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武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 第十章 财务会计报告 第七节 会计资料的分析利用 第一节 财务会计报告的涵义和作用 第三节 资产负债表的编制 第四节 利润表的编制 第五节 现金流量表的编制 第六节 会计报表附注的编制 第八节 财务会计报告的报送、审批、汇总和公证 第二节 财务报表的分类及编制要求 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 v本章重点：资产负债表、利润表和现金流量表的编制 ；会计资料的分析利用 v本章难点：资产负债表、利润表和现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 一、财务会计报告的涵义 1.定义 财务会计报告（有时也称为财务报告）是以日常核 算资料为依据，用统一的货币计量单位总括的反映企业和 机关、事业等单位在一定时期内的财务状况、经营成果和 现金流量的报告文件。 2.内容： 会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 第一节 财务会计报告的涵义和作用 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 会计报表是财务会计报告的主要组成部分。 会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重 要组成部分。 财务情况说明书是对会计报表的分析和补充，是对企业一定会计 期间内财务状况、经营业绩进行分析总结的书面文字报告。也是财 务会计报告的重要组成部分。 至少应包括：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情 况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大 影响的其他事项。 第一节 财务会计报告的涵义和作用 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 二、作用 为企业的投资者进行投资决策，提供必要的信息资料 ； 为企业的债权人提供企业资金运转情况、短期偿债能 力和支付能力的信息资料； 为企业的经营管理者和职工对企业进行日常管理活动 提供必要的信息资料； 为有关政府部门提供企业经营管理的各类信息，更好 地发挥各类政府部门经济监督和调控的作用。 第一节 财务会计报告的涵义和作用 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 一、财务会计报告的种类 1.财务会计报告按其所反映的经济内容分类 反映财务状况的报告:是用来总括反映企业财务状况及其变 动情况的会计报告。如资产负债表。 反映财务成果的报告：是用来总括反映企业在一定时期内 的经营收入和财务成果的会计报告。 总括反映企业在一定时期内的收入、费用以及损益实现情况的会计报 告，如损益表和主营业务收支明细表。 反映企业一定时期内所实现利润分配情况的会计报告，如利润分配表 。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求 反映现金流量的报告：是反映企业在一定时期内现金及现 金等价物的流入和流出情况的财务会计报告。如现金流量表。 反映成本费用的报告：是用来反映企业生产经营过程中各 项成本费用支出和成本形成情况的会计报告。 反映企业在一定时期内期间费用支出情况的会计报告，如期间费用表。 反映企业在一定时期内制造费用支出情况的会计报告，如制造费用表。 反映企业在一定时期内产品成本形成情况的会计报告，如商品产品成本 表和主要产品单位成本表。 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 2.财务会计报告按其编制时间分类 月度财务会计报告简称月报。 季度财务会计报告简称季报。 半年度财务会计报告简称半年报。 年度财务会计报告简称年报。 目前，我国要求上市公司编制半年报、季报。 月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，半年度、年度财 务会计报告则应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书； 月度、季度、半年度财务会计报告统称中期财务会计报告。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 3.财务会计报告按其反映的资金状态分类 资金动态财务会计报告（简称动态财务会计报告）。 资金静态财务会计报告（简称静态财务会计报告）。 4.财务会计报告按其服务的对象分类 内部财务会计报告:指为满足企业内部经营管理需要而编制的不 对外公开的财务会计报告。 外部财务会计报告:是指企业向外提供的，供国家政府部门、投 资者、债权人等使用的财务会计报告。外部财务会计报告的种类和格 式，目前由财政部制定的会计制度作统一规定。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 5.财务会计报告按其是否反映其分支机构或子公司的情 况分类 合并财务会计报告：是将某一企业所属的子公司或分支机构 的财务会计报告与母公司财务会计报告合并，借以反映包括子公司 在内的整个企业的财务状况、经营成果和现金流量。 反之，则称为非合并财务会计报告。 