营改增的运杂费的核算.doc

营改增后运杂费的核算学习任务书一、课前自学材料（一）我国“营改增”步骤 1、在部分行业部分地区进行“营改增”试点被视作“十二五”时期结构性减税“重头戏”的营业税改征增值税试点，2012年开始，陆续在全国部分省市铺开，江苏省于2012年10月1日完成新旧税制转换。2、选择部分行业在全国范围内进行试点2013年5月24日财政部、国家税务总局联合颁布了关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知规定：自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。3、在全国范围内实现“营改增”，也即取消营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。（二）目前营改增范围营改增试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为“1+6”，即：“1”：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输，暂不包括铁路运输），“6”：部分现代服务业，包括：研发和技术(含技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动)信息技术文化创意物流辅助(包括装卸搬运服务)有形动产租赁鉴证咨询（三）不同商品购销方式及其营改增下运杂费的处理要点 1、不同商品购销方式购销商品的交接货方式通常是根据商品销售的交接特点和运输条件，由交易双方协商决定。购销商品的交接方式主要有提货制、送货制和发货制三种。提货制由购货单位到销货单位提取并验收商品的一种商品交接方式。提货过程中运杂费由购货单位负担。 送货制供货单位将商品送到购货单位仓库，由购货单位验收的商品交接方式。送货过程中发生的运杂费由供货单位负担。 发货制由供货单位据合同，将商品委托运输部门发运到购货单位的商品交接方式。交货前运杂费由供货单位负担，交货后运杂费由购货单位负担。 2、营改增下运杂费的处理要点商品交接方式原始凭证及相关说明运杂费列支的账户提货制运杂费原件，一般有发票联与抵扣联。采购方自付：运杂费复印件，且只有发票联，无抵扣联；原件应随托收凭证给给对方用来抵增值税。销售方垫付：送货制运杂费原件，一般有发票联与抵扣联。销售方自付：发货制上述两种方式结合 3、不同情况下运杂费抵扣的税率行业企业开票部门原始凭证名称费用项目税率交通运输业铁路运输运输企业自开铁路运单运输费与铁路建设基金陆（水）路运输税务机关代开货物运输业增值税专用发票运输费运输企业自开货物运输业增值税专用发票运输费现代服务业物流辅助运输企业自开提供劳务增值税专用发票装卸费搬运费二、课前相关知识回顾1、企业采购A材料价款10000元，增值税1700元，运杂费100元，所有款项均已用银行存款付讫，材料已入库。2、企业销售甲产品时，用银行存款支付销售运杂费1500元。3、企业销售甲产品20000元，增值税3400元，另用银行存款垫付运杂费1400元。所有款项均未收。三、模拟企业资料企业名称：常州东升有限公司 地 址、电 话：河海西路90号开户行及账号：中国建设银行常州新北区支行 2106578081法人代表：李金峰 会计：周海波 制单人：张力公司产品、主要原材料：购入联轴器材料，生产三相电动机产品。假设常州东升有限公司“预收账款常州宏源”的期初贷方余额为500 000元。（一）课前尝试识别原始凭证，即将原始凭证所体现的经济内容转换为文字叙述；编制会计分录要将涉及金额计算的过程写出。【业务一】（共4张原始凭证，于1月3日取得，见1-1,1-2,1-3,1-4）任务一：识别原始凭证 任务二：完成入库单的填写任务三：编制该业务会计分录【业务二】（共6张原始凭证，于1月8日取得，见2-12-6）任务一：识别原始凭证任务二：完成入库单的填写任务三：编制该业务会计分录【业务三】（共6张原始凭证,于1月7日取得，见3-13-7）任务一：识别原始凭证 任务二：完成入库单的填写任务三: 编制该业务会计分录【业务四】（共5张原始凭证，于1月21日取得，见4-14-5）任务一：识别原始凭证任务二：编制该业务会计分录【业务五】（共6张凭证，于1月27日取得，见5-15-6）任务一：识别原始凭证 任务二：编制该业务会计分录四、课堂探究1、完成课前自学材料中表二、表三中相关内容的归纳总结。