会计基础第三章教案.doc

第三章会计等式与复式记账第一节会计等式会计等式是反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益(一)会计恒等式资产=负债+所有者权益这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债和所有者权益的基本关系，同时也构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。资产=权益归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。两者合在一起就是权益。(二)经济业务对会计恒等式的影响 企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 1对“资产=权益”等式的影响 经济业务发生引起“资产=权益”等式两边的会计要素发生变动的方式主要有四种类型， (1)资产与权益同时等额增加。资产=权益 【例31】甲企业收到投资者追加的投资l00 000元，款项存入银行。 这项经济业务使银行存款增加了l00 000元，即等式左边的资产增加了l00 000元，同时等式右边的所有者权益也增加100 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。 (2)资产方等额有增有减，权益不变。资产=权益 【例32】1月15 日，甲企业用银行存款20 000元购入一批原材料。 这项经济业务使企业的存货增加了20 000元，但同时银行存款减少了20 000元，等式左边一增一减，且增减金额相等，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，等式仍保持平衡。 (3)资产与权益同时等额减少。资产=权益 【例33】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10 000元。 这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了l0 000元，同时应付账款即负债也减少了10 000元，也就是说等式两边同时减少10 000元，等式依然成立。 (4)权益方等额有增有减，资产不变。资产=权益 【例34】甲企业经批准同意以资本公积20 000 000元转增实收资本。 这项经济业务使企业的资本公积减少了20 000 000元，同时实收资本增加了20 000000元。权益方一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。2对“资产=负债+所有者权益”等式的影响14月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。 资产和所有者权益要素同时等额增加；资产=负债+所有者权益24月10日华源公司向供应单位购原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料验收入库。 资产和负债要素同时等额增加；资产=负债+所有者权益 34月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。 资产和负债要素同时等额减少；资产=负债+所有者权益 4按法定程序减少注册资本l00 000元，用银行存款向所有者支付。 资产和所有者权益要素同时等额减少；资产=负债+所有者权益 54月25日华源公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；资产=负债+所有者权益 64月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；资产=负债+所有者权益7决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变； 资产=负债+所有者权益8经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。 资产=负债+所有者权益9经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变； 资产=负债+所有者权益 在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系(亦即会计等式的平衡)。练习题：判断下列经济业务会引起哪些会计要素发生增减变动。1、甲公司从银行取得6个月的借款100万元，并存入银行。资产和负债要素同时等额增加。这项经济业务使得甲公司的银行存款增加100万元，同时因为是借入款项所以负债也增加100万元。资产=负债+所有者权益这个等式的两边同时增加100万元，没改变等式的平衡关系。2、甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20000元。资产和负债要素同时等额减少。这笔经济业务使得企业的银行存款即资产减少20000元，同时应付账款即负债也减少20000元。3、甲公司收到所有者追加的投资500000元，款项已存入银行。资产和所有者权益要素同时等额增加。这笔业务使得企业的银行存款即资产增加500000元，实收资本即所有者权益增加500000元。4、某投资者收回投资500000元，甲公司以银行存款支付。资产和所有者权益要素同时等额减少。这笔业务使得企业的银行存款减少500000元，同时实收资本也减少500000元。5、用银行存款8万元购买一台设备，已交付使用。资产要素内部项目等额有增有减。这笔业务使得企业的固定资产增加8 万元，同时银行存款减少8万元。6、向银行借入10万元直接用于归还前欠货款。负债要素内部项目等额有增有减。这笔业务使得企业的应付账款减少10万元，同时短期借款（或长期借款）增加10万元。7、经批准，以资本公积100万元转增实收资本。所有者权益要素内部项目等额有增有减。这笔业务使得企业的资本公积减少100万元，同时实收资本增加100万元。