现代企业制度下的内部控制研究.doc

本科毕业论文现代企业制度下的内部控制研究作 者杨晓倩内 容 摘 要在市场竞争日趋激烈的今天，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。并且随着现代企业制度的建立，企业内部控制又出现了新的变化，给我们提出了新的挑战。本文通过列举现代企业制度下内部控制的主要内容，集中分析了内部控制的局限性，重点讨论了改进的措施。就提高内控的有效性提出了个人的一些新观点，并说明了内部控制和企业创新之间的关系。本文共包括以下五个部分：第一部分：从内部控制定义的变化中得出我国内部控制亟待解决的问题。第二部分：列举了现代企业制度下我国企业内部控制制度的主要内容。第三部分：针对内控的现状从客观环境和自身原因两方面分析了内部控制制度的局限性。第四部分：提出了加强和完善内部控制制度的对策。第五部分：根据现阶段的实际情况归纳总结出“有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，在支持中对创新过程实施全面控制的制度”。通过对搜集资料的钻研和经验的积累，文章对现代企业制度下我国企业的内部控制制度提出了自己的一些不成熟的看法。笔者认为改进内部控制要加大外部监督的力度和促进内部控制的大众化，并且还要注意利用外部中介组织、特别是会计师事务所的建议作用。关键词：现代企业制度 内部控制 控制环境 企业文化AbstractBecause of the fierce market competition in nowadays, corporations generally face two basic questions: one is how to adapt to the changes of external environment, and the other is how to coordinate the use of inner resources. Because the adaptation to external environment is built upon the inner coordination, strengthening the internal control is the ground of corporations, and is the guarantee on which corporations can survive and develop. Also along with the modern corporation system establishment, internal control faces new changes and proposes new challenges to us.Through listing the main contents of internal control under the modern corporation system, this passage analyzes limitations of internal control focally and discusses improving measures as to these conditions. Besides, the author proposes some new ideas on improving the validity of internal control and illustrates relations between internal control and enterprises innovation.This thesis can be divided into five chapters:Firstly, from the definition changes of internal control, it concludes the problems needed to be solved urgently. Secondly, it enumerates the main points of internal control system under the modern corporation system.Thirdly, as to todays internal control, it analyzes limitations from the outside and inner causes.Fourthly, it suggests ways to improve and perfect internal control.Last, it summarizes that good internal control should be the system that can be used to propel corporations innovate and implement positive control in support to the innovation process.Through thoughts on the collecting information and accumulation on experience, the author