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高级财务会计练习题1A公司拥有B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的数额是30000元，B公司的所有者权益为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。资产负债表年月日资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产6170038600流动负债6000017600长期股权投资47000长期负债260009000其中：1、对子公司投资30000实收资本40000200002、其他长期股权投资17000资本公积80008000固定资产4100021000盈余公积100001000无形资产及递延收益6300未分配利润120006000资产总债和所有者权益合求：根据资料，编制有关的抵消分录。2P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。P公司和Q公司资产负债表单位：元项目P公司Q公司（账面金额）Q公司（公允价值）银行存款10600002500025000短期投资1000001500015000应收账款（净额）420000105000100000存货720000180000206250长期股权投资600000150000176250固定资产3800000900000900000减：累计折旧 800000150000100000固定资产净值3000000750000800000无形资产2000005000045000资产合计610000012750001367500短期借款3200008000080000应付账款454000113500113500长期应付款1280000320000274000负债合计2054000513500467500股本2200000300000-资本公积1000000305000-盈余公积34600086500-未分配利润50000070000-所有者权益合计4046000761500900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。32000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70%；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元(其中本年提取30万元)，未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。要求：编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表的抵销会计分录。4甲股份有限公司2001年1月5日以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元、资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵销分录。（2）编制内部固定资产交易的有关抵销分录。5公司持有公司70%的股权，2001年公司与公司之间发生的经济业务如下：（）公司购买了公司一批商品计20万元，款项尚未支付，公司该批商品的销售成本为15万元，公司所购商品本期尚未售出。（）公司（流通企业）购买公司生产的产品一批作为固定资产使用，该产品的成本为80000元，售价为100000元，当即投入使用，款项已经支付。该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（）公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。6某工业企业采用业务发生当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。(1)该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1美元兑换84人民币元)：应收账款10万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。(2)该企业2002年1月份发生如下外币业务：1月5日对外销售产品一批，销售收入为25万美元，当日汇率为1美元兑换83人民币元，款项尚未收回。1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元兑换825人民币元。1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元兑换83人民币元(为简化会计核算，假设该企业购进的原材料的均免征增值税)。1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元兑换835人民币元。1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元兑换835人民币元。1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元兑换835人民币元。要求：(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录；(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)7.某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元。根据其生产计划，需要在2002年3月购进大豆400吨作为生产原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40手(10吨/手)，成交价为2600元/吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价格为2650元/吨；3月12日现货交易完成，成交价格为2630元/吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规定，交易保证金为5%，交易手续费为4元/手，交割手续费为4元/吨。要求：编制有关会计分录。8甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：2002年8月19日单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款362000短期投资50000应付票据85678应收票据应付账款73716应收账款621000其他应付款8442减：坏账准备应付工资19710应收账款净额621000应交税金193763.85其他应收款10080应付股利65302.63存货2800278其他应交款2490待处理流动资产损失12000预提费用待摊费用流动负债合计811102.48流动资产合计3614738长期负债：长期投资：长期借款5620000长期投资36300长期负债合计5620000固定资产原价1316336所有者权益：减：累计折旧285212实收资本776148固定资产净值1031124盈余公积23767.82在建工程556422未分配利润-1510212.3固定资产合计1386210所有者权益合计-710296.48无形资产482222长期待摊费用无形资产及其他资产合计482222资产合计5720806负债及所有者权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。92002年1月1日，甲公司从乙公司（非专门从事租赁业务的公司）租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理 10. B公司采用期初汇率对外币业务进行核算，期初有关外币账户余额如下；账户名称原币汇率人民币银行存款美元户应收账款甲企业应付账款已企业10000美元32000美元15000美元8.208.208.2082000元262400元123000元2004年12月发生如下业务：（1） 5日，向甲企业出口商品一批计40000美元，已办理出口交单手续。（2） 5日，收回家企业货款10000美元（3） 10日，归还乙企业货款5000美元（4） 13日，向乙企业进口一批商品10000美元，商品验收入库，未付款12月末市场汇率1：8.8元要求：编制上述业务及年末调整汇率汇兑损益的会计分录。11某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下（1） 企业支付160000元以取得某企业期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。