（同学们记得：所有者权益的内容有四个部分实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润；而反映所有者权益的会计科目有：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、本年利润）8、宣布向投资者分配现金股利100万元。负债要素增加，所有者权益要素等额减少。这笔业务使得企业的利润分配减少100万元，同时应付股利增加100万元。9、甲公司将应偿还乙公司的账款10万元转作乙公司对本公司的投资。负债要素减少，所有者权益要素等额增加。这笔业务使得企业的应付账款减少10万元，同时实收资本增加10万元。【以上经济业务的发生均不会破坏会计恒等式：“资产=负债+所有者权益” 的平衡关系。】二、收入一费用=利润 企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。三、（资产=负债+所有者权益）与（收入-费用=利润）的关系，即两张基础报表的勾稽关系资产=负债+所有者权益+（收入-费用）【多选题】下列关于会计等式的表述中，正确的有（ACD）。A.会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论基础B.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，体现了企业在某一时期的财务状况C.“收入-费用=利润”这一会计等式，是企业资金运动的动态表现D.会计等式揭示了会计要素之间的内在联系答案解析选项B为某一时点的财务状况而不是某一时期的财务状况。 【判断题】“收入-费用=利润”被称为第二会计等式，是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。（错）【单选题】某公司6月初资产总额250 000元，负债总额为100 000元，6月份发生下列经济业务：取得收入共计70 000元，发生费用共计50 000元，则1月底该企业的所有者权益总额为（D）元。A.310 000B.180 000C.100 000D.170 000答案解析1月底该企业的所有者权益总额（250 000100 000）70 00050 000170 000（元）。【单选题】某企业从银行提取现金50万元，准备向员工发放工资，该事项会导致（A）。A.负债不变，资产内部项目之间有增有减B.资产减少50万元，负债减少50万元C.资产增加50万元，负债总额不变D.资产总额不变，负债减少50万元答案解析银行提现属于资产内部项目之间的一增一减。【单选题】一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生后，都会使资产与权益原来的总额（B）。A.发生同减的变动B.发生同增的变动C.发生不等额的变动D.不会变动答案解析权益包括负债和所有者权益，所以正确答案选B。【单选题】在下列经济业务中，只能引起同一个会计要素内部增减变动的业务是（D）。A.用银行存款归还前欠货款B.取得借款存入银行C.赊购原材料 D.用银行存款购买材料答案解析A、B和C属于资产和负债的增减变动，所以答案选D。【单选题】银行将短期借款200000元转为对本公司的投资，下列表述不正确的为（B）。A.负债减少资产增加B.负债减少所有者权益增加C.资产减少所有者权益增加D.所有者权益内部一增一减答案解析银行将短期借款200000元转为对本公司的投资，一方面短期借款减少，即负债减少；另一方面，实收资本（股本）增加，即所有者权益增加。【多选题】某企业月初资产总额为50万元，本月发生下列业务：（1）向银行借款30万元存入银行（2）用银行存款购买材料2万元：（3）收回应收账款8万元存入银行（4）以银行存款偿还借款6万元。则月末资产总额不正确的为（ACD）万元。A.80 B.74 C.82 D.72答案解析月初资产50万元。（1）向银行借款30万元存入银行，导致资产增加30万元，负债增加30万元。（2）用银行存款购买材料2万元，导致银行存款减少2万元，原材料增加2万元，不影响资产总额。（3）收回应收账款8万元存入银行，导致银行存款增加8万元，应收账款减少8万元，不影响资产总额。（4）以银行存款偿还借款6万元，导致资产减少6万元，负债减少6万元。则月末资产总额=50+30-6=74万元。本节强化练习题：一、单项选择题：1.下列关于会计等式的表述错误的是（ B ）A.资产=负债+所有者权益 B.资产=负债+所有者权益+收入C.资产=负债+所有者权益+(收入-费用) D.收入-费用=利润解析：，资产=负债+ 所有者权益+ (收入-费用)所以B错误2.反映了企业在任一时点所拥有的资产以及债权人和所有者对企业资产要求权的基本状况的会计等式是（ A ）A.资产=负债+所有者权益 B.资产=负债+所有者权益+收入C.资产=负债+所有者权益+(收入-费用) D.收入-费用=利润解析：资产=负债+所有者权益，反映了企业在任一时点的财务状况，收入-费用=利润，反映了企业在一定时期的经营成果。资产=负债+所有者权益+（收入-费用）反映了企业财务状况和经营成果之间的关系3.某企业用盈余公积转增了实收资本，则此业务对会计要素的影响是（ D ）A.资产增加 B.负债减少 C.所有者权益增加 D.所有者权益不变解析：盈余公积转增了实收资本，盈余公积减少，实收资本增加，盈余公积和实收资本均属于所有者权益，所以所有者权益总额不变。4.甲公司向银行借款200000元存入银行，会导致（ C ）A.负债增加，所有者权益减少 B.资产增加，所有者权益增加C.资产增加，负债增加 D.资产增加，负债减少解析：向银行借款200000元存入银行，会导致银行借款增加，银行存款增加，即资产增加，负债增加5.确定某一项目、交易或事项应否、应在何时以及如何列作一项会计要素正式记入账内，列入财务报表的过程称为（ A ）A.确认 B.计量 C.记录 D.报告解析：确认确定某一项目、交易或事项应否、应在何时以及如何列作一项会计要素正式记入账内，列入财务报表的过程6.