我国新颁布的企业会计准则中规定：企业对外投资如超 过被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权 的，应当编制合并财务会计报告，特殊行业的企业不宜合并的，可 不予合并，但应当将其财务会计报告一并报送。这与国际上的惯例 是一致的。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 6.财务会计报告按其编制的单位进行分类 基层财务会计报告。 汇总财务会计报告。 7.财务会计报告按其的相互关系分类 主要财务会计报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表 ； 附属财务会计报告包括主营业务收支明细表、利润分配表等。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 第二节 财务会计报告的种类及编制要求 二、财务会计报告的编制要求 1.内容完整 表首清晰明了； 全面反映。 2.数字真实 3.统一连贯 4.编报及时 财务报告种类报出时间 月度报表月终后6天内（节 假日顺延，下同） 季度报表季终后15天内 半年度报表中期结束后60天内 年度报表年终后4个月内 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 三、注意几点 1.不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容 是不一样的。 2.各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的。 3.各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内 容和经济管理的要求。另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要 。 4.各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容，都是由会计制 度所规定的。 5.上述各种财务会计报告均是外部报告，另外还有企业内部报告， 例如：成本费用类报表是企业经营机密，以前是外部报告，而现在均 改作为内部报告。 第二节 财务会计报告的种类及编制要求 主目录 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 一、资产负债表的性质和作用 性质：是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。 编制依据： 是根据“资产负债所有者权益”的会计平衡公式。 作用 第三节 资产负债表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源以及企业偿 还债务的能力； 报表的负债项目，显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数 量和偿还期限的长短； 报表的所有者权益项目，表明了企业的投资者对本企业净资产所 拥有的要求权，包括投入资本和留存利润两部分； 报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向 对比，客观地表现了企业财务状况的发展趋势。 第三节 资产负债表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 二、资产负债表的项目分类、排列方式 项目分类 资产负债表中的项目可以分为三大类：资产、负债和所有者 权益。这三个大项目也称为资产负债表的要素，其中每个要素又可分 为若干个项目。 项目排列方式 资产负债表中各项目及子项目按照变现能力或流动性由大到 小的顺序排列。如在资产中，流动资产在前，长期资产在后；流动资 产中又以流动性最大的货币资金排在最前面；在负债中，流动负债在 前，长期负债在后，其次是递延税项。所有者权益项目则按稳定性由 强到弱排列。 第三节 资产负债表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 三、资产负债表的格式 1.资产负债表的格式一般有三种： 报告式、帐户式和财务状况式 报告式资产负债表 报告式资产负债表格式见表。 优点：便于编制比较资产负债表。 缺点：资产和权益之间的恒等关系不能一目了然。 第三节 资产负债表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 “资产权益”式 “资产负债所有者权益”式 资 产 各项目 资产合计 1 542 600 权 益 负债 各项目 负债合计 856 000 所有者权益 各项目 所有者权益合计 686 600 权益合计 1 542 600 资 产 各项目 资产合计 1 542 600 负债 各项目 负债合计 856 000 所有者权益 各项目 所有者权益合计 686 600 不同的报告式资产负债表 第三节 资产负债表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 账户式资产负债表 这种格式是按照“”形帐户的形式，根据“资产权益”的会计等式设 计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在 报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如表13.2所示。 账户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反。 