会计信息失真问题研究--本科毕业论文.doc

郑州大学西亚斯国际学院郑州大学西亚斯国际学院 本科毕业论文 题 目 会计信息失真问题研究 指导教师 张红丽 职称 会计师 学生姓名 徐苏媛 学号 201210221042 专 业 会计学 班级 十班 院 （系） 商学院会计系 完成时间 2016 年 4 月 21 日 会计信息失真问题研究 I 会计信息失真问题研究 摘 要 会计信息是企业通过会计实践获得的反映会计主体经济运营状况的表现形 式，会计信息的真实有效性直接影响到企业的运营和管理。随着我国经济的迅 猛发展，经济体制的不断完善，会计信息的失真问题屡见不鲜，这对我国经济 秩序构成了严重威胁。本文主要介绍了会计信息的相关理论及会计信息失真的 分类，通过对云南绿大地事件的研究得出会计信息失真主要有虚构交易事实、 虚报财务情况、利用违法手段融资上市、会计核算不规范，财务管理混乱这四 种表现形式，然后分析造成这些会计信息失真的原因是内部治理机制混乱、中 介机构存在合谋问题、法治建设不到位、政府监督体系不安全等。在对实践研 究中提出相应对策来减少会计信息失真问题对国家秩序构成的威胁。 关键词 会计信息/会计信息失真/治理对策 会计信息失真问题研究 II THE DISCUSS ABOUT THE DISTORTION OF THE ACCOUNTING INFORMATION ABSTRACT A Accounting information is a form of the accounting practice of accounting to refect the momvenment of the main of economic information.The reality and effective of the accounting information can directly affect the companys operations and mangment.Its often seen the distortion of accounting information in our country,along with the rapid development of the economic and the system of economic constantly improve and perfect.It has been on the national economic order to pose a serious threat to.Therefore,its essential to do some researches on the present of the distortion of accounting information in listed company.In that,we can find the cause of the distortion of the accounting information.Combined with the current market circumstances and posed a great resolvent.Which is a significance to the company develop.This paper introduces the related theory of accounting information,and the classify of the distortion of accounting information. KEY WORDS Accounting information, The distortion of accounting information, The solution to the question 会计信息失真问题研究 III 目 录 摘要I ABSTRACTABSTRACT II 1 绪论1 1.1 研究背景1 1.2 研究意义 .1 1.3 研究内容.1 2 会计信息的理论概述 2 2.1 会计信息的定义 .2 2.2 会计信息的作用 .2 2.3 会计信息失真的分类 .3 3 云南绿大地股份有限公司会计信息失真的表现形式及原因分析4 3.1 绿大地概况 .4 3.1.1 绿大地公司简介.4 3.1.2 公司经营情况简介.5 3.2 绿大地会计信息失真的主要表现形式 .6 3.2.1 虚构交易事实.6 3.2.2 虚报财务情况6 3.2.3 利用违法手段融资上市6 会计信息失真问题研究 IV 3.2.4 会计核算不规范，财务管理混乱. 