在（ B ）计量下，资产按照购置时支付的现金的金额计量A.重置成本 B.历史成本 C.可变现净值 D.现值解析：历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。7.在（ C ）计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。A.重置成本 B.历史成本 C.公允价值 D.现值解析：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。二、多项选择题：1.下列公式中，属于会计等式的是（ AB ）A.资产-负债=所有者权益 B.收入-费用=利润C.本期借方发生额=本期贷方发生额 D.期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额解析：A属于基本会计等式的变形，也属于会计等式。2.财务报表的基本构成要素可以分为（ ABD ）A.资产负债表要素 B.利润表要素 C.利润分配表要素 D.现金流量表要素解析：会计报表要素分为:资产负债表要素利润表要素现金流量表要素3.会计计量属性主要包括（ ABCDE ）A.历史成本 B.重置成本 C.公允价值 D.现值 E可变现净值解析：会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、公允价值、现值、可变现净值4.某公司销售产品，价款为50000元，款项尚未收到，则此项业务表现为（ AB ）A.收入增加 B.资产增加 C.费用增加 D.负债增加解析：销售产品会导致主营业务收入增加.款项未收会导致应收账款增加。业务题一（一）目的：熟悉会计等式（二）资料：以下是某企业月末资料：（1）向银行借入短期借款5000元；（2）企业出纳处现金共600元；（3）企业欠外单位货款共8000元；（4）企业有机器设备两台，价值50000元；（5）所有者投入资本80000元；（6）企业银行存款30000元；（7）某企业欠该企业的货款为12400元。（三）要求：（1）根据上述资料，分别列示资产类、负债类、所有者权益类的所属项目，并分别计算资产、负债、所有者权益的总额。(2)根据（1）计算的结果，试分析三者之间存在的数量关系，并简要说明理由。参考答案：（1）题号所属项目金额（1）负债类：短期借款负债5000元（2）资产类：库存现金资产600元（3）负债：应付帐款负债8000元（4）资产：固定资产资产50000元（5）所有者权益：实收资本所有者权益80000元（6）资产：银行存款资产30000元（7）资产：应收帐款资产12400元资产总额：600+50000+30000+12400=93000（元）负债总额：5000+8000=13000（元）所有者权益类：80000（元）（2）资产、负债和所有者权益三者之间的关系：资产总额=负债总额+所有者权益总额 即：93000=13000+80000业务题二（一）目的：熟悉会计事项的种类（二）资料：某公司某年4月份发生如下经济业务：（1）提取现金20000元备发工资；（2）支付职工工资20000元；（3）以银行存款购入机器一台，价值50000元；（4）收回某职工退回的差旅费借款800元；（5）偿还到期的短期借款本金20000元；（6）购入材料一批，金额30000元，其中以银行存款支付15000元，其余暂欠；（7）收到某所有者投资的转账支票一张金额50000元，以补充其投资；（8）预收销货款10000元，合同规定下月发货。（三）要求（1）分析上述经济业务所引起的具体项目的增减变动情况（2）分析上述业务对会计等式的影响。参考答案：（1）题号具体项目的增减变动情况（1）库存现金增加20000元，银行存款减少20000元；（2）库存现金减少20000元，应付职工薪酬减少20000元；（3）银行存款减少50000元，固定资产增加50000元；（4）库存现金增加800元，其它应收款减少800元；（5）银行存款减少20000元，短期借款减少20000元；（6）原材料增加30000元，银行存款减少15000元，应付帐款增加15000元；（7）银行存款增加50000元，实收资本增加50000元；（8）银行存款增加10000元，预收账款增加10000元（2）资产=负债+所有者权益题号对会计等式的影响（1）资产内等额一增一减，资产总额不变；（2）资产减少20000元，负债减少20000元；（3）资产减少50000元，资产增加50000元，资产内等额一增一减，资产总额不变；（4）资产增加800元，资产减少800元，资产内等额一增一减，资产总额不变；（5）资产减少20000元，负债减少20000元；（6）资产增加30000元，资产减少15000元，负债增加15000元；（7）资产增加50000元，所有者权益增加50000元；（8）资产增加10000元，负债增加10000元 第二节 复式记账 所谓记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。 一、复式记账法 (一)复式记账法的概念 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 例如，企业用银行存款20 000元购买原材料。单式记账法是记账方法发展的早期形式，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。单式记账法不是所有的经济业务都反映，一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。 (二)复式记账法的特点 与单式记账法相比，复式记账法具有不可比拟的优越性，具体包括以下几个特点： 1账户设置完整，具有完善的账户体系 复式记账法因为不仅要对每一笔经济业务都进行反映，而且每一笔经济业务所涉及的所有方面都要在相应的账户中登记，所以，就必须设置一套完整的账户。比如，企业既要设置反映资金处于静止状态下的资产、负债和所有者权益的账户，又要设置反映资金处于运动过程中所形成的收入和费用等账户。 