尚未 摊销的费用 数 余额：已经 预提但尚未 支付的费用 数 10 待摊费用：发生和支付款项在先，计入产品费用 成本在后。 低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、 预付保险费等。 预提费用：计入产品费用成本在先，而支付款项 在后。 预提借款利息、预提租金、预提大修理费 用等。 11 4、“库存商品”帐户 库存商品（产成品） 生产完成，验 收入库的产成品 产成品盘盈 结转已销产品的实 际成本 产成品的盘亏和毁 损 余额：尚未销售 库存商品的实际 生产成本 12 5、“主营业务成本”帐户 主营业务成本 主营业务 成本的转 入（从产成品转入 ） 月末结转到“本年利 润”帐户 余额：0 13 （四）产品成本核算程序 购进入 库 生产领用 原材料 生产成本 发放工 资 应付工资 分配工人工资 库存商品 完工入库 制造费用 发生相关 费用 分配制造费用 余额：在产 品成本 14 1、仓库发出甲材料8000元、乙材料3600 元，其中A产品8400元、B产品3200元； 2、提现13500元用于发放工资，其中代扣 代缴各项费用1000元； 3、本月应计提工资14500元，其中生产A 产品工人7000元、B产品3000元、车间管 理人员3000元，管理人员1500元； 15 4、按工资14%计提福利费； 5、计提本月车间折旧费3000； 6、车间主任出差回厂报销1500； 7、以银行存款支付本月水电费1000元； 8、预提应由本月负担的车间固定资产修理费 800元； 9、分配结转本月制造费用（A产品占60%；B产 品占40%）； 10、AB两种产品全部完工并验收入库（A产品 300件，B产品200件） 16 （五）产品成本核算过程举例 1、 借：生产成本A产品 8400 B产品 3200 贷：原材料甲材料 8000 乙材料 3600 2、借：现金 13500 贷：银行存款 13500 同时：借：应付工资 14500 贷：其他应付款 1000 现 金 13500 17 3、借：生产成本A产品 7000 B产品 3000 制造费用 3000 管理费用 1500 贷：应付工资 14500 4、借：生产成本A产品 980 B产品 420 制造费用 420 管理费用 210 贷：应付福利费 2030 5、借：制造费用 3000 贷：累计折旧 3000 18 例6、7、8 6、 借：制造费用 1500 贷：现金 1500 7、借：制造费用 1000 贷：银行存款 1000 8、借：制造费用 700 贷：预提费用 700 19 例9、10 9、制造费用合计=3000+420+3000+1000+700=8120 借：生产成本A产品 4872 B产品 3248 贷：制造费用 8120 10、A产品总成本=8400+7000+980+2500+4872=23752 B产品总成本=3200+3000+420+1500+3248=11368 A产品单位成本=237525000=4.75 B产品单位成本=113684000=2.84 借：库存商品（产成品）A产品 23752 B产品 11368 贷：生产成本A产品 23752 B产品 11368 20 三、期间费用 n期间费用是指企业当期发生的直接计入 当期损益的费用包括管理费用、营业费 用和财务费用。 期间费用是指不能直接归属于某个特定 产品成本的费用。 21 “营业费用”与“管理费用”帐户 营业费用 管理费用 发生的各 项营业费 用 月末结转 到“本年 利润”帐 户 发主的各 项管理费 用 月末结转 到“本年利 润”帐户 余额：0余额：0 22 核算程序 发生相 关费用 发生相 关费用 发生相 关费用 管理费用 营业费用 本年利润 财务费用 期末结转 期末结转 期末结转 余额：0 余额：0 余额：0 23 第二节 收入 一、收入概述 （一）收入的涵义 收入是指企业在销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入。 24 （二）收入的特点： n收入是从企业的日常经营活动中产生，而非 从偶发的交易、事项中产生。 n 收入表现为企业资产的增加或负债的减少。 n 收入能引起企业所有者权益的增加 n收入只包括本企业经济利益的流入，而不包 括为第三方或客户代收的款项。 25 （三）收入的分类 收入可以有不同的分类 按照收入的性质，可以分为： 商品销售收入 提供劳务收入 提供他人使用本企业资产的收入 按照企业经营业务的主次，可以分为： 主营业务收入 其他业务收入 26 （四）收入的确认与计量 收入的确认是指收入在什么时候入帐，并在利润表 上反映。 1.销售商品：主要指取得货币资产方式的商品销售。 同时满足下列四个条件，即确认为收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 买方。 n 商品所有权上的风险是指商品所有者承担该商品价 值发生损失的可能性.（商品减值、商品毁损） n 商品所有权上的报酬是指商品所有者预期可获得的 商品中包括的未来经济利益。（商品价值增加、商品使 用形成的经济利益） 27 n 所有权凭证转移和实物交付是两个重要 因素。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施控制。 （3）与交易相关的经济利益能够流入企 业。 （4）相关的收入和成本能够可靠的计量 。 28 2.提供劳务 企业提供劳务的收入，指旅游、运输、饮食 、广告、咨询等。应分别下列情况确认和计量 ： （1）在同一会计年度内开始并完成的劳务， 应在劳务完成时按合同或协议的金额确认收入 ； （2）若劳务的开始和完成分属不同的会计年 度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作 出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 29 3.