6 3.3 绿大地会计信息失真的原因 .6 3.3.1 内部治理机构混乱6 3.3.2 中介机构存在合谋6 3.3.3 法制建设不到位6 3.3.4 政府对会计行业的监督体系不健全6 4 改善绿大地会计信息失真的对策.7 4.1 完善内部控制制度，强化外部监督机制 .7 4.2 加强会计法规宣传，改善会计执业环境 .7 4.3 通过健全法律法规，强化证券市场监管 .8 4.4 政府强化社会审计检查监督职能，加大处罚力度 .9 结束语.10 致 谢.11 参考文献.12 会计信息失真问题研究 1 1 绪论 1.1 研究背景 随着生产力的发展和社会的进步，人们对于信息的依赖程度越来越高。我 国更是将“可靠性，真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求会计信息 必须真实反映经济现实。会计信息在现代经济中发挥着越来越重要的作用，会 计信息真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理、有效。目前，我 国上市公司在会计信息披露中仍存在着比较严重的会计信息失真问题，会计报 表舞弊造假事件屡见不鲜。据政府部门调查结果显示，中华联合财产保险股份 有限公司，太平保险有限公司，永城财产保险股份有限公司，中国农业发展银 行，国盛证券有限责任公司，北京农村商业银行股份有限公司等多家金融企业 单位都存在会计核算不规范，会计信息不对称。这说明了我国其他未抽查的行 业也存在类似的财务信息失真问题。良好的会计信息质量是市场经济的根本， 净化经济环境已经成为企业一项重要的管理工作。 1.2 研究意义 随着我国经济的发展，经济体制的完善，提供可靠公允的会计信息是现代 会计的基本目标，但目前国内外的会计信息失真问题已成为社会谴责的焦点， 会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏 观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，因而有效解决会计信 息失真问题具有重要的现实意义。会计信息失真不仅误导了广大投资者和债权 人，而且严重扰乱了证券市场秩序，使国家、集体和个人都蒙受了不应有的损 失。良好的会计信息质量是市场经济的根本，净化经济环境已经成为企业一项 重要的管理工作。对于企业会计信息失真的思考有助于发现企业会计信息失真 的原因表现，通过研究找出解决办法，避免因为信息失真造成持续的破坏性影 响。另一方面对于会计信息失真的研究有助于避免会计诚信缺失，维护企业的 荣誉，保护更多投资人的权益，进而保护整个市场经济的健康发展。 1.3 研究内容 论文共四部分，第一部分对我国会计信息失真问题的研究的背景和意义进 行了概述。第二部分对会计信息的相关理论进行了叙述，分别阐述了会计信息 会计信息失真问题研究 2 的定义、作用及会计信息失真的分类。第三部分针对云南绿大地股份有限公司 会计信息失真进行了研究，找出其主要表现形式及原因分析。第四部分对绿大 地股份有限公司存在的会计信息失真问题提出相应的解决对策，分别从完善内 部控制制度强化外部监督机制、加强会计法规宣传改善会计执业环境、健全法 律法规强化证券市场监管、强化政府监督职能等方面提出了改进意见。 2 会计信息的理论概述 2.1 会计信息的定义 会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的 会计制度,法规,方法和程序,把会计信息加工成有助于决策的财务信息和其他经 济信息。具体地说,会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理 和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资 金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种 财务分析报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等。会计 通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来 的经济活动。