增值税改革背景下纳税人身份选择研究.docx

增值税改革背景下纳税人身份选择研究 提要 从2018年5月1日起，统一增值税小规模纳税人标准。将工业企业和商业企业小规模纳税人年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。本文以此次增值税改革为背景，研究企业如何进行纳税人身份选择，并提出相关建议。 关键词：纳税人身份;税负平衡点;一般纳税人;小规模纳税人 中图分类号：F81 文献标识码：A 收录日期：2018年4月3日 一、此次增值税改革背景分析 我国近5年通过深化增值税改革，进一步减轻市场主体税负，实施“营改增”累计减税2.1万亿元。随着最新政策的出台，决定“自2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，预计全年可减税2，400亿元。”而且此次改革的亮点就是统一小规模纳税人的销售额标准，由之前工业企业、商业企业分别50万元、80万元，统一上调至500万元，而且允许一般纳税人选择转登记为小规模纳税人，这在之前的税收征管政策上是很大的创新，根据“财税201636号”第五条规定：除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。这次允许转登记的目的之一也是为了进一步完善税制，降低纳税人税收负担。 如何利用好这次转登记的政策选择纳税人身份，利用政策窗口期办理一般纳税人转登记手续，在进行增值税纳税人身份确定时，给予企业充分的选择机会，是企业必须面对的问题，而500万元的销售额标准将成为纳税筹划的关键点。 二、增值税纳税人身份选择原则 增值?纳税人身份选择其实就是税负转嫁问题的体现，税负的转嫁是一种纯经济行为，政府对待此问题的态度基本是不进行干预的，其操作风险受到多种因素制约。增值税的税负转嫁与其他方式相比，基本上是通过调整产品价格，通过把增值税税额计入到商品价格中，让第三方负担增值税，而企业自身不负担这部分税额。这与节税、避税有不同的地方，比如从法律性质上看，节税属于合法性做法，而避税则属于违法性做法;政府对于节税是倡导的，而避税则是要求税务机关严格督查，进行反避税调查。风险性上看，节税较之转嫁和避税风险性更低，而避税的风险性不确定，主要是看税务机关对避税的态度而定。从策划手段来看，节税主要是通过对企业实际经营的安排上，依据国家法律和优惠政策调整经营方式，不影响经营战略，而避税则是“钻空子”、“打擦边球”，通过政策的漏洞减轻纳税人的负担。节税和税负转嫁，可以促进企业经营管理水平提升，改善管理方式，改进生产技术，同时有利于国家政策的落实和企业效率的提升，对国家和企业来说是双赢的，而避税虽然是在“钻空子”，但说明政策有“空子”可钻，倒逼政策制定者提升税法的质量和征管水平，在这点上也具有积极意义。 （一）合法性原则。在增值税纳税人身份选择上应注意按照现行税法要求进行选择。因为这次增值税改革明确规定一般纳税人可以进行转登记，所以纳税人有空间进行身份选择，如果按照之前已经确定不能改变的要求，就不用进行选择筹划了。所以，进行选择的前提必须是不影响税收的法律地位，不削弱税收的职能和功能，最大限度地利用税收优惠政策，保证税务机关的认可。 （二）针对性原则。在纳税人身份选择上，必须针对企业的生产经营实际，根据企业的不同经营环境，采取不同的筹划策略，不同地区、不同行业、不同企业、不同的经营阶段、不同的生产规模，所采取的筹划技术都是不一样的。在了解这些方面之后，才能从容面对纳税人身份选择，做到有的放矢，从战略上把握各环节的筹划空间。 （三）利益最大化原则。在纳税人身份选择的问题上，很多理论和方案都能从纳税的数值上做到降低税负，减轻税收负担，但是有的时候从整个企业战略布局上，却体现不出预期的效果，从根本上说是由于身份选择的目标认识有所差别。有的观点认为，纳税人身份的选择就是为了达到缴税金额最少，认为最少的缴税方案就是最优的方案。其实不然，税负选择的问题实质是财务管理的问题，这是由财务管理目标决定的，在各种方案的综合下，不能忽视企业价值最大化这一目标的实现。不能仅仅因为当前税负水平低就认为是最优方案，在进行纳税人身份选择时，还要注重企业的长远利益，考虑企业的资本增值。 三、增值税纳税人身份选择对企业增值税税负的影响 适用于一般纳税人的计算方法，一般情况下公式为：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额;小规模纳税人的计算公式为：当期应纳税额=当期销售额（不含增值税）征收率。因为计算公式的不同，就会产生计算模式择优的问题，其实质就是纳税人身份的选择问题。