《长期股权投资准则》PPT课件.ppt

长期股权投资准则 主讲：王永珍 黑龙江八一农垦大学 2008年8月 目录 n一、概述 n二、内容简要回顾 n三、相关业务处理 概述：制定背景 n1998年6月24日以财会字199826号发布企业 会计准则投资 ； n2001年1月18日以财会20017号修订； n2006年2月15日，财政部以财会20063号发布了 企业会计准则第2号长期股权投资。 概述：适用范围 n 1.对子公司、联营企业和合营企业的投资； n 2.重大影响以下、在活跃市场中没有报价、 公允价值无法可靠计量的权益性投资。 n 下列各项适用其他相关会计准则： n （1） 外币长期股权投资的折算 n （2）本准则未予规范的长期股权投资 概述：主要变化 项项目原准则则新准则则 分类方式 短期投资 长期债权投资 交易性金融资产 持有至到期投资 初始计量 同一控制、非同一控 制、其他方式 投资方式 成本法权益法范围 一个标准界限 两个标准界限 权益法核算方法 成本、损益调整、其 他、股权投资差额 成本、损益调 整、其他 成本法权益法转换 成本转权益追溯调整 转换前账面价做 转换后入账价 减值处理可转回不得转回 概述：主要变化1/6 n1、改变了投资的分类方式和计量标准 n 将短期投资修改为交易性金融资产，按CAS22 号准则核算； n 将长期债权投资修改为持有至到期投资，按 CAS22号准则核算； n将重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允 价值能够可靠计量的长期股权投资，按CAS22 号准则核算。 概述：主要变化2/6 n2、长期股权投资初始计量不同 n同一控制下的企业合并取得的； n非同一控制下的企业合并取得的，按CAS20号 企业合并确定； n其他方式取得的。 概述：主要变化3/6 n3、成本法和权益法应用范围的变化 n 成本法的范围为对子公司的投资和重大影响 以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法 可靠计量的权益性投资； n 权益法的范围为对联营企业和合营企业的投 资。 概述：主要变化4/6 n4、权益法的核算发生变化 n长期股权投资按权益法核算的明细科目变为：“成本 ”、“损益调整”和“所有者权益其他变动”； n与原权益法对投资成本调整的比较： n（1） 比较基础不同：账面价值VS公允价值 n（2）投资成本大：商誉 n（3）投资成本小：（营业外收入） 概述：主要变化5/6 n5、成本法转换为权益法的处理不同 n因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或 重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并 以成本法下长期股权投资的账面价值或按照金融工 具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法 核算的初始投资成本。不再追溯调整。 概述：主要变化6/6 n6、减值的处理不同 n 成本法核算的，在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的长期股权性投资的减值，按CAS22号准 则处理；（减值不能转回） n 权益法核算的长期股权投资减值，按CAS8号资产减 值处理。（减值不能转回） 二、内容简要回顾 n（一）长期股权投资初始投资成本确定 n（二）成本法和权益法核算范围 n（三）长期股权投资权益法核算 n（四）长期股权投资成本法核算 n（五）长期股权投资核算方法转换的处理 长期股权投资核算小结 初始投资 成本 同一控制 非同一控制 权益账面价份额 长期股权投资 长期股权投资 资产等公允价 成本法 权益法 初始成本不调整 按可辨净公允价调整 现金股利 投资后累计利润 内作投资收益 投资收益 已确认收益未确认收益 净利润 收回 损益调整净资产公允价 超额亏损：账面、 债权、预计负债 投资收回 营业外收入 处置投资收益 同时：冲资本公积 转换 转换前帐面价作转换 后入账价，同时 中止时账面价作初始成本 （一）初始投资成本确定-1/4 1.投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外。 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认。 （一）初始投资成本确定-2/4 n2.