2对每一笔经济业务都进行反映和记录 复式记账法下对每一笔经济业务都进行反映和记录既有必要又有可能。其必要性在于复式记账法要求全面反映企业的经济活动，其可能性在于复式记账法设置了完整的账户，具有完善的账户体系。 3对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面 因为复式记账法要求对经济业务进行全面反映，所以对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面，只有这样，才能通过复式记账法反映每一笔经济业务的来龙去脉。 4对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡 因为复式记账法对每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，依据一定的平衡原理就能进行所有账户记录的综合试算平衡，这也是上述三个特点的必然结果。 正是因为复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。实践证明，增减记账法和收付记账法有其缺陷，因而最科学的是借贷记账法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法，最早产生于意大利，后来由日本传入中国。是在我国应用最广泛的一种记账方法，在我国2006年颁布的企业会计准则基本准则中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。二、借贷记账法 (一)借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。 (二)借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 (三)借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，会计科目的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。1资产类会计科目的结构 资产类会计科目 借方 贷方期初余额增加额 减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额期末余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 例：某企业10月31日“银行存款”账户期末余额为20000元，11月10日销售产品收银行存款50000元，11月20日收回购货单位欠款30000元，11月21日采购原材料支付15000元，11月25日采购办公用品付款5000元，此时该企事业的银行存款是多少？借方 银行存款 贷方期初余额20000 增加额50000 增加额30000 减少额15000 减少额5000本期发生额80000期末余额80000本期发生额20000从银行提现金3000元借：现金3000 贷：银行存款30002负债及所有者权益类会计科目的结构 负债、所有者权益类会计科目 借方 贷方期初余额减少额增加额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额.某企业10月31日“应付账款”账户的贷方余额为25000元，11月5日采购材料50000元货款未付，11月10日偿还前欠货款20000元，11月15日又购材料10000元，货款尚未支付，11月30日支付10000元前欠货款。此时，该企业的应付账款还有多少？借方 应付账款 贷方减少额20000减少额10000期初余额25000增加额50000增加额10000本期发生额30000本期发生额20000期末余额550003成本类会计科目的结构成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。 费用(成本)类会计科目借方 贷方本期增加发生额本期减少或转销发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额 某企业10月31日“生产成本”账户借方余额为30000元，11月份为生产产品发生材料费用10000元，工资费用8000元，其他费用5000元，本月结转完工产品成本43000元，此时该企业的“生产成本”账户的余额为多少？借方 生产成本 贷方期初余额30000增加额10000增加额8000增加额5000减少额43000本期发生额23000期末余额10000本期发生额430004损益类会计科目的结构 (1)收入类会计科目的结构。收入类 借方 贷方 本期减少或转销发生额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计(一般无期末余额)销售货物收到支票存入银行20000元借：银行存款20000 贷：主营业务收入 20000借：主营业务收入20000 贷：本年利润20000(2)费用类会计科目的结构。费用类 借方 贷方本期增加发生额本期减少或转销发生额本期发生额合计本期发生额合计(一般无期末余额)办公室购买办公用品300元，现金付款。借：管理费用 300 贷：现金 300借：本年利润 300 贷：管理费用300总的来说，借贷记账法下六类会计科目的结构概括如下：资产、成本、费用的增加和负债、所有者权益、收入的减少在相应会计科目的借方登记；资产、成本、费用的减少和负债、所有者权益、收入的增加在相应会计科目的贷方登记；借方余额一般表示的是资产，贷方余额一般表示的是负债或所有者权益。 借贷记账法下各类会计科目的基本结构 会计科目类别 借 方 贷 方 余额方向 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 成本类 增加 减少 减少 减少(或转销) 增加 增加 减少 增加 增加 增加 减少(或转销) 减少(或转销) 借方 贷方 贷方 一般无余额 一般无余额 借方会计分录的编制步骤是：确定会计要素确定会计科目确定借贷方向确定应记金额(四)借贷记账法的记账规则【例35】华源公司2010年4月份发生以下经济业务： 14月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。