会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权 人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。它是价值运动及其 属性的一种客观表达,包含相互关联,互为制约的“数据输入,系统转换,信息输 出”三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系 的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展,随 着经济主体和利益主体的多元化,经济活动的全球化,国际化,以及经济规模的日 益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突 出而重要的作用。 2.2 会计信息的作用 会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最 基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相 符。会计信息的主要作用有下列四个方面：第一，会计信息能帮助投资者和贷 款人进行合理决策。在市场经济环境里,企业的资金主要来自股东和债权人,无 论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了作出合理的投资和信贷决策,必须拥有 会计信息失真问题研究 3 一定的信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。第二，会计信 息能评估和预测未来的现金流动。企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮 助未来的经济决策,预测企业未来的经营活动,其中主要内容侧重于财务预测, 如现金流量,偿债能力和支付能力等。通常,预测经济前景应以过去经营活动的 信息为基础,即由财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营业绩的信息作 为预测依据。 第三，会计信息有助于政府部门进行宏观调控。国家财政部门根据企业报送的 会计报表,监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过阅读企业的会计资料,了 解税收的执行情况。第四，会计信息有利于加强和改善经营管理。企业将生产 经营的全面情况进行搜集,整理,将分散的信息加工成系统的信息资料,传递给企 业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题,做出决策,采 取措施,改善生产经营管理。 2.3 会计信息失真的分类 研究会计信息失真的问题，首先就要对会计信息失真的分类有所了解，关 于会计信息失真按产生的原因进行分类大致有以下几种情况：第一，交易事项 失真，指企业没有真实反映其所发生的交易或者事项，或者会计事项根本就没 有发生过。第二，账务处理过程失真，指企业按照交易事项如实记录经济业务， 但账务处理过程并没有按照企业会计准则和会计制度要求处理。第三，会计信 息的造假，企业利用会计准则或者会计制度未规范的空间对公司财务进行操作， 企业故意有目的有意识的违反会计准则和会计制度等相关规定。第四，企业会 计制度的失真，企业账务处理按照现行会计准则和会计制度规定进行确认计量 记录和报告仍然产生的会计信息与企业的实际价值不符。第五，人为性失真， 由于有意无意的人为因素导致的会计信息与现实经济业务不符。第六，规则性 失真、规范性失真和行为性失真。吴联生在其会计信息失真的“三分法”：理 论框架中对会计信息失真提出“三分法”，把会计信息失真分为规则性失真、 规范性失真和行为性失真这三类，规则性失真是会计准则和会计制度本身的局 限性所引起的失真，违规性失真是对外披露信息的单位由于追逐私利故意违反 会计信息披露的要求引起的失真，行为性失真由于我国财务人员的职业素质达 不到工作应有的要求所致。 会计信息失真问题研究 4 3 云南绿大地会计信息失真的表现形式及原因分析 3.1 绿大地概况 3.1.1 绿大地公司简介 云南绿大地生物科技股份有限公司（股票代码：002200）（简称“绿大地”） 前身是云南河口绿大地实业有限公司，成立于1996年6月，2001年3月以整体变 更方式设立为股份有限公司，公司向社会公开发行股票于2007年12月21日在深 圳证券交易所挂牌上市，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民 营上市企业。