资 产权 益 各项目 资产合计 1 542 600 负债 各项目 负债合计 856 000 所有者权益 各项目 所有者权益合计 686 600 权益合计 1 542 600 账户式资产负债表 第三节 资产负债表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 财务状况式资产负债表：此格式已不常见 它特别列出营运资金，以强调其重要性。该表按照“流动资产流动负 债流动资金净额（或称营运资金）”和“流动资金净额非流动资产非流 动负债所有者权益”两个公式进行排列。 财务状况式资产负债表 流动资产 减：流动负债 （） 营运资金 加：非流动资产 减：非流动负债 （） 所有者权益 第三节 资产负债表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 4.资产负债表编制方法 年初数根据上年末的“期末数”填列 期末数编制方法： 填列方法报表项目举例 直接根据总账 科目的余额填列 交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利、固定资产 清理、工程物资、短期借款、应付票据、应付职工薪酬 应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈 余公积、递延所得税资产、递延所得税负债 根据总账科目 的余额计算填列 货币资金、存货、未分配利润 根据有关明细科目 的余额计算填列 应收及预收款项、应付及预付款项 根据总帐科目和明 细科目的余额分析 计算填列 长期借款、应付债券、长期应付款 根据资产科目与其 备抵科目抵消后 的净额填列 存货、长期股权投资、长期债权投资、 在建工程、持有至到期投资、投资性房 地产、生物资产、 固定资产 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 编制资产负债表值得说明的几点： 应收帐款包括坏帐准备会对合并财务会计报告产生影响； “八大资产减值准备”为什么仅固定资产减值准备在表中单独披露， 其理由难以成立（比如，重要等）。 递延税款借项、递延税款贷项分别在表中作为独立的大类项目与资 产、负债的概念产生背离（因为会计要素概念框架中并未作此分类）。 改“资产负债所有者权益”的帐户式为“资产负债所有者权 益”报告式。 第三节 资产负债表的编制 主目录 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 一、损益表 损益表（也称利润表）是反映企业在一定期间经营 成果形成情况的报表。 1.损益表的作用 有助于解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力； 有助于解释、评价、预测企业的偿债能力； 有助于企业管理人员进行经营决策； 有助于考核企业管理人员的业绩。 第四节 利润表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 2.损益表的格式 损益表主要有两种格式：单步式和多步式。 我国现行会计报表中一般采用多步式格式。 单步式（又称一步式）损益表 单步式损益表，是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额，直 接计算出该期净利润或所得税后利润。因为只有一个相减的步骤，故称为单步 式损益表。其基本格式如表13.4所示。 单步式损益表格式比较简单，便于理解。但是，这种结构不能反映企业的 不同业务的盈利情况，利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。 第四节 利润表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 损益表 会企02表 编制单位： 股份有限公司 20年度月 单位：元 一、收入 主营业务收入 其他业务利润 投资收益 营业外收入 二、费用、支出 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 三、净利润 第四节 利润表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 多步式损益表 多步式损益表是将损益表的内容作多项分类，产生一些中间性 信息。 多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，而且，可以 比较明显地看出净利润的形成过程。但是，表中出现了多个利润概念， 容易引起理解上的混乱。 第四节 利润表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 损益表 会企02表 编制单位： 股份有限公司 20年度月 单位：元 项 目行次本月数（略）本年累计数 一、主营业务收入1 1 250 000 减：主营业务成本4 750 000 主营业务税金及附加5 2 000 二、主营业务利润(亏损以“-”号填列)10 498 000 加：其他业务利润(亏损以“-”号填列)11 减：营业费用14 20 000 管理费用15 158 000 财务费用16 41 500 三、营业利润(亏损以“-”号填列)18 278 500 加：投资收益(亏损以“-”号填列)19 31 500 补贴收入22 营业外收入23 50 000 减：营业外支出25 19 700 四、利润总额(亏损以“-”号填列)27 40 300 减：所得税28 102 399 五、净利润(或称净损益) (亏损以“-”号填列)30 237 901 第四节 利润表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 3.