puts forward a few immature viewpoints on this issue. The author thinks that improving internal control should enlarge exterior supervision, promote internal control popularizing, and still use suggestions of outer mid-organizations especially accounting firms.Key words: internal control; modern corporation system; control environment; corporation culture2目 录一、从内部控制定义的变化中引发的思考1（一）内部控制定义的发展阶段1（二）从内控定义的变化中得到的启示2二、现代企业制度下企业内部控制制度的主要内容2（一）建立健全内部会计控制制度，实现内部控制目标2（二）建立健全内部管理控制制度，达到内部控制目的3三、现代企业制度下企业内部控制制度的局限性分析3（一）内部控制客观环境的局限性3（二）内部控制制度自身的局限性4四、现代企业制度下提高企业内部控制制度有效性的对策5（一）全力推进内部控制大众化5（二）完善公司内部治理结构5（三）积极推进建立独立董事制度5（四）进一步加强内部审计，提升内部审计在企业中的地位5（五）强调“人”的作用，提高人的品行和素质5（六）加大外部监督的力度6（七）加强利用外部中介组织，特别是会计师事务所的建议作用6五、结束语6主要参考文献77现代企业制度下的内部控制研究随着我国现代企业制度的建立，内部控制作为现代企业管理的一个重要组成部分，已经越来越受到人们的关注。在具有成熟市场经济经验的西方各国的实践中，健全有效的内部控制是一种解决企业许多潜在问题的有效方法。在市场经济体制并不成熟的我国，面对日益严重的企业会计信息失真、管理效率低下、高级管理层的舞弊和国有资产流失等问题，人们正试图通过对内部控制理论的研究，找到解决问题的方法。本文就从以下几个方面讨论了我国现阶段的内部控制。一、从内部控制定义的变化中引发的思考内部控制是随着管理的现代化和外部审计的开展而逐渐产生的，并且随着企业管理水平越来越高，内部控制的概念也日趋完善，普遍得到知识界的认可。同时，从内控定义的变化中，我们可以把握现代内控的发展趋势，找出我们的问题所在。（一）内部控制定义的发展阶段1.内部牵制制度阶段。20世纪40年代以前，内部控制的发展基本上停留在此阶段上。它的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查和交叉控制。它通常包括四项职能：实物牵制、物理牵制、分权牵制和簿记牵制。其主要目的是防止错误和舞弊，通过保护财产的安全来保障组织运作的有效性。2.内部控制制度阶段。20世纪40年代至70年代，内部控制进入了内部控制制度阶段。它进一步将内部控制划分为会计控制和管理控制。所谓会计控制是指“为保护财产物资的安全完整、会计信息的正确真实及财务活动的合法有效而制定和实施的有关会计业务及相关业务的政策与程序”。所谓管理控制是指“为保证经营决策及方针策略正确有效的贯彻执行以及经营目标的实现，促进经济活动的经济性、效率性和效果性而制定和实施的有关业务管理方面的政策与程序。” 资料来源：耿建新、宋常，审计学，中国人民大学出版社，2002年第2版。由此可见，内部控制的目标不光停留在保护企业财产的安全，还包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理方针。3.内部控制结构阶段。20世纪80至90年代初，内部控制的发展进入了内部控制结构阶段。这一阶段将内部控制结构划分为控制环境 、会计系统和控制程序，而不再区分会计控制和管理控制。控制环境首次作为内部控制的一项重要内容，反映各个利益关系主体（所有者、管理当局及其他利益关系主体）对内部控制的态度、看法和行为，如管理理念与经营方式、人事政策与实务等。会计系统规定各项经济业务的确认、计量、记录和控制等，旨在明确各项资产、负债的经营管理责任。控制程序是指管理当局为达到一定的目标而制定的政策与程序，如适当授权、职责分离等。4.内部控制整体框架阶段。1992年9月，美国反虚假财务报告委员会的专门委员会COSO发表了一份内部控制：整体框架的研究报告，提出了内部控制的三大目标和五大要素，使内部控制的发展进入了一个新的阶段。三大目标包括经营的效率和有效性（effectiveness and efficiency of operations），财务报告的可靠性（reliability of financial reporting），对适用法规的遵循（compliance with applicable laws and regulations）。五大要素包括控制环境（control environment）、风险评估（risk assessment）、控制活动（control activities）、信息与沟通（information and communication）和监督（monitoring）。