公司充分依托云南丰富的自然资源，致力于省内外花卉园林市场 开拓，经过多年的艰苦努力，现已发展成为拥有完整产业链的特色苗木工业化 培植、销售及服务的生物科技公司。2011年3月17日，绿大地公司发布公告称， 董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会在其 官网上表示，证监会在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现 公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。 3.1.2 公司经营情况简介 云南绿大地生物科技股份有限公司采取绿化用苗客户导向的现代经营运作 模式，以特色苗木种苗产业化生产及销售，盆栽植物及观赏苗木的生产及销售， 绿化工程设计及施工为主营业务。立足云南，面向全国，先后在北京、重庆、 深圳、成都等大中城市设立了分支机构，销售网络及绿化工程遍布省内外大部 分地区，已形成了相对稳定的客户群体，培养了一批重点绿化工程用苗客户。 公司充分运用花木种植技术优势、工程设计、施工优势及资金优势，向客户提 供一流的一站式服务，有力的促进了主营业务的发展。 3.2 绿大地会计信息失真的主要表现形式 3.2.1 虚构交易事实 上市前，绿大地盈利主要依靠绿化苗木销售。根据招股说明书，2004 年至 2006 年及 2007 年上半年，公司的重要销售客户分别有昆明鑫景园艺工程有限 公司、昆明润林园艺有限公司、昆明真文卉园艺有限公司、昆明自由空间园艺 有限公司、昆明千可花卉有限公司、昆明天绿园艺有限公司等一大批昆明企业 会计信息失真问题研究 5 及部分成都、北京企业。这些关联公司的大额采购，更直接为该公司的业绩增 厚作出重要贡献。20042007 年上半年报告期间内，公司对重要销售客户的销 售额合计分别为 8504 万元、6849 万元、5281 万元、3485 万元，占当期主营业 务收入的比例分别为 58.02%、43.56%、27.83%、26.33%。 然而，绿大地上市后不久，这些大客户就集体出现销售退回举动的现象。 绿大地2010年接受监管层调查中承认2008年苗木销售退回2348万元，并由此追 溯调减2008年2348万元营业收入和1153万元净利润；而2009年苗木销售退回金 额更高达1.58亿元，这直接引致该公司当年巨亏1.51亿元。 上述事实表明，绿大地或存在与大客户联手，在上市之前签订大额订单确 认收益，但上市之后又退回销售进行虚假交易的事实。 3.2.2 虚报财务情况 在上市之前，绿大地公司通过一系列造假手段来谋求上市。2004年2月，绿 大地购买马龙县旧县村委会土地960亩，金额为955.20万元，虚增土地成本 900.20万元。2005年4月，绿大地购买马龙县马鸣土地四宗，共计3500亩，金额 为3360.00万元，虚增土地成本3190.00万元。2007年13月，绿大地对马鸣乡 基地土壤改良价值虚增 2124.00万元。在上市之后，绿大地公司仍然没有停止 造假粉饰业绩的脚步。2008年，绿大地会计报告披露的购买马龙县月望乡9000 亩土地使用权价值8370.00万元，经司法机关鉴定，马龙县月望乡9000亩土地使 用权价值虚增 8370.00万元，购建月望基地灌溉系统 4270.00万元，经鉴定虚 增购建月望基地灌溉系统 3438.02万元。2009年，绿大地会计报告披露的购置 广南林地使用权11011.05万元，经鉴定虚增林地使用权价值10407.06万元。 在上市前的20042007年6月，绿大地使用虚假的合同、财务资料，虚假苗 木交易销售，编造虚假会计资料或通过其实际控制的公司将销售款转回等内部 交易手段，营业收入虚增达到2.96亿元。公司上市后陆续注销了这期间对其营 业收入增长作出重要贡献的前几名客户，企图以此掩人耳目；上市之后，绿大 地公司因为业绩上的压力，不思悔改，如法炮制，又虚构收入2.5亿元，绿大地 企业用此方法如同吹泡泡一样，泡沫越来越大，但越来越难以支撑，最终免不 了破灭的下场。 据绿大地董事长何学葵自写的材料称，她在蒋凯西和庞明星的建议下，由 会计信息失真问题研究 6 蒋凯西和庞明星让赵海艳、赵海丽去注册过多家关联公司。绿大地先后共计注 册过35家关联公司。这些关联公司有的是绿大地收购过来的公司，如鑫景园艺； 有的是在绿大地公司员工不知情的情况下，使用公司员工的身份证去注册的公 司。