2、完成下表空白部分填写各模拟业务特点及注意要点业务号运杂费原始单据运杂费的承担方运杂费所记账户结算方式及所用账户注意要点业务一业务二业务三业务四业务五【业务一】（共4张原始凭证，于1月3日取得，见1-1,1-2,1-3,1-4）1-1 132061327302 江苏省增值税专用发票 NO.21309722开票日期：2013 年1 月2日 抵扣联 购货单位名 称：常州东升有限公司密码区第二联 抵扣联 购货方扣税凭证（略）纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行常州新北区支行2106578081货物或应税劳务名 称规格型号单位数量单价金额税率税额联轴器个50001050 000.0017%8 500.00合 计￥50 000.00￥8 500.00价税合计人民币大写：伍万捌仟伍佰元整 (小写)￥58 500.00销货单位名 称：连云港东海达城有限公司备注32071176393546纳税人识别号：320711763935462地 址、电 话：海滨路155号55545632开户行及账号：建行东海开发区支行985667852收款人： 复核： 开票人： 销货单位（章）：1-2 132061327302 江苏省增值税专用发票 NO.21309722开票日期：2013 年1 月2日 发票联 购货单位名 称：常州东升有限公司密码区第三联 发票联 购货方记账凭证（略）纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行常州新北区支行2106578081货物或应税劳务名 称规格型号单位数量单价金额税率税额联轴器个50001050 000.0017%8 500.00合 计￥50 000.00￥8 500.00价税合计32071176393546人民币大写：伍万捌仟伍佰元整 (小写)￥58 500.00销货单位名 称：连云港东海达城有限公司备注纳税人识别号：320711763935462地 址、电 话：海滨路155号55545632开户行及账号：建行东海开发区支行985667852收款人： 复核： 开票人： 销货单位（章）：1-3 货 票计划号或运输号码 南京铁路局 丙联 承运及收款凭证:发运站 托运人发站连云港到站（局）常州车种车号货车标重托运人装车经由徐州货物运到期限3施封号码或铁路篷布号码运价里程800集装箱箱型保价金额费别金额费别金额托运人名称及地址连云港东海达城有限公司运费1000印花税收货人名称及地址常州东升有限公司电化费130铁建基金120货物品名品名代码件数货物重量计费重量运价号运价率取送车费保价费50联轴器50件50000KG合计集装箱号码32011155433547记事车费合计￥1300.00发站承运日期戳 2013年1月2日1-4 原 材 料 入 库 单 2013年1月2日 材料编号品 名单位规格数量第二联 记账联实际成本应收实收单价发票价格运杂费合计01001联轴器个50005000备注：收料人：张晶宇 交料人：黄小林 1-5 中国建设银行 电 汇 凭 证 币别:人民币 2013年1月2日 流水号: 08656451汇款方式第二联 客户回单普通 加急汇款人全 称常州东升有限公司收款人全 称南通达城有限公司账 号2106578081账 号4105678954汇 出地 点江苏省常州市汇 入地 点江苏省南通市汇出行名称建行常州新北区支行汇入行名称建行南通城区支行金额人民币(大写) 伍万玖仟捌佰元整千百十万千百十元角分￥5980000 客户签章会计主管 授权 复核 录入 周洁【业务二】（共6张原始凭证，于1月8日取得，见2-12-6）2-1 132061327302 江苏省增值税专用发票 NO.21309722开票日期：2013 年1 月7日 抵扣 联 购货单位名 称：常州东升有限公司密码区第二联 抵扣联 购货方扣税凭证（略）纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行常州新北区支行2106578081货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额联轴器个10001010 000.0017%1 700.00合 计￥10 000.00￥1 700.00价税合计人民币大写：壹万壹仟柒佰元整 (小写)￥11 700.00销货单位名 称：南通达城有限公司备注纳税人识别号：320600763936365地 址、电 话：河滨路76号85776632开户行及账号：建行南通城区支行4105678954收款人： 