这五个要素紧密联系，向我们透射了这样一层含义：“为了实现目标，一个企业应当在培育一种积极的内部控制环境的基础上，识别、衡量和评估经营管理活动中所涉及的各种冲突风险点；然后针对这些风险点设置各种控制机构，并不断地对上述整个过程的适当性和有效性进行监督与评审；内部管理信息系统则为整个过程提供方便。” 资料来源：“内部会计控制若干理念剖析”，中华会计网校，2004年1月29日。 同时我们也要注意以下几点，防止进入观念的误区：首先，不要过分强调内部控制防止信息失真忽视内部控制的经营性目标，而后者才是最重要的。其次，内部控制是为了达到目的的过程，而不仅仅是目的本身。再次，内部控制由人实施并影响着人们的行为，所有人员都应对内部控制负起相应的责任。最后，内部控制只能为管理层提供相对合理的保证而不是绝对的保证。（二）从内控定义的变化中得到的启示 从内部控制的发展过程来看控制环境是内部控制的基础地位越来越突显出来，它塑造了企业的控制文化，影响着员工的控制意识。巴塞尔委员会在谈到控制环境中的控制文化时指出：“虽然具有一种强有力的控制文化不能保证一个企业达到它的目的，但是如果缺乏这样的一种文化，就会有较大的可能造成错误的失察和不当行为的发生。”因此，我们应努力抓紧将控制环境与企业文化相融合：一方面，要求企业管理层负责促进在机构中建立一种企业文化，向各级人员强调和说明内控的重要性；另一方面，企业的所有员工都要了解他们在内控程序中的重要作用，并在程序中充分发挥他们的作用。但是现在的实务界还没有充分意识到控制环境的重要作用。所以，控制环境是企业内部控制亟待改善的。如果说控制环境是“务虚”的话，至少从风险评估开始就应当是实实在在的了。每个组织所面临的风险都是与特定的环境相联系的，如果没有根据实际情况同时从企业整体和个别作业层次全面有效的甄别和评估其所面临的内部和外部风险，相应的内部控制机制就很可能是从书本或其他组织的文件中抄抄补补而来，既可能残缺不全，也可能因脱离实际而难以实施，从而成为一种“印在纸上，挂在墙上”的东西。只有风险评估作好了，控制活动才能有的放矢。另外，人们对“信息与沟通”和“监督”这两大内容的认识也没有达到现代内控原理的要求。比如 ：不注意信息的收集与加工，只注重与外部的纵向沟通和内部的顺流沟通，而不注重或忽视横向沟通和逆流沟通等。鉴于此，在现代企业制度建立的大潮下，我们应转变思维而不要仅仅停留在会计控制上，建立包括控制环境、风险评估和信息与沟通的全方位的内部控制。二、现代企业制度下企业内部控制制度的主要内容现代企业制度的建立，使人们对内部控制的研究越来越深入，从而内控的内容也更加全面有效，现将主要内容举例如下：（一）建立健全内部会计控制制度，实现内部控制目标1.建立确保资产物资安全完整的内部会计控制制度第一，建立财产清查制度，明确财产清查的时间、范围和程序。这种对现金、银行存款和债权债务定期清查的制度，不仅可以改善经营管理、保护财产的安全与完整；也能够通过盘点、 账实核对，找出问题、明确责任。第二，建立固定资产管理制度，明确固定资产的增加、保管、维修、报废、折旧的程序和方法，明确各自职责，维护固定资产的安全完整。第三，建立材料采购制度，即材料采购、运输、验收、付款、保管等要明确职责，并严格实行职责分离。第四，建立材料出入控制制度，即材料的购、销、调要按规定的手续办理。第五，建立现金和银行存款的管理制度。严格备用金管理，对各种支票的领用和保管以及支票印鉴和密码要有明确的规定；同时对现金和银行存款日记账日清月结，作到账实相符；并且出纳岗位不得兼做其他一些会计岗位，如会计稽核、收入费用的记录等。2.建立确保会计信息真实完整的内部会计控制制度第一，建立会计制度及相关的会计政策，如编制合并会计报表所采纳的原则、外币折算方法及汇兑损益的处理方法、所得税的会计处理方法、存货计价方法，以及长期投资、坏账损失和借款费用的核算方法。第二，制定合理的会计处理程序，如明确会计机构和会计人员的职权范围，会计凭证、账簿及报表的设置和使用方法等。第三，制定会计稽核制度，即对凭证、账簿、报表之间的相互核对。第四，建立财务收支的授权审批制度，对审批人员的权限和责任以及审批程序都应做出适当的规定。第五，实行职务分离控制 ，即对不相容职务进行分离 ，包括业务的授权与执行、业务的执行与记录、财产的保管与记录、总账和明细账的记录、财产的保管与核对等。3.建立内部牵制制度，即一项经济业务交由若干人员来完成，使他们之间相互制约，相互牵制。主要包括以下几个方面：首先，明确会计事项相关人员的职责权限，不能越权办事。其次，每一会计事项的审批人、经办人、记账人、财产保管人之间要实行职责分离，防止因权利过于集中、职务重叠而造成贪污舞弊。最后，每一会计事项的审批人、经办人、记账人、财产保管人应当相互制约，有一个明确规范的操作程序，做到账、钱、物分管。（二）建立健全内部管理控制制度，达到内部控制目的1.建立责权控制制度及业务凭证流转程序建立责权控制制度就是建立合理的健全的组织机构，明确各部门和人员的职责，使各部门和人员之间既合理分工、相互制约；又协调合作、相互联系。建立业务凭证流转程序，令其既能体现各部门的相应责任，又能使各部门在凭据的传递中相互监督，使经济业务有条不紊的进行。如：材料采购业务要经过申请、批准、采购、验收、入库、付款、入账等手续；而产品的销售应经过，签合同、开定单、收款（现销）、发货、委托收款（赊销）、入账等手续。2.建立信息系统管理制度。随着办公自动化的逐步普及，仅靠手工劳动来处理业务流程中的数据，已不能适应现代经济的发展。