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流动负债 短期借款与交易性金融负债的会计处理 应付票据与应付账款的会计处理 应付职工薪酬与应交税费用的会计处理 应付利息与应付股利的会计处理 预提费用与预计负债的会计处理 主要内容 1 第一节 流动负债概 述 一、负债的概念 1负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形 成的一种义务。例如，企业向银行借款，企业赊购商 品等业务产生的负债。 2负债是一项可计量的债务，它有确切的或可确切估计 的金额。负债可以采用支付现金或非现金商品，或其 他资产、提供劳务等方式偿还。 3负债是企业在将来要以转移资产或者提供劳务等方式 予以清偿的义务。 4负债只有在偿还或债权人放弃债权，或情况发生特殊 变化后才能消失。 负债是企业所承担的、能以货币计 量、需以资产或劳务偿付的债务。 特 点 第十章 流动负 债 2 二、流动负债的分类 偿还期短，在债权人提出要求时即期偿付，或 在一年以内必须偿还； 这项义务要用企业的流动资产或流动负债清偿。 流动负债按其应付金额是否确定，可以分为以下三类： 第一类，应付金额确定的流动负债； 第二类，应付金额视经营情况而定的流动负债； 第三类，因或有事项确认的负债。 第十章 流动负 债 3 三、流动负债的计 价 从理论上说，负债应以未来 所需支付所有现金的现值来计 价。但由于流动负债的期限较 短，其到期值和现值差别不大 ，出于简化核算和重要性原则 的考虑，一般不要求以现值来 计量。故各种流动负债应当按 实际发生数额记账。负债已经 发生而数额需要预计确定的， 应当合理预计，待实际数额确 定后，进行调整。 第十章 流动负 债 4 第二节 短期借款与交易性金融负债 一、短期借款 核算企业向银行或其他金 融机构等借入的期限在1 年以下(含1年)的各种借款 。该项账户属于负债类账 户，贷方登记取得的借款 ，借方登记归还的借款。 账户余额在货方，表示尚 未归还的借款。 该账户应按按借款种类、 贷款人和币种设置明细账 户进行明细分类核算 （一）账户设置 短期借款 第十章 流动负 债 5 （二）会计处理 1借入短期借款 2. 短期借款利息的计提 3短期借款的归还 例例 题题 第十章 流动负 债 6 二、交易性金融负债 1承担金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购； 2金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具 投资组合中的一部分； 3属于衍生金融工具。 （一）交易性金融负债的条件 条件之一 企业公允价值能够可靠计量的金融负债符合以下条件之一的，可以在初 始确认时将其直接定为金融负债： 1该指定可以消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致的 情况； 2企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融负债以公允价值 为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。 第十章 流动负 债 7 （二）账户设置 贷方登记实际收到的金 融负债公允价值及资产 负债表日交易性金融负 债的公允价值高于其账 面余额的差额 借方登记处置金融负债的 金额及资产负债表日交易 性金融负债的公允价值低 于其账面余额的差额 账户余额在贷方，反映 企业承担的交易性金融 负债的公允价值 交易性金融负债 第十章 流动负 债 8 （三）交易性金融负债的主要账务处理 1企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额借记 “银行存款”等科目，按发生的交易费用借记“投资收益” 科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融 负债”（本金）科目。 2资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息 借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。 资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面 余额的差额借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性 金融负债”（公允价值变动）科目；公允价值低于其账面 余额的差额做相反的会计分录。 continuedcontinued 第十章 流动负 债 9 3处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面 余额借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的 金额贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记或借 记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允 价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”科目， 贷记或借记“投资收益”科目。 例 题 第十章 流动负 债 10 第三节 应付票据与应付账 款 一、应付票据 应付票据是指由出票人出票，由承兑人承 诺在一定时期内支付一定款项给持票人的 一种书面凭证。 （一）账户设置 应付票据 应付票据备查簿 第十章 流动负 债 11 （二）会计处理一般要求 1.企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付 货款、应付账款时。 2.支付银行承兑汇票的手续费时。 3.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时。 第十章 流动负 债 12 （三）具体账务处理 1.不带息应付票据 其到期应付的金额就是票据的面值 。 该票据包括两种情况：一种是票据 面值所记载的金额不含利息；另 一种是面值中已包含了一部分应 计利息，只不过在应付票据上未 注明利率。 在账务处理上，对应付票据中所含 的利息部分不单独核算，将其视为 不含息应付票据，按其面值记账。 2.带息票据 中期期末或年度终了时。 票据到期支付本息时。 应付票据到期时。 例 题 第十章 流动负 债 13 （一）账户设置 在实际工作中，应付账款的入账时间应区别不同情况进行 处理：在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一 般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账 ；若货物先 到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时 再入账，若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项 负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。 