复核： 开票人： 销货单位（章）：2-2 132061327302 江苏省增值税专用发票 NO.21309722开票日期：2013 年1 月7日 发 票 联 购货单位名 称：常州东升有限公司密码区第三联 发票联 购货方记账凭证（略）纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行常州新北区支行2106578081货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额联轴器个10001010 000.0017%1 700.00合 计￥10 000.00￥1 700.00价税合计人民币大写：壹万壹仟柒佰元整 (小写)￥11 700.00销货单位名 称：南通达城有限公司备注纳税人识别号：320600763936365地 址、电 话：河滨路76号85776632开户行及账号：建行南通城区支行4105678954收款人： 复核： 开票人： 销货单位（章）： 2-3 货物运输业增值税专用发票 发票代码 3204114710抵扣联 发票号码 35386221 开票日期：2013年1月7日承运人及纳税人识别号南通海通物流有限公司320600730987061密码区第二联抵扣联受票方扣税凭证略实际受票方及纳税人识别号常州东升有限公司320400763987654收货人及纳税人识别号常州东升有限公司320400763987654发货人及纳税人识别号南通达城有限公司320600763936365起讫地、经由、到达地费用项目及金额费用项目 金额运输费 500.00运输货物信息联轴器合计金额500.00税率11%税额55.00机器编号价税合计(大写)伍佰伍拾伍元整 (小写) ￥555.00车种车号车船吨位备注货到付款主管税务机关及代码收款人： 复核人： 开票人：丁萍 承运人：(章)2-4 货物运输业增值税专用发票 发票代码 3204114710发票联 发票号码 35386221开票日期：2013年1月7日承运人及纳税人识别号南通海通物流有限公司320600730987061密码区第三联发票联受票方记账凭证略实际受票方及纳税人识别号常州东升有限公司320400763987654收货人及纳税人识别号常州东升有限公司320400763987654发货人及纳税人识别号南通达城有限公司320600763936365起讫地、经由、到达地费用项目及金额费用项目 金额运输费 500.00运输货物信息联轴器合计金额500.00税率11%税额55.00机器编号价税合计(大写)伍佰伍拾伍元整 (小写) ￥555.00车种车号车船吨位备注货到付款主管税务机关及代码收款人： 复核人： 开票人：丁萍 承运人：(章)2-5 原 材 料 入 库 单 2013年1月8日 材料编号品 名单位规格数量第二联 记账联实际成本应收实收单价发票价格运杂费合计01001联轴器个10001000备注：收料人：张晶宇 交料人：黄小林2-6 银行承兑汇票（存根）3 0348810087643311 出票日期（大写) 贰零壹叁年零壹月零捌日出票人全称常州东升有限公司收款人全称南通达城有限公司出票人账号2106578081账号4105678954付款行全称中国建设银行新北区支行开户行此联出票人留存中国建设银行城区支行出票金额人民币（大写）壹万壹仟柒佰元整亿千百十万千百十元角分￥1170000汇票到期日（大写）贰零壹叁年肆月零捌日付款行行号102304099994承兑协议编号CZ00015号地址常州河海西路90号本行票请你行承兑，到期无条件付款出票人签章2013年1月8日常州建行营业部102304099994复核 记账【业务三】（共6张原始凭证,于1月7日取得，见3-13-7） 3-1 132061327302 江苏省增值税专用发票 NO.21309722开票日期：2013 年1 月12日 抵扣联 购货单位名 称：常州东升有限公司密码区第二联 抵扣联 购货方扣税凭证（略）纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行常州新北区支行2106578081货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额联轴器个50001050 000.0017%8 500.00合 计￥50 000.00￥8 500.00价税合计人民币大写：伍万捌仟伍佰元整 (小写)￥58 500.00销货单位名 