中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：存货的确认和初始计量.doc

中级会计师考试中级会计实务强化预习：存货的确认和初始计量会计职称考试中级会计实务第二章 存货 知识点一 存货的确认和初始计量 一、存货的概念 （一）存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 这个概念指出了存货的持有目的有两个：一个是用于出售，比如商品；另一个是用于生产耗用，比如原材料。因此也可以说，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。 注意：工程物资不是存货。 受托代销商品不符合存货的确认条件。 （二）存货的内容 1.存货包括7个项目： 在途物资（或材料采购）； 原材料（含材料成本差异）； 周转材料（低值易耗品和包装物）； 生产成本（即在产品。注意：在产品的价值，期末反映在生产成本科目中）； 库存商品； 发出商品（含委托代销商品）； 委托加工物资。 注：判断是不是企业的存货，主要是根据所有权，而并不是存货的存放地点。 2.受托代销商品注释 注：受托代销商品入账不入表（与受托代销商品款抵销），不列为受托方存货。受托代销商品 非常特殊，特殊之处在于，他虽然不是企业（代销方）的资产，但是为了让企业加强对代销商品的管理，我国要求设置受托代销商品账户，用来核算代销商品。换句话来说，这个账户核算并不是自己的资产，而是别人的资产。那么，期末编制报表的时候，能不能把它列入到资产负债表里面去呢？当然不能，不是自己的资产怎么能进报表呢。所以，受托代销商品是一个登记在账簿上，却进不了报表的账户。这叫做入账不入表。 二、存货的初始计量 （一）外购的存货 1.外购存货的成本构成 （1）买价； （2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）； （3）运输途中的合理损耗； （4）入库前的挑选整理费； （5）其他税费（消费税、资源税和关税等）。 2.不构成采购成本的内容 （1）增值税进项税额（前提：一般纳税人进项税额可以抵扣的情况） （2）采购人员的差旅费（计入管理费用） （3）入库后的仓储费（计入管理费用） 此处涉及到了增值税，鉴于增值税的重要性，对本书各大章节众多内容的影响，有必要补充一下增值税的征税原理。 3.增值税原理 增值税对销售货物以及加工、修理修配劳务征收的一种税。 例如：一个家具厂从一个林场购买10 000元木材，支付增值税进项税额1 700元（10 00017%），这批木材买回来后，加工成桌子，桌子卖给一个学校，售价30 000元，同时收取学校的增值税销项税额5 100元 （30 00017%），期末，家具厂上交税务局税款3 400元（5 100元销项税额1 700元进项税额）。 【思考】家具厂上交的税款3 400元，是不是用自己的钱来交税呢？ 【答案】不是，上交的税款3 400元，加上他采购木材时支付的进项税额1 700元，都可以从购买桌子的那家学校收取，换句话说，家具厂自己一分钱税也没有承担。家具厂购买木材时支付的增值税进项税额，后来都得到了抵扣，因此，不应该把增值税计入存货成本。在会计处理上，增值税可以抵扣的话，就应该借记应交税费应交增值税（进项税额）。 【思考】家具厂没有实际承担增值税，那增值税最终由谁承担呢？ 【答案】应该是由这个学校，因为学校使用这批桌子，一直到报废，不会再拿去卖了，因此不可能再从别人手上收回买桌子时支付的进项税额5 100元，这5 100元已经无法抵扣了，所以学校就是增值税最终承担者。可见，增值税最后是由消耗货物的人承担，谁把货物消耗掉了，谁就得承担这个税赋。 注意：在会计处理上，增值税进项税额不能抵扣的话，就不可以借记应交税费应交增值税（进项税额），而要把税额计入购入存货的成本。 【思考】家具厂上交的税款3 400元，他是怎样形成的？ 【答案】桌子的价值30 000元，比木材的成本10 000元，增值了20 000元，20 00017%刚好等于3 400元，所以说，这税款3 400元就是对木材增值部分征收的，这就是增值税的征税原理。 4.运输途中的合理损耗 合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。例如：北京一家酒店从大连买了1 000只螃蟹，每只10元，买价一共是10 000元，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活螃蟹成本是多少呢？是9 000元还是10 000元呢？应该还是10 000元，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。 5.途中不合理损耗的处理 途中不合理损耗，比照存货盘亏。 6.商品流通企业进货费用的处理 商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的进货费用，分两种情况： 一种是金额较小，发生时直接计入销售费用； 另一种情况是金额较大，计入存货成本。 但具体什么时候记呢？既可以在发生的当时就记，也可以等到期末再计入主营业务成本或计入期末库存存货成本。 注意与制造业企业的区别。 7.外购存货的账务处理 （1）采购环节 采购时 会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。 入库时 会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录。（两种传递方式） （2）账务处理 采购时（收到发票时） 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 入库时（收到仓库转来的外购收料凭证时） 对于已收到发票的收料凭证 借：原材料 贷：在途物资 对于未收到发票的收料凭证 收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。 月末按暂估价入账： 借：原材料 贷：应付账款 下月初，用红字做同样的会计分录。 等收到发票账单时，再按正常程序入账。 注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的原材料科目换成周转材料即可。 （二）通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货 （1）委托加工物资入账价值 委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：原材料成本、加工税费、运杂费。 注：加工税费对于一般纳税人通常不含增值税，但可能包含消费税。消费税是重要的考点，重点掌握。 应税消费品是指应该缴纳消费税的产品。目前我国缴纳消费税的税目有14个，如：烟、酒、化妆品、金银首饰、鞭炮焰火、汽油柴油、小轿车等等，主要是一些奢侈品、不可再生资源产品，总之都是一些国家不鼓励消费的产品。 与增值税的区别： 消费税一般是在生产商出售时一次性征收，以后流通环节就不再征税，这点和增值税不一样，增值税是每一次转手都得征税。消费税是一种价内税，即税款计入产品价格之内，这和增值税也不一样，增值税是价外税。 （2）委托加工应纳消费税的处理 若是加工应纳消费税的存货，则由加工方代收消费税，应分别以下情况处理： 存货收回后直接用于销售，由加工方代收的消费税税额计入委托加工存货成本，借记委托加工物资科目，贷记银行存款等科目 . 存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税税额按规定准予抵扣，不计入委托加