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浅谈全国正在进行的营改增活动 摘要：营业税和增值税，是我国两大主体税种。自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。 下载 关键词：营改增；营业税；增值税 营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围；2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。 一、营业税、增值税的定义及区别 （一）营业税 1.营业税概述。营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 营业税的特点： （1）征税范围广、税源普遍。营业税的征税范围包括在我国撞内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，直接关系着城乡人民群众的日常生活，营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。 （2）以营业额为计税依据，计算方法简便。营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额，转让无形资产的转让额、销售不动产的销售税额、收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。 （3）按行业设计税目税率。营业税与其他流转税税种不同，营业税是按照不同经营行业设计不同的税目、税率，营业税税率设计的总体水平较低。公式为：应纳税额=营业额*税率。 （二）增值税 1.增值税概述。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 2.增值税特点： （1）不重复征税的特征。政府在建立税制时，以不干扰经营者的投资决策和消费者的消费选择为原则即不重复征税。 （2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款。增值税税负具有逐环节向前推移的特点，作为纳税人的生产经营者并不是增值税的真正负担者，只有最终的消费者才是全部税款的负担者。 （3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。从生产经营的关系看，无论工作、商业或者劳务服务活动，只要有增值收入就要纳税，每货物无论经过多少生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。 二、“营改增”后，对企业实际税收负担率的影响 （一）2016年5月1日开始实施的“营改增”项目，涉及行业多个行为，分别为：建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业 1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权，税率为11%； 2.提供有形动产租赁服务，税率为17%； 3.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为0，具体范围另行规定； 4.纳税人发生上述以外应税行为税率为6%； 5.增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 （二）三类纳税人的区别 1.一般纳税人，可以开据增值税普票和专票，进项可以抵扣； 2.小规模纳税人，可以开据增值税普票和税务代开3%专票，进项不可以抵扣； 3.简易纳税人，可以开据增值税普票和自开或税务代开3%专票，进项不可以抵扣。 （三）总结 1.增值税与营业税税收负担的比较： 增值税一般纳税人计算应缴纳的增值税=销售额*税率-进项税额的模式，原先营业税的销售额是含税的，同样金额的情况下，增值税的销售额是不含税的，打个比方，同为生活服务业类的1元产品为例，营业税税率为5%，增值税率为6%，则应纳的营业税为0.05元、应计算的增值销项税额=1/（1+6%）*6%=0.0566元，只要稍有点进项可以抵扣，其税负就会低于营业税额，对于采购者来说，同样付的是1元钱，营业税下不能抵扣其本身流转税，但在增值税下可以抵扣0.0566元的进项税额，总体税负就会下降。 2.在增值税下，原营业税范围中的建筑业和销售不动产业务可以选择简易征收，征收率分别为3%和5%。将原1元营业额计算营业税分别为0.03元和0.05元，在增值税下按简易征收方式，其相应的的增值税额分别为0.029元和0.048元，相应的税额减少了。 一般纳税建筑业和销售不动产业的销项税额均为11%的情况下，按1元的不含税销售额来计算的话，至少进项税额应不少0.08元和0.06元，如果获取的进项税票的税率全部换11%来计算的话，1元的销售额获取至少应不少于0.73元和0.55元的进项增值税专用发票。 根据以上我们可以看出，根据我们企业自身的进项发票获取情况来进行判定我们是采用简易征收还是按一般纳税人方式征收。 3.当然若我们规模没达到一定程度下（年不含税收入500万元及以下），可以申请小规模纳税人资格认定。但是需要考虑认定后开具的发票为普通发票和3%税率的增值税专用发票，在市场竞争方面是否会受到影响。 三、在面临“营改增”的情况下，我们企业需要做什么呢？ （一）选择一般纳税人还是小规模纳税人。当然现在“营改增”工作已开始，目前适用的单位已选用了，若选一般纳税人资格的话，后续将不能再转为小规模纳税人（标准为年应纳税额500万元）。 （二）了解“营改增”相关的政策背景以及政策解读，如何准确计算应纳税额。 （三）了解过渡期间的相应政策以及本企业可以享用的税收优惠政策，以安排好本企业的税收处理。 （四）关注业务流程，在原营业税下我们与外部签订的合同都是含税价，在增值税下，我们应该更多关注其业务流程，与业务经理进行沟通，在报价时需要考虑税金以及税率，因为不同产品其对应的各税率是不样的，在签订合同时，应在合同中进行明确，并注明是增值税专用发票还是增值税普通发票。 对于报账费用，也需要进行相应的培训，告知哪些费用是可以进项换扣的，哪些不能，需要获取怎么样的单据，以及相应的开票信息提供给出差或相关人员，尤其是餐饮发票确认为个人消费不能抵扣。 多与业务进行沟通，考虑是“营改增”给企业带来的利来的部分，从业务层面出发，为企业创造税收利润。 （五）在日常财务工作中，要关注： 1.相应单据流是否一致，在营业税下我们可以有一定的灵活处理，但是现在增值税下，要求至少是合同、发票、收/付款这三个单据流要合一。 2.在会计核算时，我们需要熟悉应交税金-应交增值税和应交税金-增值税检查调整二个科目。 在应交税金-应交增值税下，我们核算的三级项目有：进项税额、待抵扣进项税额、营改增抵减的销项税额、减免税额、已交税金、转出未交增值税、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、未交增值税、转出多交增值税12个三级明细。 财务人员在进行核算时，应至少划分到三级明细，以免在入账时造成混乱而无法将应交税金-应交增值税余额进行划分。 3.会计核算时，对营业收入和应收账款尽量能按不同税率进行明细核算。 4.建立发票取得和开票的管理制度，对于取得发票对应的跟踪到责任人，发票开具的授权制度等。 5.关注进项税额抵扣时限问题。增值税进项税票抵扣的时限为 6.对于由于“营改增”后造成需要相应增加财务人员的情况，根据企业本身组织架构图和业务类型