称：南通达城有限公司备注纳税人识别号：320600763936365地 址、电 话：河滨路76号85776632开户行及账号：建行南通城区支行4105678954收款人： 复核： 开票人： 销货单位（章）：3-2 132061327302 江苏省增值税专用发票 NO.21309722开票日期：2013 年1 月12日 发票联 购货单位名 称：常州东升有限公司密码区第三联 发票联 购货方记账凭证（略）纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行常州新北区支行2106578081货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额联轴器个50001050 000.0017%8 500.00合 计￥50 000.00￥8 500.00价税合计人民币大写：伍万捌仟伍佰元整 (小写)￥58 500.00销货单位名 称：南通达城有限公司备注纳税人识别号：320600763936365地 址、电 话：河滨路76号85776632开户行及账号：建行南通城区支行4105678954收款人： 复核： 开票人： 销货单位（章）3-3 代开 货物运输业增值税专用发票 抵 扣 联 发票代码320460943210 发票号码12107600开票日期 2013年1月12日机打代码机打号码机器编号320460943210121076002302135601税 控 码第三联抵扣联 受票扣税凭证略收货人及纳税人识别号常州东升有限公司3204007633987654承运人及纳税人识别号南通海通物流有限公司320600730987061发货人及纳税人识别号南通达城有限公司320600763936365主管税务机关及代码常州地税局三分局运输项目及金额货物名称 数量（重量）单位运价 计价里程 金额联轴器 500.00其他项目及金额费用 金额 （手写无效）备注：运费小计￥500.00税率*其他费用小计*合计（大写）伍佰元整代开单位及代码扣缴税额、税率完税凭证号码代开单位盖章： 开票人：丁力3-4 代开 货物运输业增值税专用发票 发票联 发票代码320460943210 发票号码12107600开票日期 2013年1月12日机打代码机打号码机器编号320460943210121076002302135601税 控 码第三联 发票联 受票方记账凭证略收货人及纳税人识别号常州东升有限公司3204007633987654承运人及纳税人识别号南通海通物流有限公司320600730987061发货人及纳税人识别号南通达城有限公司320600763936365主管税务机关及代码常州地税局三分局运输项目及金额货物名称 数量（重量）单位运价 计价里程 金额联轴器 500.00其他项目及金额费用 金额 （手写无效）备注：运费小计￥500.00税率*其他费用小计*合计（大写）伍佰元整代开单位及代码扣缴税额、税率完税凭证号码代开单位盖章： 开票人：丁力3-5发票代码32067018310110发票号码12403211 保险业专用发票发 票 联开票日期2013年1月12日付款人常州东升有限公司承保险种：财产险保险单号：PDAA201032049200030012 批单号PDAA201032049200030012保险费金额（大写）人民币陆佰元整 （小写）：600.00代收车船税（小写） 滞纳金（小写）：合计（大写）：人民币陆佰元整 （小写）：600.0032064433221155保险公司名称：中国人民财产保险股份有限公司（PICC P&C） 复核：320030222223经手人：32040928/陈红保险公司章 地址：江苏省南通市和平路32号 电话86-1523-95518保险公司纳税人识别号：3206443322115567 （手写无效）3-6 原 材 料 入 库 单 2013年1月12日 材料编号品 名单位规格数量第二联 记账联实际成本应收实收单价发票价格运杂费合计01001联轴器个50005000备注：收料人：张晶宇 交料人：黄小林 3-7付款期壹个月 中国建设银行汇票 2 汇票号码 88483927签发日期 贰零壹叁年零壹月零柒日此联代理付款行付款后人联行挂账借方凭证附件行号：收款人：南通达城有限公司 账号或住址：建行南通城区支行4105678954汇票金额 人民币（大写） 陆万元整 十万千百十元角分6000000实际结算金额 人民币 （大写）伍万玖仟陆佰元整十万千百十元角分5960000申请人：常州东升有限公司 