按照最新公布的改革方案，工业和商业小规模纳税人销售额上调至500万元，我们通过税负平衡点计算毛利率与企业应纳税额之间的关系。例如，某制造业企业购进一批货物，增值税专用发票开具金额为P1，按照P2价格进行销售，根据公式我们可以进行比较：无差别税负平衡点：一般纳税人税负=小规模纳税人税负，即：（P2-P1）/1.160.16=P2/1.030.03，经计算可知（P2-P1）/P221.12%，即在实际业务中毛利率近似等于20%的情况下，二者税负之间相对平衡。从企业最优缴税方式上看，当毛利率小于20%，企业选择一般纳税人较优，当毛利率高于20%的情况下，并且纳税人的销售额小于500万元的情况下，选择小规模纳税人更优。 由于此次改革增值税一般纳税人从事交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率降为10%，所以按照相同的原理，我们可以计算得出此类纳税人的无差别税负平衡点（P2-P1）/P232.04%，低于此毛利率企业选择一般纳税人较优，反之则选择为小规模纳税人。 四、对增值税纳税人身份选择的对策 （一）及时关注最新税收政策，通过税收筹划提升企业价值创造能力。企业在生产经营过程中要及时关注国家政策，深入学习税收法律法规，在合规经营基础上，降低税收风险。通过仔细研读税法的最新变化和政策解释，挖掘税法中税率上存在的筹划空间，保证在纳税人身份选择上合理、合法、合规，对于企业创办初期，在办理税务登记时，更应考虑如何选择纳税人身份，比较一般纳税人和小规模纳税人对企业税收负担的区别。 （二）根据企业发展的不同周期，企业实际经营过程中应重视税收负担的成本效益分析。企?I选择纳税人身份，其原因就在于税款的缴纳影响着企业经营成果，在法律法规允许的条件下，尽可能利用政策优惠实现企业成本效益优化，税金的节约可以增加货币资金的占用，提升企业经济效益。但是，企业参与市场经营，考虑的因素比较复杂，由于行业的特点，产品的不同、战略的规划等诸多因素共同影响着企业的利润，纳税人的身份选择也是为了促进企业更好地实现价值。一般纳税人能否取得增值税专用发票、由于高税率产生的高价格是否影响产品销售、小规模纳税人的规模是否有利于企业在市场中的形象，诸如此类都是我们在企业实际经营中应该全方位考虑的因素。 （三）纳税人身份选择要考虑第三方纳税人身份。对于增值税一般纳税人和小规模纳税人来讲，无论购进方还是采购方，都面临着增值税发票取得的问题，虽然小规模纳税人也可以代开增值税专用发票，但是由于纳税实务的限制，无论从开具金额还是开具数量都有相关的限制。作为企业，在市场中如果不能相对准确地预计购进和销售情况，不能有效利用增值税率、进项抵扣率对税额的影响，如果企业选择了成为一种类型的增值税纳税人，在税收筹划上可利用的空间基本就被固定，只能按照此类型的纳税人政策进行筹划。同时，在实际经营过程中，第三方客户的性质影响着本企业纳税人身份的选择，因为上下游的主要客户，供应商和消费者是企业实现价值的重要考虑因素，成本费用及收入的形成与取得大多数为一般纳税人，企业就没有必要再转登记为小规模纳税人。 五、对增值税纳税人身份选择的建议 （一）统一发票样式，一并按照增值税专用发票进行管理。按照现行税收征管政策规定，一般纳税人可以进行增值税抵扣，但是小规模纳税人和个人在现行政策下不能享受增值税抵扣的政策。那么，小规模纳税人如何进行税负转嫁，如何处理购进的进项税就显得比较困难。小规模纳税人经营规模小，税收筹划空间小，发票管理不甚严格，对于税负基本上只能自己消化吸收。小规模纳税人企业数量多、市场竞争大，可以说一分一毛的利润都是小规模纳税人需要“把量算账”的必争之地。由于小规模纳税人缺乏议价能力，税款不能进行转嫁又抵扣了自身的利润，是否可以考虑在发票管理上，将增值税专、普票统一合并为增值税专用发票，作为纳税人账务处理及进项抵扣的依据。按照当前电子发票的普及推广，对于取得专用发票或者普通发票在渠道上基本没有障碍，并且当前电子发票广泛应用到实际经济运行中，其方便、快捷、详实的特点广受纳税人接受，通过电子发票的样式统一，便于税务机关对纳税人以票控税，也适应当前国地税合并下，各项税收、非税收入的征收管理，这样可以降低纳税人偷逃税款，提高纳税人依法纳税、主动纳税申报的积极性，便于税务机关征收管理。 （二）计算方式仅从纳税实务上考虑，具体还存在不完善的方面。本文仅从增值税税负的角度看待纳税人身份的选择，没有考虑其他税负对企业的影响，虽然一般纳税人税率较高，但是一般纳税人可以将销项税转嫁给购货方，由购货方负担了商品的销项税额。小规模纳税人虽然