通过实际控制的云南红星投资有限公司、昆明晓林园艺工程有限公司等35 家公司，绿大地通过资金循环的方式，编造自己所需要的财务数据。一般的操 作方法是：以土地款、灌溉系统工程款等各种名义转出资金，利用控制的账户 流转资金，最终回到绿大地。关于造假的方式，就像绿大地原董事长郑亚光所 陈述的那样，公司买一块地，实际成本可能就1000万元，但账面上花了1个亿。 就注册一个关联公司进行关联交易，套9000万元出来，又去买公司的苗木，这 9000万元就又流进来了，资产、收入和利润就虚增了。“一笔资金从公司出去， 最后又回到公司，中间走了一圈。 3.2.3 利用违法手段融资上市 作为“云南省最大的绿化苗木种植企业，云南省惟一一家国家城市园林绿 化施工一级资质的企业”，绿大地的“业绩”光鲜亮丽。据其招股说明书中的 数字，2005年和2006年，营业收入同比增长分别达8%和21%，净利润的同比增长 分别达11%和26%。从2007年上半年的业绩来看，该公司业绩发展呈现良好势头。 2009年之前，该股受到多只基金的青睐和追捧，2008年1月，该公司股价一度冲 高到63.88元的最高点。2004年至2007年6月，绿大地利用其控制的多家公司， 采用阴阳合同等方式虚增资产；以虚构银行回款的方式虚增收入；以虚增资产、 虚假采购的方式将资金流出，再通过其控制公司将资金转回的方式虚增销售收 入。调减后，公司连续三年亏损。在招股说明书中，绿大地虚增2006年末银行 存款，虚增金额占货币资金期末余额一半以上。另外，绿大地在首发上市之前 还伪造了云南省工商局证明。2004年，绿大地对五家供应商发生了数千万元的 采购和支付。但在其提供的会计凭证中，通过支票付款的只附有支票存根，无 银行转账回单，且其中有一半的支票存根上填写的收款方与银行实际资金去向 不一致。2009年，绿大地向数十家供应商采购过亿元，但其中数千万元资金的 去向与支票收款方不一致，一部分资金流向绿大地账外银行账户。此外，绿大 地还通过实际控制的天绿园艺、世纪光大等28家公司制造资金循环。操作方法 是，绿大地以土地款、灌溉系统工程款等各种名义转出资金，利用控制的账户 会计信息失真问题研究 7 流转资金，最终回到绿大地，导致付款方与销售客户不符。 3.2.4 会计核算不规范，财务管理混乱 绿大地4月30日同步发布其2010年年报和2011年一季报。年度报告显示，公 司2010年实现净利润1447.79万元，调整后同比下降109.39%。报告期内，公司 实现营业收入3.59亿元，调整后同比下滑26.70%；实现每股收益0.10元，调整 后同比增长110%。公司同时发布一季报，报告称2011年一季度公司净利润亏损 1732.99万元，同比下滑212.57%；期内公司实现营业收入1109.1万元，同比下 降93.12%；每股收益亏损0.11元，同比减少210%。公司还预计，今年上半年净 利润将亏损900万-1400万元。根据上述数据可知，绿大地涉及多处资产虚增和 收入虚增，其中上市前虚增资产5处，总计36621.69万元。虚增收入7笔，共计 2.96亿元。正是凭借这些根本不存在的收入和资产粉饰报表，绿大地最终的以 上市。上市后，尝到甜头绿大地并未收敛，而是继续弄虚作假欺骗投资者。通 过马龙县望月乡土壤灌溉工程和广南林地使用权等项目虚增资产26742.38万元。 而在定向增发无望后，又以自然灾害、育苗试验失败等为借口通过减计资产、 虚计费用消化之前虚增的利润。绿大地随意变更会计估计和选取会计政策并通 过一次性计提大额减值准备达到其非法目的。这充分体现了该公司财务管理体 制的混乱与会计的虚假核算。 3.3 绿大地会计信息失真的原因 3.3.1 内部治理机构混乱 绿大地公司上市后，公司高管大幅度更换。公司最初成立时的董事会成员 至绿大地案发时，除董事长何学葵外仅存两人；而监事会成员则全部变更。绿 大地公司在公司治理方面最大的缺陷，就是以权独大，权利没有得到有效的制 衡。公司从成立直至 2009 年，一直由何学葵一人担任董事会董事长以及总经 理两个职务。从 2010 年 4 月开始，董事会秘书也由董事长来兼任。我们可以 非常清晰的看出，董事长何学葵在公司的治理结构中扮演了及其重要的角色， 可以说，整个公司都在她的掌控之中，权利丝毫没有得到分散和制衡。我国 公司法尽管规定了监事会作为我国上市公司内部监督的执行机构，但是由 于立法简单，把如何监督的问题留给了企业自己去解决，导致很多上市公司的 会计信息失真问题研究 8 监事会或者形同虚设，或者成为退休干部养老之地。