应付账款一般按实际支付金额入账，如果购入的资产在形成 一笔应付款时带有折扣，其入账金额可采用总价法或净价法 入账。我国现行制度规定，应付账款应采用“总价法”入账。 应付账款 二、应付账 款 第十章 流动负 债 14 （二）会计处理 1一般业务：公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚 未支付，根据有关凭证，借记等科目，贷记 科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款 项，应根据供应单位的发票账单，借记“制造费用”、“管理 费用”等有关成本费用科目，贷记科目；企业偿付应 付账款时，借记科目，贷记 。企业开出、承 兑商业汇票抵付购货款时，借记科目，贷记 科目。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支 付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的 一项额外收入，借记科目，贷记“营业外收入”科目。 例 题 第十章 流动负 债 15 2企业与债权人进行债务重组，应当分别债 务重组的不同方式进行处理。 （1）以低于重组债务账面价值的款项清偿 债务的。 债务人 债权人 continuedcontinued 第十章 流动负 债 16 （2）以非现金资产清偿债务的。 债务人 债权人。 continuedcontinued 第十章 流动负 债 17 抵债资产为存货的，还应同时结转成本。 另外， 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值 入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产 公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认 条件时，计入当期损益（营业外支出）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营 业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍 有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 第十章 流动负 债 18 （3）以债务转为资本。 债务转为资本时，股权公允价值小于债务帐面价值的差额 为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的 面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额 或股份面值的差额应当计入资本公积。 债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税 。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。 对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价 值与相关税费（如印花税），股权公允价值与债权账面价 值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。 第十章 流动负 债 19 （4）以修改其他债务条件进行清偿的。 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组 债务的账面价值大于将来应付金额的现值， 债务人 债权人 continuedcontinued 第十章 流动负 债 20 采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债 务人涉及或有支出。如何进行会计处理？ 对债权人，如果涉及或有收益，如何进行会计处 理？ （5）混合方式 什么是混合重组方式？ 如何进行会计处理？ 第十章 流动负 债 21 第四节 应付职工薪酬与应交税费 一、职工薪酬的组成内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出。 新准则新规定 第十章 流动负 债 22 二、职工薪酬的确认和计量 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产 品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固 定资产或无形资产成本。 （3）其他职工薪酬，计入当期损益。企业为职工缴纳的医疗 保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保 险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服 务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上 述规定处理。 continuedcontinued 第十章 流动负 债 23 三、职工薪酬的核算 （一）账户设置 应付职 工薪酬 （总账 ） 住 房 公积金 非货币 性福利 辞 退 福 利 股 份 支 付 工 会 经 费 职工教 育经费 工资 社会 保 险费 职工 福利 明细账 第十章 流动负 债 24 （二）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 1生产部门人员的职工薪酬。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。 管理部门人员、销售人员的职工薪酬。 2企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的。 无偿向职工提供住房等固定资产使用的。 租赁住房等资产供职工无偿使用的。 第十章 流动负 债 25 3因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 4企业以现金与职工结算的股份支付， 在等待期内每个资产负债表日。 在可行权日之后。 企业（外商）按规定从净利润中提取的职 工奖励及福利基金。 