企业合并形成的长期股权投资 n1）同一控制下的企业合并 n借：长期股权投资（占被合并方权益账 面价值的份额） n 资本公积资本溢价或股本溢价 n 盈余公积（未分配利润） n贷：相关资产（或股本） n资本公积资本溢价或股本溢价（或） （一）初始投资成本确定-3/4 n（2）非同一控制下的企业合并 n借：长期股权投资（所放弃资产、发生或承 担负债及发行权益性证券的公允价值计量） n 营业外支出 n 贷：相关资产（帐面价值） n 银行存款（相关费用） n 股本 n 资本公积（股本溢价） n 营业外收入（或） （一）初始投资成本确定-4/4 n3.其它取得方式下初始投资成本 n（1）以支付现金取得的长期股权投资 n应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 。 n（2）、以发行权益性证券取得的长期股权投资 n 应当按照发行权益性证券的公允价值。 n（3）通过非货币性资产交换取得的长期股权投 资 n初始投资成本应当按照非货币性资产交换确 定。 n（4）通过债务重组取得的长期股权投资 n 初始投资成本应按CAS第12号债务重组确 定。 （二）成本法及权益法核算范围 n1.权益法： n共同控制、重大影响 n2.成本法 n控制、公允价值不能可靠计量。 n 对子公司采用成本法核算的原因： n （1）与合并财务报表准则相协调 n （2）与国际财务报告准则相协调 n （编制合并报表时先将其调整为权益 法） （三）长期股权投资权益法核算 n1.科目设置 n长期股权投资成本 n 损益调整 n 所有者权益其他变动 n注意： n取消了“股权投资差额”明细。 （三）长期股权投资权益法核算 n2.投资成本的调整 n比较投资成本与投资时占被投资单位可辨 认净资产公允价值的份额 n A 投资成本大 不调整投资成本 n B 投资成本小 差额计入营业外收入 n借：长期股权投资成本 n 贷：营业外收入 （三）长期股权投资权益法核算 n3.投资损益的确认 n（1）会计政策和会计期间 考虑重要性原则 n（2）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的 公允价值，对被投资单位净利润进行调整后加 以确认 n主要关注两方面调整： n A 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额； n B 减值准备金额。 （三）长期股权投资权益法核算 n注意： n1、无法合理取得投资时被投资单位各项可辨认 资产公允价值的 n2、投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与 账面价值的差额不具重要性的 n处理要求：可以按照被投资单位的账面净利润 为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明 ，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资 产公允价值等原因。 （三）长期股权投资权益法核算 n4.被投资单位发生净亏损的确认 n投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当 以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构 成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为 限，投资企业负有承担额外损失义务，计算预 计负债。 （三）长期股权投资权益法核算 n借：投资收益 n 贷：长期股权投资损益调整 n 长期应收款（非日常） n 预计负债 n如果被投资方以后期间实现盈利，按上 述顺序作相反处理 （三）长期股权投资权益法核算 n5.被投资单位其它所有者权益的变动 n借：长期股权投资其它所有者权益变动 n 贷：资本公积其他资本公积 （三）长期股权投资权益法核算 n6.处置长期股权投资 n借：银行存款 n 长期股权投资减值准备 n 贷：长期股权投资成本 n 损益调整 n 其它所有者权益变动 n 投资收益（或借方） n同时： n借：资本公积其他资本公积 n 贷：投资收益 （四）长期股权投资成本法核算 n1.适用范围 n控制、无共同控制或重大影响、无公允价 n2.