实践中，监事会缺乏工作 的独立性，就像绿大地公司的监事会，其人事任免权实质上仍归何学葵操控， 成为何学葵操纵财务报表的一件外衣。 绿大地公司尽管上市，仍旧采取了家族式的管理方式，其采购与销售，付 款及收款等等重要的财务环节都没有得到很好的监督和检查。其对于存货的认 定和资产的核查程序也十分的不规范。在这些环节充满了不规范和随意性的条 件下，何学葵为了满足公司上市的要求，使用种种手段进行干预，采用种种手 段欺瞒投资者和监管机构。公司治理结构的巨大缺陷，为公司财务报表造假的 丑闻埋下了伏笔。 3.3.2 中介机构存在合谋问题 会计师事务所等金融中介服务类机构在对防范和揭露上市公司财务信息造 假方面有着非常重要的作用，政府部门应加强注册会计师行业的管理，为其提 供良好的外部环境以保证其正规发展。目前国内外普遍存在会计师事务所在尽 职调查的过程中受到种种因素的干扰导致审计和调研没有达到实际意义的情况。 注册会计师对于上市公司的审计本应是对上市公司起到一个监督和核查的作用。 但是由于目前国内注册会计师事务所机构较多，各家事务所为了争夺客户，不 惜牺牲职业道德，为企业尤其是上市企业提供一切可能的便利。这种情况不仅 仅在中国存在，在国外成熟金融市场同样存在。安然公司财务造假案例中，安 达信就是会计师事务所最好的反面教材。为了达到长期同企业开展业务的目的， 会计师事务所处于上市公司的利益诉求，为其隐瞒财务真实情况出谋划策并出 具不真实意见说明，欺骗投资者和监管当局，最终落得同上市公司一同破产倒 闭的凄惨局面。注册会计师协会应严格加强自律管理，不断完善自律性服务、 监督、管理等等职能，恪守注册会计师的灵魂-“独立性”.注册会计师从业人 员应坚守职业道德，具备专业胜任能力，遵守独立审计准则，能够发现并且勇 于揭露上市公司财务违规行为，不因为金钱等诱惑而动摇其职业操守。 3.3.3 法制建设不到位 目前，我国现行的关于上市公司信息披露和监管的法律以证券法为基 本框架，结合后续发布的相关行政法规和部门规章作为对证券法的补充一 会计信息失真问题研究 9 并对上市公司的信息披露起到指导意义。我国目前关于上市公司信息披露的法 律法规按照效力优先分为法律、行政法规以及部门规章三个层面。首先，第一 个层面为法律。以经全国人民代表大会通过的基本法律，像证券法 、 公司 法等等。其中公司法由 1993 年人大常委会审议通过， 证券法于 1998 年人大审议通过并于 1999 年起执行。第二个层面为行政法规。主要包括 股票发行和交易管理暂行条例 ， 国务院关于股份有限公司境内上市外资股 的规定 ， 国务院关于股份有限公司境外募集股份及上市的特别规定等等。 第三个层面则是部门规章，包括证券交易所管理办法 ， 公开发行证券的公 司信息披露内容与格式准则等等。 建立健全金融监管法律法规，对抑制上市公司财务造假事件的发生有着至 关重要的意义。由于我国金融市场发展时间短，在金融监管方面照比国外成熟 的金融市场还有很大的差距。近年来，由于财务造假事件对我国社会主义市场 经济建设和证券市场的运行和发展造成的严重损害，我国政府已经制定和完善 了诸多关于打击财务造假的法律制度。其最终目的就是防范和阻止企业在财务 方面的违规活动，提高上市公司以及股份制企业的财务信息真实性。可以说， 我国在金融业之所以发展缓慢，限制很多，就是因为我国的金融监管手段还跟 不上发展的速度，因为我国的金融监管的法律法规还远没有达到完善的程度。 尽管我国金融监管当局在企业会计制度的建设上一直在不懈努力。但是由于我 国经济体制较为落后，在改革上受到诸多利益集团的阻碍，因此，关于上市公 司金融监管制度的法律法规建设仍然任重道远。 3.3.4 政府对会计行业的监督体系不健全 绿大地一案，地方保护主义的痕迹贯穿始终，在以地方政府业绩为根本出 发点的情况下，有关地方机关用尽手段，大开方便之门。据中国注册会计师协 会发布的信息显示，在 2010 年已披露年报的 1570 家国内上市公司中，共计 1454 家企业享受政府补贴，占比 92.61,共计金额 464.4 亿元人民币。与此同 时，地方政府往往会越权在税收方面给予上市企业巨大的优惠。最早于创业板 上市的 117 家企业中有 16 家得到了地方政府给予的税收优惠，占比 13.68地 方保护主义严重地破坏了市场经济，干扰了市场规律，左右了激励政策，更为 内幕交易、权利寻租提供了土壤。要想彻底摆脱这种地方保护主义，一定要坚 会计信息失真问题研究 10 决转变政府职能，剥夺其对市场经济的直接管理的权利，改为间接的管理。一 方面，目前我国政府对于地方官员的考核标准有很大一部分权重是经济指标。 