借：银行存款 80000 贷：实收资本80000 24月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。 借：原材料40000 贷：应付帐款40000 34月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。 借：应付帐款40000 贷：银行存款40000 4按法定程序减少注册资本l00 000元，用银行存款向所有者支付。借：实收资本100000 贷：银行存款100000 54月25日华源公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。借：固定资产90000 贷：银行存款90000 64月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。 借：应付帐款60000 贷：短期借款600007决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。 借：盈余公积80000 贷：应付利润800008经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。借：应付债券20000 贷：实收资本200009经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。借：盈余公积70000 贷：实收资本70000 以上是一借一贷的会计分录，简称简单的会计分录。【例36】华源公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。借：原材料50000贷：银行存款30000应付帐款20000 不是一借一贷的会计分录，叫复合的会计分录运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：首先，分析经济业务中所涉及的会计科目名称，并判断会计科目的性质；其次，判断会计科目中所涉及的会计科目是增加还是减少；最后，根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向。 (五)会计科目的对应关系和会计分录1会计科目的对应关系 在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。 2会计分录(1)会计分录的概念。 所谓会计分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。会计分录的书写格式通常是“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”、“贷”前后错位表示。会计分录应包括以下内容：一组对应的记账符号：借方和贷方；涉及两个或两个以上的会计科目名称；借贷双方的相等金额。 (2)会计分录的分类。会计分录按其所涉及会计科目的数量多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。这种分录，其科目对应关系一目了然。 复合会计分录是指经济业务发生以后，需在三个或三个以上对应科目中记录其相互金额变化情况的会计分录。编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。复合会计分录可为“一借多贷”或“一贷多借”，如果一项经济业务涉及多借多贷的科目，为全面反映此项经济业务，也可以编制“多借多贷”的复合会计分录，但不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。 可以编制的多借多贷分录，借：原材料1000 应交税金应交增值税进项税170 贷：银行存款800 现金370不可以编制的多借多贷 借：管理费用-差旅费1000 -招待费800 贷：现金900 银行存款900编制考试常用的会计分录1.将现金1000存入银行。 2.从银行提取现金48000元，准备发放工资。借：银行存款 1 000 借：库存现金 48 000 贷：库存现金 1 000 贷：银行存款 48 0003.向银行借入短期借款1万元并存入银行。 4.收到投资者作为资本投入的货币资金10万元，已存入银行。 借：银行存款 10 000 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 10 000 贷：实收资本 100 0005.购买机器设备一台，价格为20万元，款项未付借：固定资产 200 000 贷：应付账款 200 0006.用银行存款购买原材料甲材料8000元，已验收入库借：原材料甲材料 8 000 贷：银行存款 8 0007. 生产A产品领用甲材料3000元和乙材料5000元。 借：生产成本A产品 8 000 贷：原材料甲材料 3 000 乙材料 5 0008. 计提固定资产折旧5000元，其中分摊到生产车间4000元与行政管理部门1000元。 借：制造费用 4 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 5 0009. 向甲公司销售A产品9800元，货款未收到（不考虑增值税）。 借：应收账款甲公司 9 800 贷：主营业务收入A产品 9 80010. 银行存款支付广告费3000元。借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 00011银行存款偿还前欠货款5万元。 借：应付账款 50 000 贷：银行存款 50 00012. 银行存款偿还长期借款3万元 借：长期借款 30 000 贷：银行存款 30 00013. 收回甲公司前欠的销货款9800元，已存入银行借：银行存款 9 800 贷：应收账款甲公司 9 80014. 