损益表的编制 损益表的各项目都是根据有关科目的本期实际发生填列的，下面分 别说明损益表每一项目的填列方法。 “主营业务收入”项目。按“产品销售收入”科目发生额填列，如借方记录 有销售退回，应抵减本期的销售收入。 “主营业务成本”项目。按“产品销售成本”科目发生额填列，如果贷方登 记有销售退回等事项，应抵减借方发生额，按已销产品的实际成本填列本项目 。 “主营业务税金及附加”项目。按“主营业务税金及附加”科目的实际发生 额填列。 “其他业务利润”项目。按“其他业务收入”和“其他业务支出”科目发生 额相减结果填列，如为亏损用“”号表示。 第四节 利润表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 “营业费用”、“管理费用”、“财务费用”项目。分别按“营业 费用”、“管理费用”、“财务费用”科目的实际发生额填列。 “投资净收益”项目。按“投资收益”科目发生额分析填列，如为 投资损失本项目用“”号表示。 “补贴收入”项目。按“补贴收入”科目的发生额分析填列，反映 企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。 “营业外收入”、“营业外支出”项目。按“营业外收入”和“营 业外支出”科目发生额分析填列。(新准则中称为利得、损失） “所得税”项目。按“所得税”科目借方余额填列。 “净利润”项目。根据上述项目采用公式计算所得，如为亏损则以 “”号在项目内填列。 第四节 利润表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 二、利润分配表 1.定义：利润分配表是反映企业本年度净利润分配情况的 会计报表，是损益表的附表之一。 2.利润分配表中各项目反映的内容及其填列方法 “净利润”项目，反映企业全年实现的净利润。如为亏损 ， 则以“”号在本项目内填列，本项目的数字应与“损益表”上“ 净利 润”项目的“本年累计数”一致。 第四节 利润表的编制 “年初未分配利润”项目，反映企业上年年末未分配的利润，如 为未弥补的亏损，以“”号在本项目内填列。本项目的数字应与上年 利润分配表“未分配利润”项目的“本年实际”数一致，如因某种原因 需要对上年利润和利润分配进行调整的，调整数应在本表项目内反映。 “其他转入”项目，反映企业用盈余公积弥补亏损等转入的数额 。根据“利润分配盈余公积补亏”帐户填列。 “提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反 映企业按照规定提取的法定盈余公积金杯和法定公益金。分别根据“利 润分配提取法定盈余公积”和“利润分配提取公益金”帐户填列。 “提取职工奖励及福利基金”项目，“提取储备基金”项目和“提 取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的职工奖 励及福利基金、储备基金、企业发展基金。分别根据“利润分配提取 职工奖励及福利基金”、“利润分配提取储备基金”和“利润分配 提取企业发展基金” 帐户填列。 “利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按照规定在合作 期内以利润归还投资者的投资。根据“利润分配利润归还投资” 帐 户填列。 “应付优先股股利”项目和“提取任意盈余公积”项目，分别反 映应分配给优先股股东的现金股利和根据公司章程提取的任意盈余公积 金。分别根据“利润分配应付优先股股利” 、“利润分配提取任 意盈余公积”帐户填列。 “应付普通股股利”项目，反映应分配给普通股股东的现金股利 。根据“利润分配应付普通股股利” 帐户填列。企业（非股份制企 业）分配给投资者的利润，也在本项目反映。 “转作资本（或股本）的普通股股利”项目，反映企业分配给普 通股股东的股票股利。根据“利润分配转作资本（或股本）的普通 股股利”帐户填列。企业（非股份制企业）以利润转增的资本，也在 本项目反映。 “未分配利润”项目，反映企业年末未分配的利润。若为未弥补 的亏损以“”号在本项目内填列。 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 利润分配表 项 目行次本年实际上年实际（略） 一、净利润1 加：年初未分配利润2 其他转入4 二、可供分配的利润8 减：提取的法定公积金9 提取法定公益金10 提取职工奖励及福利基金11 提取储备基金12 提取企业发展基金13 利润归还投资14 三、可供投资者分配的利润16 减：应付优先股股利17 提取任意盈余公积18 应付普通股股利19 转作资本（或股本）的普通股股利20 四、未分配利润25 第四节 利润表的编制 主目录 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 一、由财务状况变动表转为现金流量表的原因 美国财务会计准则委员会于1987年规定：要求美国 所有的公司从1988年7月15日起停止编制财务状况变动表 ，以现金流量表取而代之。我国1993年企业会计准则 规定：“企业也可编制现金流量表，反映财务状况变动情 况。”一般地说，某些特殊行业，如银行、保险、证券等 金融企业，编制现金流量表更为适宜。 第五节 现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 二、现金流量表的作用 1.评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小； 2.评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能力 ； 3.