让渡资产使用权收入 让渡资产使用权的收入指债券投资利息收 入、股权投资股利收入、让渡专利权的使用费 收入、出租固定资产租金收入等。主要有： （1）因他人使用本企业现金所取得的利息收入 ； （2）因他人使用本企业的无形资产所取得的使 用费收入。 利息收入和使用费收入应遵循以下确认原 则： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 30 收入按经营业务的主次分 n主营业务收入：指企业为完成经营目标 而从事的主要活动所产生的收入。 n其他业务收入：指主营业务以外的其他 日常活动产生的收入。包括材料销售收入 、包装物出租收入、固定资产出租收入、 无形资产出租收入、提供非工业性劳务收 入等。 31 思考：下列情况是否确认收入？ n1.电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，预收 部分货款，发票已交付买方。合同规定卖方负责 安装。安装合格后支付余款。发出时是否确认收 入？ n2. A企业销售商品给B企业，B企业已根据A企业 开出的发票付清货款，并取得提货单，但A企业 尚未将商品移交给B企业。此时A企业是否确认收 入？ n3.软件公司销售成套软件给客户，并接受客户 委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件。 软件公司对售出的商品是否确认收入？ 32 二、收入的核算 收入的核算包括主营业务收入的核算和其 他业务收入的核算。 （一）主营业务收入 具体核算通过下列帐户进行： “主营业务收入” “主营业务成本” “主营业务税金及附加” 33 （二）其他业务收支 其他业务收支是企业在经营过程中发生的 一些零星的收支业务。 设置“其他业务收入”、“其他业务支出”帐 户进行核算。 34 核算程序 期末结转 主营业务成本 本年利润 主营业务税金及附加 期末结转 主营业务收入 期末结转 其它业务支出 期末结转 库存商品 应交税金 原材料等 期末结转 结转已售产品成本 计算应交流转税金 结转其它业务成本 其它业务收入 （不含增值税） 35 课堂练习 1、出售产成品收入4800元，其中A产品300件， B产品400件，货款存入银行； 分析：出售产成品（销售）由权责发生制两步： （1）权按售价取得“主营业务收入”和“银行 存款” （2）责产成品按成本转移给买方“产成品” 减少，减少的“产成品”是为了取得收入，与“主营 业务收入”配比“主营业务成本” 36 借：银行存款 5616 贷：主营业务收入 4800 应交税金应交增值税-销项税 816 2、 出售给某公司产成品9000元，其中A产品600 件，B产品700件，货款暂欠； 37 借：应收帐款 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税金应交增值税-销项税 1530 3、以银行存款支付产品广告费2000元； 38 3、借：营业费用 2000 贷：银行存款 2000 4、本期应交城建税1500元，教育费附加 750元 39 4、借：主营业务税金及附加 2250 贷：应交税金城建税 1500 贷：其他应交款教育费附加 750 5、结转本月A、B两种产品销售成本； 40 5、借：主营业务成本A产品 4275 B产品 3126 贷：库存商品A产品 4275 B产品 3126 A产品的销售成本=（300+600）*4.75=4275 B产品的销售成本=（400+700）*2.84=3126 41 6、某项固定资产出租收入200元，存入银行； 7、出租该项固定资产应提折旧150元； 42 6、借：银行存款 200 贷：其他业务收入 200 7、借：其他业务支出 150 贷：累计折旧 150 43 8、用存款500元，支付职工教育费附 加； 9、用银行存款支付短期借款利息1200 元； 44 8、借：管理费用 500 贷：银行存款 500 9、借：财务费用 1200 贷：银行存款 1200 45 n10、 按规定经批准，将无法支付的应付 购货款800元列入企业的营业外收入； n11、捐献给福利院现金1000元； n12、月末，企业取得股票投资收益10000 元，存入银行； 46 11、借：应付帐款 800 贷：营业外收入 800 12、借：营业外支出 1000 贷：现金 1000 13、借：银行存款 10000 贷：投资收益 10000 47 期末将收入、成本、费用结转 “本年利润”帐户 1、将各类收入转入“本年利润” 借：主营业务收入 13800 借：其他业务收入 200 借：营业外收入 800 借：投资收益 10000 贷：本年利润 24800 48 2、将各类费用、成本结转“本年利润” 借：本年利润 12501 贷：主营业务成本 7401 贷：其他业务支出 150 贷：营业外支出 1000 贷 ：财务费用 1200 贷：管理费用 500 贷：主营业务税金及附加2250 49 n 本年利润 成本、费用类 转入12501 各类收入转入 24800 余额12299 50 计缴所得税 n按利润总额的33%计算应交所得税 12299*33%=4058.67 借：所得税 4058.67 贷：应交税金应交所得税4058.67 51 将“所得税”转入“本年利润” n企业“所得税”也是企业一项费用 n应将“所得税”转入“本年利润” 借：本年利润 4058.67 贷：所得税 4058.67 52 净利润帐户 本年利润 成本、费用类 转入12501 所得税转入 4058.67 各类收入转入 24800 净利润8240.33 53 第三节 利润及利润分配 一、利润 利润的内容 利润是企业在一定期间实现的经营成 果，包括营业利润、投资净收益和营业外 收支。其有关计算公式为： 54 公式 利润 总 额 = 营业 利润 投资收益 （减投资损失 ） 营业外 收 入 营业外 支 出 营业 利润 = 主营业 务利润 其他业 务利润 营 业 费用 管理 费用 财务 费用 主营业务 利润 = 主营业 务收入 主营业务 成本 主营业务 税金及附加 其他业务利润 =