（2） 为进行期货交易交纳保证金600000元（3） 该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货合约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元（4） 该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货合约，每吨价格15010元；这20手标准铝期货合约进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元，增值税税率为17%（5） 全年共支付交易手续费58000元（6） 结转全年的期货损益要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录12在权益结合法下，企业通过发行股票方式取得合并企业净资产的会计处理（1） 甲公司与乙公司合并日资产负债表如下：资产负债表2004年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司资产：货币资金短期投资应收账款存货长期投资固定资产无形资产资产合计负债：应付账款应付债券长期借款股东权益股本资本公积盈余公积未分配利润负债及股东权益合计10000900010000080000105000390000694000840003000060000400000750004500069400025002750050000650005000015000210000100008000030000100004500034000210000（2） 甲公司以吸收和并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票价值为每股20元，乙公司的股票面值为每股5元，家公司以每股面值20元的本公司股票换取一公司每股5元的股票两股。要求：根据上述资料，运用权益结合法编制家公司吸收和并乙公司的会计分录。参考答案1B公司80%的股份所对应的净资产为3500080%=28000合并价差为30000-28000=2000元少数股东权益为3500020%=7000元借：实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000合并价差 2000贷：长期股权投资 30000 少数股东权益 70002P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：借：银行存款 25 000 短期投资 15 000 应收帐款 100 000 存货 206 250 长期股权投资 176 250 固定资产 900 000 无形资产 45 000 商誉 118 000 贷：累计折旧 100 000 短期借款 80 000 应付帐款 113 500 长期应付款 274 000 银行存款 1 018 0003（一）2000年末合并取得日抵消分录合并价差=110070%-700 = 70少数股东权益 = 1100 30% = 330借：实收资本 800资本公积 60盈余公积 200未分配利润 40贷：长期股权投资 700 少数股东权益 330合并价差 70（二）2002年合并后抵消分录（1）股权投资与所有者权益的抵消借：实收资本 800 资本公积 60 盈余公积 220（上期200+本期20） 未分配利润 50 期初40+本期（100-20-70） 贷：长期股权投资 721 （初始 700 + 净利10070% - 分利7070%） 少数股权权益 339 （1100+20+10）30% 合并价差 70（2）投资收益与利润分配抵消 借：投资收益 70 （10070%） 少数股东收益 30 （10030%） 年初未分配利润 40 贷：提取盈余公积 20 应付股利 70 未分配利润 50 （3）补提盈余公积抵消 借：提取盈余公积 14（2070%） 贷：盈余公积 14 （4）债权债务抵消 借：应付股利 49（7070%） 贷：应收股利 494（1）将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目进行抵销借：实收资本800万资本公积50万盈余公积60万未分配利润40万贷：长期股权投资760万少数股东权益190万（2）将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵销借：投资收益160万少数股东收益40万贷：提取盈余公积60万应付股利100万未分配利润40万（3）恢复抵销的盈余公积借：提取盈余公积48万贷：盈余公积48万（4）内部债权债务抵销借：应付股利80万贷：应收股利80万内部固定资产交易抵销（1）当期内部固定资产未实现利润抵销借：主营业务收入100万贷：主营业务成本70万固定资产原价30万（2）当期多计提折旧的抵销借：累计折旧2.75万（30（1012）11）贷：管理费用2.75万5（）借：主营业务收入 200000贷：主营业务成本 150000存货 50000（）借：主营业务收入 100000贷：主营业务成本 80000固定资产原价 20000（）借：坏帐准备 10000贷：管理费用 100006(1)编制1月份外币业务的会计分录1月5日：借：应收账款207.5(2583)贷：主营业务收入207.51月10日：借：银行存款165(20825)贷：短期借款1651月12日：借：物资采购174.3(2183)贷：银行存款174.31月18日：借：物资采购12525(15835)贷：应付账款125251月20日：借：银行存款835(10835)贷：应收账款8351月31日：借：短期借款167(20835)贷：银行存款167(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理应收账款账户的汇兑损益为：25835-(1084+2583)-l0835=075(万元)应付账款账户的汇兑损益为：20835-(584十15835)=-025(万元)银行存款账户的汇兑损益为：9835-(2084+20825+10835)(2183+20835)=-0.05(万元)短期借款账户的汇兑损益为：20835-20825=2(万元)1月份汇兑损益为： 075+0250052=1.05(万元)进行账务处理借：应收账款0.75应付账款0.25财务费用1.05贷：银行存款0.05短期借款27(1)存入保证金时借：期货保证金非套保合约800000贷：银行存款800000(2)1月5日在期货市场上买入合约时保证金=260040105%=52000（元）手续费=404=160（元）借：期货保证金套保合约52000贷：期货保证金非套保合约52000同时：借：递延套保损益160贷：期货保证金非套保合约160(3)2月5日平仓，结算平仓盈亏及交易手续费平仓盈利(26502600)401020000(元)手续费=404=160（元）借：期货保证金非套保合约20000贷：递延套保损益20000借：递延套保损益160贷：期货保证金非套保合约160（4）3月份在现货市场上购进大豆时增值税=2630401013%=136760（元）借：物资采购1052000 应交税金应交增值税（进项税额）136760贷：银行存款1188760（5）结转套期保值交易盈亏借：递延套保损益19680贷：物资采购196808（1）确认担保资产借：担保资产固定资产450000破产资产固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产房屋660000（2）确认抵消资产借：抵消资产应收账款甲企业22000贷：应收账款甲企业22000（3）确认应追索资产：借：应追索资产保险公司11000保管员1000一刘丽2500铁路部门42003380599000贷：待处理财产损溢12000其他应收款10080应收账款599000（4）确认应追索资产借：应追索资产设备180000贷：清算损益180000（5）确认受托资产：借：受托资产6200贷：受托代销商品6200（6）确认其他资产：借：其他资产破产安置资产356000贷：无形资产土地使用权356000（7）确认破产资产借：破产资产其他货币资金10000银行存款109880现金1500材料1443318包装物47000低值易耗品46800产成品1263160短期投资50000固定资产446124无形资产126222在建工程556422长期投资36300累计折旧210212贷：现金1500银行存款109880其他货币资金l0000短期投资50000材料1443318包装物47000低值易耗品46800产成品1263160固定资产656336在建工程556422无形资产126222长期投资363009（1）承租人(甲公司)的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日借：其他应付款1150000贷：银行存款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理费用租赁费350000贷：银行存款90000其他应付款2600002006年12月31日借：管理费用租赁费350000贷：银行存款240000其他应付款110000（2）出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日借：银行存款1150000贷：其他应收款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：银行存款90000其他应收款260000贷：其他业务收入经营租赁收入3500002006年12月31日借：银行存款240000其他应收款110000贷：其他业务收入经营租赁收入35000010（1）借：应收账款甲企业 328000贷：主营业务收入 328000 （2）借：银行存款美元户 82000贷：应收账款甲企业 82000 （3）借：应付账款乙企业 41000 贷：银行存款美元户 41000（4）借：库存商品 82000 贷：应付账款乙企业 82000银行存款美元户日期摘要借方贷方余额美元折合率人民币美元折合率人民币美元折合率人民币510期初余额收回贷款归还贷款100008.208200050008.20410001000020000150008.208.208.2082