账号或住址： 2106578081 出票行： 建行常州新北区支行 行号： 320424010131275科目（借）对方科目（贷）付讫日期年 月 日复核 记账多余金额 万千百十元角分汇款用途： 见票即付出票行盖章【业务四】 （共5张原始凭证，于1月21日取得，见4-14-5）4-1 3200098220 江苏省增值税专用发票记账联（此联不作扣税凭证） 开票日期：2013年1月20日购货单位名 称：广州昌达有限公司纳税人识别号：320400763198532地址、电话：黄河路10号80566760开户行及账号：中行河东支行98877674563密码区第一联记账联 销货方记账凭证略货物及应用税务的名称规格型号单位数量单价金额税率税额三相电动机包装箱合 计件只10003030050300 000.00 1 500.00￥301 500.0017% 51 000.00 255.00￥51 255.00 价税合计（大写）叄拾伍万贰仟柒佰伍拾伍元整 （小写）￥352 755.00销售单位名 称：常州东升有限公司纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行新北区支行2106578081备注收款人： 复核： 开票人 周围 销货单位（章）4-2 3204095673 江苏省增值税专用发票发票联 开票日期：2013年1月20日购货单位名 称：常州东升有限公司纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行新北区支行2106578081密码区第三联发票联 购货方记账凭证略货物及应用税务的名称规格型号单位数量单价金额税率税额装卸费合 计次1180180.00￥180.006%10.80￥10.80 价税合计（大写）32047656412767壹佰玖拾元捌角整 （小写）￥190.80销售单位名 称：常州顺风物流有限公司纳税人识别号：320476565412767地 址、电 话：延政西路47号858118808开户行及账号：交行湖塘支行5543225676备注复印件收款人： 复核： 开票人 周围 销货单位（章）4-3 货物运输业增值税专用发票发票联 发票代码 3206131730 发票号码35386221开票日期：2013年1月6日承运人及纳税人识别号常州顺风物流有限公司320476565412767密码区第三联发票联受票方记账凭证略实际受票方及纳税人识别号广州昌达有限公司320400763198532收货人及纳税人识别号广州昌达有限公司320400763198532发货人及纳税人识别号常州东升有限公司3204007633987654起讫地、经由、到达地费用项目及金额费用项目 金额运输费 1000.00运输货物信息联轴器合计金额1000.00税率11%税额32047656412767110.00机器编号价税合计(大写)壹仟壹佰壹拾元整 (小写) ￥1110.00车种车号车船吨位备注复印件主管税务机关及代码收款人： 复核人： 开票人：丁萍 承运人：(章)4-4中国建设银行现金支票存银 （苏）EF02 1287604 附加信息 出票日期2013年1月20日收款人：常州顺风物流有限公司金额：￥1300.80用途：代垫销售商品运杂费备注：（2106578081）单位主管 会计4-5 托收凭证 （受理回单）委托日期 2013年1月20日业务类型委托收款（邮划 电划） 托收承付（邮划 电划）付款人全称广州昌达有限公司收款人全称常州东升有限公司账号98877674563账号2106578081广东省地址广州市县开户行中行河东支行江苏省地址常州市县开户行建行新北区支行金额叁拾伍万叁仟伍佰零捌角整人民币(大写)亿千百十万千百十元角分35350080款项内容货款托收凭据名 称发票等中国建设银行新北区支行20130120附 寄 单子 张 数4张商品发运情况已发运合同名称号码8876401备注：复核 记账款项收妥日期年 月 日收款人开户银行签章2013年1月20日【业务五】（共6张凭证，于1月27日取得，见5-15-6）5-1 3200098220 江苏省增值税专用发票记账联（此联不作扣税凭证） 开票日期：2013年1月26日购货单位名 称：常州昌达有限公司纳税人识别号：320400763198432地址、电话：长江路12号87666767开户行及账号：中行新北区支行98877675234密码区第一联记账联 销货方记账凭证略货物及应用税务的名称规格型号单位数量单价金额税率税额三相电动机合 