会计帐户与复式计帐.doc

第二章 账户与复式计帐第一节 经济业务与会计方程式一、 经济业务1、定义（P41）凡能客观的用货币量度进行计价，并足以影响会计要素的有关项目发生增减变化，因而应系统的加以整理、归类加记录的各项具体经济活动，在会计上称为经济业务，也称会计事项。2、分类（1）按其涉及的关系和范围外部经济业务。与国家、外单位或个人之间发生的各种经济业务，如上交税金 内部经济业务。本单位范围以内。如生产领用材料、产品入库 （2）按其是否与货币资金发生关系收款经济业务。货币资金增加。付款经济业务。货币资金减少。转账经济业务。不涉及货币资金。二、 经济业务与会计方程式的关系例1、假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店。先进存入银行。资产（存款6000）=负0+所6000例2、该店向银行借入为期一年的短期借款5000，款存银行 资产（11000）=负5000+所6000例3、该店以银行存款购入w8000元，w验收入库 资产（存3000+库存8000）=负5000+所6000例4、购入w5000，货款未付 资产（存款3000+库存13000）=负10000+所6000例5、取得销售收入20000元，货款存入银行 资产（存款23000+库存13000）=负10000+所6000+收入20000例6、销售w使库存少13000元 资产（存款23000）+费用13000=负10000+所6000+收入20000例7、以现金支票购办公室用品300元 资产（存款22700）+费用13300=负10000+所6000+收入20000例8、以存款偿还银行短期借款5000元 资产（存款17700）+费用13300=负5000+所6000+收入20000例9、以银行短期借款5000元偿还应付账款5000元 资产（存款17700）+费用13300=负5000+所6000+收入20000不难看出，使会计方程式左右两方金额发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：1.引起会计方程式左右两方有关项目的同时等额增加（eg1，2，4，5）2.引起会计方程式左右两方有关项目的同时等额减少（eg8）3.引起会计方程式左方有关项目之间一增一减，且增减金额相等（eg3，6，7）4.引起会计方程式右方有关项目之间一增一减，且增减金额相等（eg9）结论：第一， 任何一笔经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动。（变化规律：同方项目一增一减，异方同增同减）第二， 任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式平衡关系。作业：P79 三（练习一） 要求（1）第二节 账户和会计科目一、 概念 经济业务不断的发生变化，为了反映平时发生业务的情况，要有地方记录，这就需要账户和复式计帐来解决。1、 账户是对会计对象的具体内容进行的日常分类，反映和监督所使用的一种方法。即将经济业务的内容进行分类，然后将其变化过程及其内容在账户中反映出来。2、 会计科目即对会计对象的具体内容进行分类的标志，确切表明每一账户所核算和控制的经济内容，即给帐户一个名称。科目表P49。二、 账户和会计科目的关系1、 联系：（1）转户和会计科目是对会计对象具体内容的分类，且口径一致。（2）账户是根据会计科目开设的，有一个会计科目就需要设一个账户。（3）账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称。2、 区别：（1）账户看重连续反映经济活动，而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容。（2）账户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式；而会计科目不具备，其表现在名称编号上由国家同意规定。（3）设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可单独存在，他不包括账户。（4）设置账户是会计核算方法的组成部分，而会计科目不是；但会计科目是企业会计制度的组成部分。三、 账户的基本结构（或格式/）为标准式“T”字型结构。资金变化无非增减，故账户分为两部分，一部分记增加，一部分记减少。可把账户分为左右两方，做方为借方，右方为贷方，是标记，会计术语，无其他含义。凡是计入账户借方的帐项，会计上称借项；反之为贷项。格式P5556四、 账户的种类及反映的内容1、 种类(1)根据提供资料的详细程度不同分为：总分类账户；明细分类账户。(2)根据所反映的经济内容的不同：资产类账户，成本类账户；负债、所有者权益类，收入、利润类。2、 反映的基本内容（1） 期初余额。 （2）本期增加额。 （3）本期减少额。（4）本期发生额。 （5）期末余额。每类帐户反映的基本内容相同，但是在不同性质的帐户中反映的方式不同。 资产（费用、成本）类 期初余额 xxx 本期减少额 xxx本期增加额 xxx 本期发生额 xxx 本期发生额 xxx期末余额 xxx（费用无） 负债，权益（收入，利润）类 本期减少额 xxx 期初余额 xxx 本期增加额 xxx本期发生额 xxx 本期发生额 xxx期末余额 xxx（收入，利润无）第三节 复式记账一 记账方法和种类1 记账方法是根据一定的原理和规则，应用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。（是在账户中登记经济业务的方法）2 种类 P5860按记账方式不同，可分为：（1） 单式记账：对需要记录的经济业务，往往只用一个账户，反映一个主要方面，而对相互联系的另一方面不予反映的记账方式。