收到现金股利 n投资后累计利润范围内分配的现金股利属于投 资收益 （五）长期股权投资核算方法 转换的处理 n1、成本法转换为权益法 n 应按转换时该项长期股权投资的账面价值作 为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小 于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差 额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入 ”科目。 n 借：长期股权投资成本（权益法） n 贷：长期股权投资（成本法） n同时：借：长期股权投资成本 n 贷：营业外收入 n注意：不再追溯调整。 （五）长期股权投资核算方法 转换的处理 n2、权益法转换为成本法 n 长期股权投资自权益法转按成本法 核算的，除构成企业合并的以外，应按 中止采用权益法时投资的账面价值作为 成本法核算的初始投资成本。 n借：长期股权投资 n 贷：长期股权投资成本 n 损益调整 n 其它所有者权益变动 相关业务处理：同一控制 n甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年 2月1日，甲、乙公司达成合并协议，约定甲公 司以固定资产、无形资产和银行存款1 200万 元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60， 当日乙公司所有者权益总额为4 000万元。甲 公司参与企业合并的固定资产原价为1 400万 元，已提折旧400万元，已提固定资产减值准 备100万元；（后续） 相关业务处理：同一控制 n无形资产账面原值1 000万元，已摊销500万元 ，未提无形资产减值准备。假定甲公司所有者 权益中资本公积余额为150万元，盈余公积余 额为100万元。为进行合并，甲公司以银行存 款支付评估、法律服务等费用35万元。甲公司 账务处理如下： 相关业务处理：同一控制 n（1）转销固定资产账面价值 n借：固定资产清理 9 000 000 n 借：累计折旧 4 000 000 n 固定资产减值准备 1 000 000 n贷：固定资产 14 000 000 相关业务处理：同一控制 n（2）确认长期股权投资 n 初始投资成本4 000602 400（万元） n借：长期股权投资乙公司（成本） 24 000 000 n 累计摊销 5 000 000 n 资本公积 1 500 000 n 盈余公积 500 000 n 贷：固定资产清理 9 000 000 n 贷： 无形资产 10 000 000 n 银行存款 12 000 000 相关业务处理：同一控制 n（3）支付相关费用 n 借：管理费用 350 000（同一控制） n 贷：银行存款 350 000 相关业务处理：非同一控制 nA、B公司为两个互不关联的企业，合并前 不存在任何投资关系。2007年6月1日，A 、B公司达成合并协议，约定A公司以库存 商品一批以及发行的权益性证券作为合并 对价，取得B公司80的股份。公司投 出库存商品的账面价值为1 200万元，公 允价值按计税价格1 500万元确认； 相关业务处理：非同一控制 n增发每股面值1元的普通股股票1 000万股，每 股公允价值为3.5元，发生的手续费及佣金等发 行费用50万元。在合并中A公司以银行存款支付 评估费用等30万元。账务处理如下： n企业合并成本1 500（117%）1 0003.5305 285（万元） n股本溢价1 0003.51 000502 450（ 万元） n账务处理如下： 相关业务处理：非同一控制 n借：长期股权投资成本 52 850 000 n 贷：主营业务收入 15 000 000 n 应交税费增值税（销项） 2 550 000 n 股本 10 000 000 n 银行存款 800 000（） n 资本公积股本溢价 24 500 000 n 借：主营业务成本 12 000 000 n 贷：库存商品 12 000 000 相关业务处理：成本法 n甲股份有限公司2006年1月18日以银行存款 560 000元（含相关税费）取得乙公司普通股 股票300 000股作为长期股权投资，占乙公司 普通股股份的2，甲股份有限公司采用成本 法核算。2006年4月18日，乙公司宣告2005年 度股利分配方案，每股派送股票股利0.4股； 2007年3月18日，乙公司宣告2006年度股利分 配方案，每股分派现金股利0.2元；（后续） 相关业务处理：成本法 n2007年度乙公司发生亏损，以留存收益弥 补亏损后，2008年4月5日宣告2007年度股 利分配方案，每股分派现金股利0.05元； 2008年度由于乙公司持续亏损未进行股利 分配；2009年度乙公司扭亏为盈，但2010 年度未进行股利分配。