计件1000300300 000.00￥300 000.0017%51 000.00￥51 000.00 价税合计（大写）叄拾伍万壹仟元整 （小写）￥351 000.00销售单位名 称：常州东升有限公司纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行新北区支行2106578081备注收款人： 复核： 开票人 周围 销货单位（章）5-2 货物运输业增值税专用发票发票联 发票代码 3206131730 发票号码35386221开票日期：2013年1月26日承运人及纳税人识别号常州光华物流有限公司320200065412112密码区第三联发票联受票方记账凭证略实际受票方及纳税人识别号常州东升有限公司3204007633987654收货人及纳税人识别号常州昌达有限公司320400763198432发货人及纳税人识别号常州东升有限公司3204007633987654起讫地、经由、到达地费用项目及金额费用项目 金额运输费 1000.00运输货物信息三相电动机合计金额1000.00税率11%税额110.00机器编号价税合计(大写)壹仟壹佰壹拾元整 (小写) ￥1110.00车种车号车船吨位备注主管税务机关及代码收款人： 复核人： 开票人：丁萍 承运人：(章)5-6中国建设银行现金支票存银 （苏）EF02 1287604 附加信息 出票日期2013年1月26日收款人：常州光华物流有限公司金额：￥1300.80用途：销售商品运杂费备注：（2106578081）单位主管 会计5-3 货物运输业增值税专用发票抵扣联 发票代码3206131730 开票日期：2013年1月26日 发票号码35386221承运人及纳税人识别号常州光华物流有限公司320200065412112密码区第二联抵扣联受票方扣税凭证略实际受票方及纳税人识别号常州东升有限公司3204007633987654收货人及纳税人识别号常州昌达有限公司320400763198432发货人及纳税人识别号常州东升有限公司3204007633987654起讫地、经由、到达地费用项目及金额费用项目 金额运输费 1000.00运输货物信息三相电动机合计金额1000.00税率11%税额110.00机器编号价税合计(大写)壹仟壹佰壹拾元整 (小写) ￥1110.00车种车号车船吨位备注主管税务机关及代码收款人： 复核人： 开票人：丁萍 承运人：(章)5-4 3204114710 江苏省增值税专用发票抵扣联 开票日期：2013年1月26日购货单位名 称：常州东升有限公司纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行新北区支行2106578081密码区第二联抵扣联 购货方扣税凭证略货物及应用税务的名称规格型号单位数量单价金额税率税额装卸费合 计次1180180.00￥180.006%10.80￥10.80 价税合计（大写）壹佰玖拾元零捌角整 （小写）￥190.80销售单位名 称：常州光华物流有限公司纳税人识别号：320200065412112地址、电话：常州学前路24号85554422开户银行及账号：工行常州分行33346655备注收款人： 复核： 开票人 王实 销货单位（章）5-5 3204114710 江苏省增值税专用发票发票联 开票日期：2013年1月26日购货单位名 称：常州东升有限公司纳税人识别号：3204007633987654地 址、电 话：河海西路90号85333930开户行及账号：建行新北区支行2106578081密码区第三联发票联 购货方记账凭证略货物及应用税务的名称规格型号单位数量单价金额税率税额装卸费合 计次1180180.00￥180.006%10.80￥10.80 价税合计（大写）壹佰玖拾元零捌角整 （小写）￥190.80销售单位名 称：常州光华物流有限公司纳税人识别号：320200065412112地址、电话：常州学前路24号85554422开户银行及账号：工行常州分行33346655备注收款人： 复核： 开票人 王实 销货单位（章）2、营改增下运杂费的处理要点商品交接方式原始凭证及相关说明运杂费列支的账户提货制运杂费原件，一般有发票联与抵扣联。采购方自付：记入材料采购成本，即记入“在途物资”或“原材料”账户。运杂费复印件，且只有发票联，无抵扣联；原件应随托收凭证给给对方用来抵增值税。销售方垫付：随同产品售价一并向采购方托收，记入“应收账款” 账户。送货制运杂费