评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流量的 差异的产生原因； 4.分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与筹资 活动。 第五节 现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 三、现金流量表中现金的概念 现金流量表中所指的“现金”是指企业库存现金、 可 以随时用于支付的银行存款、其他货币资金、现金等价物 。 现金等价物是指企业持有的期限短（一般不超过3 个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动 风险很小的投资。除特殊说明外，本节所述现金均含现金 等价物。 第五节 现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 四、现金流量的组成 现金流量表中所指的现金流量包括现金的流入和流出 。 现金流量将企业现金按其交易的性质分为三类： 第五节 现金流量表的编制 现金流量组成现金流量组成 经营活动 现金流量 投资活动 现金流量 筹资活动 现金流量 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 经营活动的现金流量 经营活动的现金流量指直接与利润表中本期净利润（亏损）计 算相关的交易及其他事项所产生的现金流入与流出，具体分类如下 ： 经营活动的现金流入： 销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费工返还； 收到的其他与经营活动有关的现金。 经营活动的现金流出： 购入商品或接受劳务支付的现金； 支付给职工和为职工支付的现金； 支付的各种税费； 支付的其他与经营活动有关的现金。 第五节 现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 投资活动的现金流量 投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现 金流入与流出。 投资活动的现金流入： 收回投资所收到的现金； 取得投资收益所收到的现金； 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额； 收到的其他与投资活动有关的现金。 投资活动的现金流出： 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； 投资所支付的现金； 支付的其他与投资活动有关的现金。 第五节 现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 筹资活动的现金流量 筹资活动的现金流量通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易 而产生的现金流入与流出。 筹资活动的现金流入： 吸收投资所收到的现金； 取得借款所收到的现金； 收到的其他与筹资活动有关的现金。 筹资活动的现金流出： 偿还债务所支付的现金； 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； 支付的其他与筹资活动有关的现金。 第五节 现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 五、现金流量表的结构 现金流量表的格式如下表。 其各个项目如何填列将结合教材中所写的填列方法做 简要的讲解。 第五节现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 现金流量表 会企03表 编制单位：股份有限公司 20年度 单位：元 项 目行次金 额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金11 342 500 收到的税费返还3 收到的其他与经营活动有关的现金8 现金流入小计9 1 342 500 购买商品、接受劳务支付的现金10492 266 支付给职工以及为职工支付的现金12300 000 支付的各项税费1399 089 支付的其他与经营活动有关的现金1870 000 现金流出小计20961 355 经营活动产生的现金流量净额21381 145 第五节现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 现金流量表（续表） 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金2216 500 取得投资收益所收到的现金2330 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额25300 300 收到的其他与投资活动有关的现金28 现金流入小计29346 800 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30451 000 投资所支付的现金31 支付的其他与投资活动有关的现金35 现金流出小计36451 000 投资活动产生的现金流量净额37104 200 第五节 现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 现金流量表（续表） 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金38 借款所收到的现金40400 000 收到的其他与筹资活动有关的现金43 现金流入小计44400 