第十章 流动负 债 26 四、应交税费的核算 （一）账户设置 应交税费 按税种设置 明细账户 第十章 流动负 债 27 （二）应交增值税的核算 1应交增值税核算的主要科目 应交增值税 借方反映企业购进货 物或接受应税劳务支 付的进项税额、实际 已交纳的增值税等 贷方反映销售货物或 提供应税劳务应交纳 的增值税额、出口货 物退税、转出支付或 应分担的增值税等 期末借方余额反映企 业尚未抵扣的增值税 应交增值税 未交增值税 核算企业 月份终了 从“应交 税费应 交增值税 ” 科目转入 的当月未 交或多交 的增值税 第十章 流动负 债 28 “应交税费应交增值税”科目 下设专栏 进进 项项 税 额额 已 交 税 金 转转 出 未 交 增 值值 税 减 免 税 款 销销 项项 税 额额 出 口 退 税 进进 项项 税 额额 转转 出 出 口 抵 减 内 销销 产产 品 应应 纳纳 税 额额 转转 出 多 交 增 值值 税 小规模纳税人 不必如此 第十章 流动负 债 29 2应交增值税的主要账务处理 （1）企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材 料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目， 按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（ 进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付 账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生 退货做相反的会计分录。 （2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增 值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科 目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费 应交增值税（销项税额）”科目，按确认的营业收入，贷 记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退 回做相反的会计分录。 第十章 流动负 债 30 （3）出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科 目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税） ”科目。 （4）交纳的增值税，借记“应交税费应交增值 税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增 值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料 采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目 。 例 题 第十章 流动负 债 31 （三）应交消费税、营业税、资源税、城 市维护建设税、教育费用附加的核算 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、 城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金 及附加”科目，贷记“应交税费”科目。实际交纳 时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目 。 出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产 清理”等科目，贷记“应交税费（应交营业税）”科 目。 第十章 流动负 债 32 1.应交消费税的核算 应交税费 应交消费税 应纳税额营业额税率 2.应交营业税的核算 应交税费 应交营业税 一般情况下，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税费 应交营业税”科目。 销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清 理”科目(房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业 务税金及附加”科目)，贷记“应交税费应交营业税”科目。 销售无形资产，按销售额计算的营业税记入“其他业务支出”科目，借记“其他 业务支出”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。 交纳的营业税，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科 目。 例 题 例 题 第十章 流动负 债 33 （四）应交土地增值税的核算 企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地 上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借 记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值 税）。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到 的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷 记“应交税费应交土地增值税”科目，同时冲销土地使 用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记 “营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土 地增值税时，借记“应交税费应交土地增值税”科目， 贷记“银行存款”等科目。 第十章 流动负 债 34 （五）应交房产税、土地使用税、车 船使用税、矿产资源补偿费的核算 企业按规定计算应交的房产税、土地使 用税、车船使用税、矿产资源补偿费， 借记“管理费用”科目，贷记“应交税费” 科目。实际交纳时，借记“应交税费”科 目，贷记“银行存款”等科目。 35 （六）应交所得税的核算 应纳税额应纳税所得额税率 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额 1所得税的计算 2账户设置 （1）企业应在损益类科目中设置“所得税费用”科目，核算 企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反映当 期所得税费用，贷方反映当期结转的所得税费。本科目结 转后期末无余额。 第十章 流动负 债 36 （2）企业应在负债类科目中设置“应交税费应交所得税”， 核算企业按税法规定计算应缴所得税。贷方反映实际应纳 所得税，借方反映实际已纳所得税，余额反映欠缴所得税 。 （3）企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目， 核算企业确认的尚可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资 产。借方反映确认的各类递延所得税资产，贷方反映当企 业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转 时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递 延所得税资产。余额反映尚未转回的递延所得税资产。 第十章 流动负 债 37 （4）企业应在负债类科目中设置“递延所得税负债” 科目，核算企业由于应税暂时性差异确认的递延 所得税负债。贷方反映确认的