为了使职工从繁重的手工劳动中解脱出来，并保证质量，提高工作效率，就应建立起各单位的信息系统。3.建立重大经济事项决策制度，即重大经济事项要有科学合理的决策和执行程序。像巨额投资等重大事项，如果盲目决策、程序混乱，将给国家和企业带来巨大的经济损失。因此，新会计法对重大经济事项的决策和执行程序明确了两条要求：一是决策和执行程序应当明确，作到制度化和规范化；二是决策和执行程序中决策人员和执行人员之间能够相互监督和相互制约。4.建立成本控制制度，包括成本预测、决策、规划、控制和分析。它不仅能降低产品成本、提高经济效益，而且是确保成本管理中成本数据真实完整的重要手段。5.建立统计分析制度，即要对企业的人员工资、财产规模、生产进度、成本控制、产品销售等状况进行全面系统的分析，以便及时、全面地反映生产经营状况，检查发现生产经营中存在的各种问题，确保各项经济数据的准确完整，为科学管理提供依据。与此同时，还包括劳动人事控制，材料供应、产品生产、商品销售控制等。三、现代企业制度下企业内部控制制度的局限性分析内部控制作为企业受托者实现其经营管理目标，完成受托责任的必要手段，在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用。但从企业现存的内部控制来看依然存在着很多局限，阻碍着内部控制的有效运行。（一）内部控制客观环境的局限性1.我国资本市场的发育不完善，对内部控制的信息缺乏接受力目前，我国资本市场的运做机制及相应的法律、法规不健全，交易不规范、非法谋取暴利的现象很普遍。在此状况下，公司内部控制信息的披露可能引起投资者的猜疑，对公司资本的运作产生不利的影响。与此同时，由于我国公司内部控制普遍比较薄弱，申请上市的公司如果如实对外披露内部控制的内容，可能会给公司带来负面影响，耽误公司的正常上市。2.投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力现代企业制度下，我国上市公司的股权结构是典型的股权集中型的，即股权集中于内部股东，而外部股东人数较少，即使能将某上市公司的流通股全部买下，也不能掌握公司的控制权。在内部人或控股股东等关键人大权独揽的情况下，这些中小股东的权益根本得不到保障。因此，中小股东主要以二级市场的“逐利”为主，更关心企业的运营结果，而对企业经营管理的内部控制不感兴趣。在这种缺乏股东监督的不成熟的氛围下，内部控制更多的维系在经营者的觉悟上，而不是奠定在制度安排的基础上。3.公司的内部控制缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力随着现代企业制度的建立与完善，公司法人治理结构已悄然兴起，但仍然形备而实不至。不少企业在改革过程中，一味的“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子既是经理层又进入董事会，经理成员与董事会成员高度重叠。因此，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。作为所有者代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督，这就导致内部控制形同虚设。4.我国的内部审计多流于形式我国企业的内部审计，是在计划经济转向市场经济的过程中，应国家审计需要而建立起来的。企业对其有效需求不足，并形成了一些错误认识，将内部审计简单的与“纠错查弊”划等号，或者将内部审计视为政府审计的延伸等。并且许多企业 ，基于节约成本的考虑，不设内审机构，即使设了也附属于财会部门，组织地位极低，没有发挥应有的作用。与此同时，内部审计只针对员工舞弊有效，而对于管理层引起的舞弊几乎没有作用。因此，改变内审机制、提高内审作用是十分必要的。5.会计人员素质较低近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。会计队伍的业务素质与市场经济发展所需要的信息高质量要求存在较大差距。突出表现在：（1）一些根本不具备从业资格、靠人情关系进入会计队伍的人员，仍然留在会计岗位上。这些人素质较低，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱。（2）还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真、财务报表被歪曲等。6.外部监督乏力为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：（1）各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。（2）各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。（3）不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没发挥出来。（二）内部控制制度自身的局限性1.内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则，任何一个经济实体的经济活动都要权衡成本与效益的对比关系，内部控制的设计和运行也是如此。自然，控制环节和控制措施越严密，控制效果就越好。但控制环节和控制措施越严密，相应的控制成本就越高，同时也会影响企业的效率。