2011年5月18日宣 告2010年度股利分配方案，每股分派现金 股利0.3元。有关年份账务处理如下： 相关业务处理：成本法 n（1）2006年1月18日，购入乙公司股票时， n借：长期股权投资乙公司（成本）560 000 n 贷：银行存款 560 000 n（2）2006年4月18日，乙公司宣告派送股票股 利 n 应收到的股票股利300 0000.4120 000 （股） n不需作账务处理，在备查簿中登记增加120 000 股普通股股票， 该公司拥有乙公司的普通股股 票的数额为420 000股 相关业务处理：成本法 n（3）2007年3月18日，乙公司宣告分派现金股 利 n应收现金股利420 0000.284 000（元） n借：应收股利 84 000 n 贷：投资收益 84 000 n（4）2008年4月5日，乙公司宣告分派现金股 利 n 应收现金股利420 0000.0521 000 n借：应收股利 21 000 n 贷：投资收益 21 000 相关业务处理：成本法 n（5）2009年度和2010年度 n由于乙公司未进行股利分配，因此甲股份有限 公司不需作会计处理。 n（6）20011年3月18日，乙公司宣告分派现金 股利 n应收现金股利420 0000.384 000（元） n借：应收股利 126 000 n贷：投资收益 126 000 相关业务处理：权益法 n甲股份有限公司2006年5月1日以每股3.5 元的价格购入公司股票100万股作为长 期股权投资，占公司普通股股份的30 ，另支付交易费5万元，采用权益法核 算。如果公司可辨认净资产公允价值 分别为1 100万元和1 300万元，账务处 理如下： 相关业务处理：权益法 n初始投资成本1003.55355（万元） n（1）可辨认净资产公允价值为1 100万元， n应享有公司可辨认净资产公允价值份额 n110030330（万元） n借：长期股权投资公司（成本）3 550 000 n 贷：银行存款 3 550 000 相关业务处理：权益法 n（2）当可辨认净资产公允价值为1 300万元 时， n应享有公司可辨认净资产公允价值份额 n1 30030390（万元） n初始投资调整额39035535（万元） n 借：长期股权投资公司（成本）3 900 000 n 贷：银行存款 3 550 000 n 营业外收入 350 000 相关业务处理：权益法 n承上例，假定投资时，D公司可辨认净资 产公允价值与其账面之间的差额较小。有 关年度收益情况如下（1）2006年D公司的 净收益为300万元；2007年2月18日，公 司宣告2006年度利润分配方案，每股分派 现金股利0.2元；（2）2007年D公司的净 收益为500万元；（后续） 相关业务处理：权益法 n2008年2月8日，公司宣告2007年度利 润分配方案，每股分派现金股利0.4元； （3）2008年D公司的净收益为400万元； 2009年3月8日，公司宣告2008年度利 润分配方案，每股分派股票股利0.3股； （4）2009年D公司的净亏损为400万元， 公司未进行利润分配。有关账务处理 如下： 相关业务处理：权益法 n（1）2006年确认投资收益 n3003090（万元） n借：长期股权投资公司（损益调整） 900 000 n贷：投资收益 900 000 n2007年2月18日，确认应收股利 n应收现金股利1000.220（万元） n借：应收股利 200 000 n贷：长期股权投资公司（损益调整） 200 000 相关业务处理：权益法 n（2）2007年确认投资收益 n应确认投资收益50030150（万元） n借：长期股权投资公司（损益调整）1 500 000 n贷：投资收益 1 500 000 n2008年2月8日，确认应收股利 n应收现金股利1000.440（万元） n借：应收股利 400 000 n贷：长期股权投资公司（损益调整） 400 000 相关业务处理：权益法 n（3）2008年确认投资收益 n应确认投资收益40030120（万元） n借：长期股权投资公司（损益）1 200 000 n 贷：投资收益 1 200 000 n在备查簿中登记：增加的股份 n应收股票股利1000.330（万股） n持有的股票总数为130万股 相关业务处理：权益法 n（4）2009年确认投资损失 n应确认投资损失40030120（万元） n借：投资收益 1 200 000 n贷：长期股权投资公司（损益）1 200 000 相关业务处理：权益法 n甲股份有限公司持有公司40的股份，采用权 益法核算。由于公司持续亏损。