特点：A 账户设置不完整，没有完整的账户体系。一般只设人欠，欠人账户，以及现金账户，不可能形成一个完整的账户体系，也不可能全面的反映所有的经济业务。B 不是所有的经济业务都在账户中反映。C 需要记录的经济业务，也只做单方面的记录。D 不能进行试算平衡。（2） 复式记账：对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上账户中，以相等的金额，全面的相互联系的进行反映的一种记账方法。 特点：A 有完整的账户体系。B 所有的经济业务都需要在账户中反映。C 对每一笔经济业务，都要全面的相互联系的反映。D 能进行综合试算平衡。种类借贷，增减，收付（复式记账法）二 借贷复式记账法及其基本内容 借贷复式记账法是以借贷为记账符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面的，相互联系的进行记录的一种专门方法。（一） 借贷记账法方程式的理论依据不同的学派有不同的认识，其作为一种会计方法能为不同的社会形态所应用，根本原因在于其技术性和科学性。科学性，在于它可以全面的，相互联系的反映会计对象的增减变化情况，并能分句跨机对象中客观存在的恒等关系来检查张化记录的正确性。理论依据是：“资产+费用=负债+所有者权益+收入”会计方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系，方程式综合的反映了资金运动的静态表现和动态表现，即全面的概括了资金运动的全貌。如前例19（二） 借贷记账法的基本内容1、记账符号 “借”“贷”具有双重含义（1） 表示资金变动数量变化时 “借”一方面表示资产或费用的增加，另一方面表示负债，权益和收入的减少 “贷”一方面表示负债，权益和收入的增加，另一方面表示资产或费用的减少（2） 表示资金性质时 “借”资产性质（余额） “贷”负债，权益性质（余额）2、账户设置 必须具有一套账户体系：静态账户；动态账户；共同性质账户（性质不确定）3、记账规则 是根据会计对象运动的规律加以确定的。综合分析例19，在账户中登记经济业务的规律性可简述如下：（1） 需要记录的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。（2） 有借必有贷。（3） 借方和贷方所记录的金额必须相等。有借必有贷，借贷必相等。4、试算平衡方法 试算平衡方是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总，计算和比较来检查账户记录的正确性和完整性。 是一种借贷直接平衡法，包括发生额和余额平衡。（1） 全部账户的借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计（2） 全部账户的借方余额=全部账户贷方余额以例19为例，登记账户如下： 银行存款 实收资本 6000 8000 6000 5000 300 20000 5000 本期发生额 0 发生额 6000本期发生额 31000 本期发生额 13300 余 6000期末余额 17700 短期借款 库存商品 5000 5000 8000 13000 5000 5000 发生额5000 10000 发生额 13000 13000 余 5000 余 0 应付帐款 主营业务收入 5000 5000 20000 发生额 5000 5000 0 20000 = 余 20000 营业务成本 管理费用 13000 300 发生额 13000 发 0 发 300 余 13000 余 300（1） Dr=31000+5000+13000+5000+13000+300=67300元Cr =13300+6000+10000+13000+5000+20000=67300元（2） Dr=17700+13000+300=31000Cr=6000+5000+20000=31000第四节 总分类账户和明细分类账户一、 账户设置1、 总分类账户（总账，一级账户）P69是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一计量位，用来提供总括的资料。在总账账户中进行的核算工作总分类核算。不能适应经营管理上的某种具体需要。格式：三栏式P3352、 明细分类账户是根据总账核算的内容，按照实际需要和更加详细的分类来设置的，用来对总账进行补充说明，提供更详细的资料。它除了应用货币计量单位外，有时还需要应用实物计量单位。样式：三栏式；P334 数量金额式；P333334 多栏式。二、 总分类账和明细分类账的关系 库存商品（总） A B 期初余 10000 期初 6000 期初 4000 4000 5000 3000 3000 1000 2000 4000 5000 3000 3000 1000 20009000 余 6000 余 3000联系：1、 反映的对象相同2、 登记的依据相同（同一原始凭证）3、 所提供的资料是相互补充的这种关系决定了两者必须平行登记。 区别：1、 提供资料的详细程度不同2、 作用不同。“总”对“细”起统领控制综合作用，“明”对“总”起补充说明作用。三、 总分类账户和明细分类账户平行登记的要点1、 平行登记的要点（1） 对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入它所属的一个或几个明细分类账户。（同时登记）（2）将经济业务记入某一总账及其所属的明细账时，必须记在相同的方向（方向相同）（3） 记入某一总账的余额必须与记入某一个或几个明细账的余额合计相等。2、 平行登记的结果（1）总账的期初（末）余额=它所属各个明细账期初（末）余额（2）总账的本期借（贷）方发生额=它所属各个明细账借（贷）方本期发生额第五节 账户的对应关系和会计分录一、 账户的对应关系账户的对应关系：根