因而，企业在设计和运行内部控制时，会通过比较控制成本与控制效率和控制效果的关系来确定所选用的内部控制。如果某内部控制的成本高于其实行的效率和产生的效果，则此项控制将不予采纳，即某些错误和舞弊的发生将不会得到很好的控制。2.内部控制一般是针对常规业务活动而设计的，计划没有变化快。企业已有的内部控制制度通常是针对经常重复发生的业务制定的，这些制度可能对未能预料到的特殊业务不奏效。为便于生存或提高竞争能力，企业势必不断调整经营策略，处于不断的发展变化中，这就会使原有的内部控制制度对新增业务失去控制作用。另外信息技术的高速发展和普遍应用，也给企业的内部控制制度提出了新的挑战。3.人为错误。任何内部控制制度都是靠人来执行的，即便设计的再完善，也可能因为人的失误而使内部控制制度瘫痪。它可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效；还可能因为执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。四、现代企业制度下提高企业内部控制制度有效性的对策 鉴于存在的上述问题，综合阅读的材料和积累的经验，现总结出提高内控制度有效性的对策：（一）全力推进内部控制大众化内部控制制度的受益对象不仅局限于公司内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。针对投资者风险意识普遍薄弱的情况，公司或公司的上级管理部门，应面向广大外部投资者和公司员工，定期举办风险知识培训班，运用实证或案例分析的方法，分析近期利益和远期利益的关系，强调内部控制的重要性，形成一种人人都重视风险控制的人文环境。同时，建议广大投资者应在中国证监会领导下设立“证券投资者协会”，各地区设分会。协会负责帮助投资者办理投资诉讼，聘请专家举办讲座，为投资者出谋划策以及协助投资者监督被投资企业内部控制制度的实施。（二）完善公司内部治理结构首先，要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。根据公司法的规定，公司治理结构由股东大会、董事会、经理层和监事会组成。其中股东大会是公司的权力机构；董事会对股东大会负责，是公司的决策机构；经理层对董事会负责，是公司的经营机构；监事会是公司的监督机构。这样就根据相互分离、相互制衡的原则，形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合于公司发展要求的内部治理结构。其次，要严格制订考核和实行奖惩制度。对于执行内部控制制度较好的，应给予必要的精神和物质奖励；对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。 （三）积极推进建立独立董事制度独立董事一般是指独立于公司股东，且不在公司内部任职的董事。他既不代表出资人，也不代表公司的管理层，能够客观、公正地就战略、运作等重大问题，做出自己独立的判断。独立董事的加入，不仅能够降低执行董事在董事会中的比例，而且有利于公司内部的检查、评判、监督和约束等，从而改变公司的制衡机制。独立董事的人选，最好是了解公司运作情况的管理人才，比如曾在公司工作过的或是被聘为公司顾问的人，并给以较少份额的股票期权，使其既有兴趣参与公司的经营与管理，又不至于与公司的管理层“同流合污”。但是，几年的实践表明，独立董事既不“独立”又不“懂事”，使得该制度的运行收效甚微，我们仍然任重而道远。（四）进一步加强内部审计，提升内部审计在企业中的地位内部审计在企业内部控制中占据特殊地位，内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。内部审计作为本企业最高管理层的代表，其主要职责是协助企业管理当局有效地履行其管理职责，对每个部门或每个分公司的内部控制进行监控。因此，内部审计人员必须独立于被审部门或人员，并且必须直接向企业最高管理层负责并报告工作。可见，内部审计既是企业内部控制不可或缺的特殊因素，又监督着企业内部控制的运行。上市公司必须建立以独立董事为主并精通会计专业的人士组成的审计委员会，一般企业也应挑选素质高、业务精的人才担任内部审计师，使内部审计师的使用从简单的实施审计职能向帮助创建一些程序使其达到组织所需要的内部控制水平职能转变。（五）强调“人”的作用，提高人的品行和素质人的良好品行和素质对贯彻执行内部控制有很大的帮助。我国一方面需尽快建立一个比较完善的经理人才市场，促成一个具有约束、监督与激励经理人员作用的外部机制，给管理者以自我完善和自我提高的动力和压力，以便提高他们的素质。同时要加强经营者的品行教育，培养其正确的价值观。另一方面也要注重提高员工的素质。首先，要严把用人关，选择德才兼备的人员进入公司。其次，通过大力宣传企业的方针政策和目标，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神，帮助员工树立正确的价值观和对企业的责任感，提高其思想觉悟和道德水准。最后，要有计划地进行在职人员的后续教育。除业务培训外，也不能忽视教育员工自觉遵守和执行各项内部控制制度，目的是让员工在精通业务的同时，形成一个以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制