000 偿还债务所支付的现金451 250 000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金4612 500 支付的其他与筹资活动有关的现金52 现金流出小计531 262 500 筹资活动产生的现金流量净额54862 500 四、汇率变动对现金的影响额55 五、现金及现金等价物净增加额56585 555 第五节现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 六、电算会计下现金流量表的格式 主目录 第五节 现金流量表的编制 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 第六节 会计报表附注的编制 一、括号注释 当报表有关项目的标题过于简明或金额数字不足以充分反映 其全部含义时，直接用括号在会计报表上对有关项目予以的补充 说明，就是括号注释。 括号注释揭示的信息有： 1.表明所采用的特定会计程序或计价方法； 2.说明某个项目的特征，如某项资产是否作为低押或某项负债有无优 先要求权； 3.列示某个标题中所列构成项目的具体金额； 4.按替代性计价方法得出的金额，如在历史成本数据后的括号说明现 行市价； 5.需要参见其他报表或本报表其他部分的说明。 二、底注 这是在报表正文下面用一定的文字和数字表示的补充说明。 报表底注表达的主要内容： 1.企业采用的会计政策。 2.发生的会计变动。 3.债权人优先权益。 4.或有资产和或有负债。 5.对支付股利的限制。 6.投资者的权利。 7.待履行合同。 8.期后事项。 三、财务会计报告的合并 合并财务会计报告是指将在所有者权益上有密切关系的两个 或两个以上的独立企业，视作一个整体而合并编制的反映整体财务 状况、财务成果和现金流量的财务会计报告。有些企业对外投资额 如占接受投资企业的资金总额的50以上，或者对接受投资企业具 有实际控制权时，应当编制本企业与接受投资企业的合并财务会计 报告。 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 第七节 会计资料的分析利用 一、财务会计报告分析的目的 1 财务会计报告中的数 据根据历史性原则填 列，而报表使用者关 心最多的问题是企业 未来的获利能力和增 长趋势。 2 财务会计报告中的数 据集中地反映了企业 的经营状况、财务成 果和现金流量情况， 但通过阅读财务会计 报告达到全面了结企 业经营状况却不是一 件容易的事。 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 第七节会计资料的分析利用 二、财务会计报告分析的主要方法 1 对比分析法:即将报告期的 某项实际指标同某些选定的 基数进行比较，分析产生差 异的原因。 2 比率分析法:指在同期会 计报表中，在同一会计报 表的不同项目之间，或在 不同会计报表的有关项目 之间，把有关的项目或数 据组合起来，形成一个比 率，以此反映它们之间的 相互关，进一步揭示有关 的信息。 趋势分析法：指考察企业 连续几年的会计报表的有 关项目的增减变化趋势， 进而预测企业未来状况的 一种分析方法。 3 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 三、财务会计报告分析中常用的指标 1.偿债能力指标 2.营运能力指标 3.盈利能力比率 第七节 会计资料的分析利用 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 1.偿债能力指标 资产负债率：是指负债总额与资产总额之比。 计算公式为：资产负债率负债总额资产总额 流动比率：是企业全部流动资产与全部流动负债之比，它是衡 量企业流动资产在短期债务到期以前可以变现用于偿还流动负债的 能力。 计算公式为：流动比率流动资产流动负债 第七节会计资料的分析利用 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 速动比率，是企业的速动资产与流动负债之比。所谓速动资产 是指流动资产中最具流动性的部分，一般指扣除存货和待摊费用后的 各项流动资产的总和。它反映了企业流动资产中可以立即用于偿付流动 负债的能力。 计算公式为： 速动比率（流动资产存货待摊费用）流动负债 一般认为，速动比率以1:1比较合适 债务资本率，即企业负债总额与所有者权益总额之比。 计算公式为： 债务资本率负债总额所有者权益总额 第七节会计资料的分析利用 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 2.营运能力指标：主要是衡量企业在资产管理方面的效率及有效性， 又称作资金周转指标、业务比率或经营比率，主要包括应收帐款周转率 和存货周转率两大指标。 应收帐款周转率：指企业产品销售净额与应收帐款平均余额之比，反映应 收帐款的周转次数。计算公式为： 应收帐款周转率赊销收入净额应收帐款平均余额 与这一指标有关，还有一个指标叫平均收帐期，也称应收帐款周转天数，即应 收帐款的收回平均需要的时间，公式为： 平均收帐期应收帐款平均余额 产品销售净额 一般情况下，周转率越高越好，平均收帐期越短越好。 存货周转率：指主营业务成本与存货平均余额之比。计算公式为： 存货周转率主营业务成本存货平均余额 或： 存货周转天数存货平均余额主营业务成本 第七节会计资料的分析利用 武汉工程大学 经济管理学院会计学原理 3.盈利能力比率 资本金利润率：即企业税后利润与企业注册资本的比率。它表明投资者的 注册资本的获利情况计算公式如下： 资本金利润率税后利润注册资本 销售利润率：即产品销售利润与产品销售净收入的比率。计算公