甲股份有限公 司在确认了2006年度的投资损失后，“长期股权投 资公司”账面价值为400万元，其中，“成本” 科目借方余额为2 000万元，“损益调整”科目贷方 余额为1 600万元。甲股份有限公司未对该项股权 投资计提减值准备。 （后续） 相关业务处理：权益法 n另外甲股份有限公司有应收E公司的长期债权300 万元，该债权没有明确的清收计划，且在可预见 的未来期间不准备收回的。2007年度E公司继续亏 损，当年亏损额为1 400万元；2008亏损额为900 万元；2009年净收益为300万元；2010年净收益为 1 200万元；有关账务处理如下： 相关业务处理：权益法 n（1）确认2007年度的投资损失 n应分担的亏损份额1 40040560（万元） n由于应分担的亏损份额大于该项长期股权投资的 账面价值，因此，应将长期股权投资的账面价值 减记至零为限，余额冲减长期债权。 n借：投资收益 5 600 000 n 贷：长期股权投资公司（损益）4 000 000 n 长期应收款公司 1 600 000 相关业务处理：权益法 n（2）确认2008年度的投资损失 n应分担的亏损份额90040360（万元） n借：投资收益 3 600 000 n 贷：长期应收款公司 1 400 000 n 预计负债 2 200 000 n（3）确认2009年净收益 n应享有的受益份额30040120（万元） n 借：预计负债 1 200 000 n 贷：投资收益 1 200 000 相关业务处理：权益法 n（4）确认2010年净收益 n应享有的受益份额1 20040480（万元） n 借：预计负债 1 000 000 n 长期应收款公司 3 000 000 n 长期股权投资公司（损益）800 000 n 贷：投资收益 4 800 000 相关业务处理：权益法 n承上例，2006年12月D公司持有的一项成本为1 500 万元的可供出售金融资产，公允价值升至1 650万元 。甲股份有限公司的账务处理如下： n应享有资本公积的份额1503045（万元） n借：长期股权投资公司（其他） 450 000 n贷：资本公积其他资本公积 450 000 相关业务处理：权益转成本 n甲股份有限公司持有公司股份800万股，占其注册 资本的20，采用权益法核算。至2006年12月31日 ，该项股权投资的账面价值为2 400万元，其中，成 本为1 600万元，损益调整为800万元。2007年1月1 日，甲股份有限公司将H公司600万股股份以1 900万 元转让，持股比例降至5，改按成本法核算。2007 年4月18日，公司宣告2006年利润分配方案，每股 分派现金股利0.2元。账务处理如下： 相关业务处理：权益转成本法 n（1）2007年1月1日，转让公司股份时， n转让股份的账面价值600（2400800）1 800万元 n其中：成本600（1600800）1 200（万元） n损益调整600（800800）600（万元） n 借：银行存款 1 900 n贷：长期股权投资公司（成本） 1 200 长期股权投资公司（损益调整） 600 n 投资收益 100 相关业务处理：权益转成本法 n（2）权益法转换为成本法 n剩余股份的账面价值2 4001 800600万元 n其中：成本1 6001 200400（万元） n 损益调整800600200（万元） n借：长期股权投资公司 600 n贷：长期股权投资公司（成本） 400 n长期股权投资公司（损益调整） 200 相关业务处理：权益转成本法 n（3）2007年4月18日，公司宣告分派现金股利 0.2元。 n应收现金股利2000.240（万元） n借：应收股利 400 000 n贷：长期股权投资公司（成本） 400 000 相关业务处理：成本转权益法 n甲股份有限公司公司于2006年1月2日以银行存款 222 000元购买每股面值1元的F公司普通股股票10 万股，投资额占F公司有表决权资本总额的10%， 采用成本法核算。2006年5月8日，F公司宣告分派 2005年度现金股利计400 000元。2006年7月1日， 甲股份有限公司公司对公司又追加投资1 309 000元，（后续） 相关业务处理：成本转权益法 n购买F公司普通股股票25万股，投资额占新新公司 有表决权资本总额的25。至此华盛公司的投资 额占F公司有表决权资本总额由原来10%增至35%， 股权投资由成本法改为权益法。2006年F公司全年 净利润为600 000元，其中1月份至6月份净利润为 300 000元。2006年1月1日F公司所有者权益合计 为4 50