只要一个地区的 GDP 有所提高，就认为这个地区的政绩突出，而官员自身则会 得到提拔和任用。在这样的体制下，地方官员无不以经济指标为优先考虑的因 素，采用各种手段主抓经济。这就要求我们在考核地方政绩的时候，不能仅仅 基于经济发展，更要均衡各方利益，保证人民的根本权益，保证环境治理，保 证经济的长期可持续发展。不能只抓经济，更不能为了保经济而不加节制的给 予上市公司优惠。另一方面，应把地方政府从公司上市的流程中剔除。目前运 行的地方政府推荐上市制度无形中给予了政府参与公司上市的权利，要想彻底 摆脱这种干预，只能取消发审委制度，由广大投资者来决定公司的上市价格， 由交易所来决定公司是否能够上市。唯有如此，才能真正摆脱地方保护，还市 场以公平。 4 改善绿大地会计信息失真的对策 4.1 完善公司治理结构，规范公司治理机制 企业应根据内部会计控制规范 ，结合企业自身情况，制定并公布企业的 内部控制制度。首先，企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、 岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，同时，企业还应当明 确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。其次，制定各种作业程序、管理 办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定 的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。第三，做好会计基础工作，完善 企业的会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特 别是在实行电算化条件下，更应加强职责划分，将不同功能工作分由几个不同 的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并 加强对有关数据文件的保护。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人 员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。第四，作好宣传教育工作，使全 体员 ZT 解有关内部控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。 4.2 加强会计法规宣传，改善会计执业环境 会计信息失真问题研究 11 要加大对会计法等相关经济法规的宣传力度，形成一个统一认识，执 行会计法不只是会计人员的事，更是全社会的共同责任。同时，要严格会 计法律责任，改变目前有法不依、执法不严、违法不纠的混乱局面。对受理不 合法、不真实的原始凭证，提供虚假核算资料的会计人员，对倚仗职权，强迫、 诱使会计人员做假帐、假报告，对置法律于不顾，热衷于“上有政策，下有对 策”的企业负责人，绝不姑息迁就。要结合民主制度的建设，实施阳光工程， 推行“政务公开” 、 “厂务公开” ，其中“财务公开” 、 “民主理财”应成为一项重 要内容，使会计造假行为无藏身之地。 4.3 法律法规，强化证券市场监管 证券监管部门的不作为，是财务舞弊案例频发的重要原因之一，应通过完 善法律法规，监督执法者依法履职，减少针对会计信息的恶意套利活动，一方 面严厉打击设租方，使其不敢轻易设租，另一方面增加寻租方成本，使其寻租 收益尽可能的低。上市资格审批部门应该严格审查申请公司的资格，从源头上 把好企业上市关；监管部门应当加强对上市公司层的监督，对业绩频频变动的 公司重点调查，及时遏制严惩违规情况，严查大股东与管理层合谋侵害小投资 者的利益的行为，将投资者保护提升到法律层面上市公司高层应严格自律， 保证会计信息真实准确；规范证券机构分析师的执业行为，对研究报告或者论 断严重违背真实情况并误导投资者、造成其损失的证券机构和个人应进行调查 惩戒。 综上，财务舞弊是由于公司治理不完善、市场监管不规范、中介机构操守缺 失等原因引起的，严重损害了投资者的根本利益，直接引起资本市场信用危机， 并威胁到经济的进一步发展，上市公司舞弊问题的处理已迫在眉睫。通过健全 上市公司内部控制及体系，提高投资人的维权意识，严格监管中介机构依法诚 信执业，建立强大市场监管惩罚体制，多管齐下，多方治理，最后总有效的遏 制上市公司财务舞弊行为。 4.4 政府强化社会审计检