月末结转完工入库A产品的生产成本共5600元。借：库存商品A产品 5 600 贷：生产成本A产品 5 60015. 将本月实现的销售收入30万元结转到本年利润账户。借：主营业务收入 300 000 贷：本年利润 300 00016. 计提企业应缴纳的所得税为500元。 借：所得税费用 500 贷：应交税费应交所得税 50017. 用银行存款上缴企业所得税500元。 借：应交税费应交所得税 500 贷：银行存款 50018. 经批准，用盈余公积5万元转增资本 借：盈余公积 50 000 贷：实收资本 50 00019.职工小李出差预借差旅费1200元，出纳以现金支付。借:其他应收款小李 1 200 贷：库存现金 120020.职工小李出差回来报销差旅费1000元，冲抵原借款单据1200元，同时返回现金200元。 借：管理费用 1 000 库存现金 200 贷：其他应收款小李 1 200(六)借贷记账法的试算平衡1试算平衡的含义 试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。2试算平衡的分类 (1)发生额试算平衡法。它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计【例35】华源公司2010年4月份发生以下经济业务： 14月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。借：银行存款 80000 贷：实收资本80000 24月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。 借：原材料40000 贷：应付帐款40000 34月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。 借：应付帐款40000 贷：银行存款40000 4按法定程序减少注册资本l00 000元，用银行存款向所有者支付。借：实收资本100000 贷：银行存款100000 54月25日华源公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。借：固定资产90000 贷：银行存款90000 64月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。 借：应付帐款60000 贷：短期借款600007决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。 借：盈余公积80000 贷：应付利润800008经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。借：应付债券20000 贷：实收资本200009经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。借：盈余公积70000 贷：实收资本70000 本期发生额试算平衡表2010年4月30日本期发生额 会计科目借 方贷 方 银行存款 原材料 固定资产 应付账款 应付利润 短期借款 应付债券 实收资本 盈余公积80 00040 00090 00040 000；60 00020 000100 00080 000；70 00040 000；l00 000；90 00040 00080 00060 00080 000；20 000；70 000 合 计 580 000 580 000 (2)余额试算平衡法。它是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两种。全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计 华源公司有关会计科目4月份期初余额 期初余额 会计科目 借 方 贷 方 银行存款 原材料 固定资产 应付账款 应付利润短期借款应付债券 实收资本盈余公积合计 200 000 60 000 400 000660000 80 00050 00030 000 300 000200 000660000表34 华源公司4月份余额试算平衡表 2010年4月30日 期初余额本期发生额期末余额会计科目借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方银行存款原材料同定资产应付账款应付利润短期借款应付债券实收资本盈余公积200 000 60 000 400 000 80 000 50 000 30 000 300 000 200 000 80 000 40 000 90 000 100 000 20 000 100 000 150 000 230 000 40 000 80 000 60 000 170 000 50 000 100 000 490 000 20 000 80 000 l10 000 10 000 370 000：50 000 合 计 660 000 660 000 580 000 580 000 640 000 640 000在编制试算平衡表时，应注意以下几点： (1)必须保证所有会计科目的余额均已记入试算表。因为会计等式是对会计要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。 (2)如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。(3)即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡； 重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡； 某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡； 某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡；等等。 因此，在编制试算平