会计从业资格考试《会计基础》讲义：第九章.doc

蒅罿羅膂薈螂袁膂螀薄艿膁蒀袀膅膀薂蚃肁腿蚄袈羇膈莄蚁袃膇蒆袇膂芆薈虿肈芆蚁袅羄芅蒀蚈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅节莅羁肁芁蒇螄羇莀蕿羀袃莀蚂螃膁荿莁薅肇莈薄螁肃莇蚆蚄罿莆莆衿袅莅蒈蚂膄莄薀袇肀蒄蚂蚀羆蒃莂袆袂蒂蒄虿芀蒁蚇袄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅袄肅蚃羁膃肄莃螃聿膃蒅罿羅膂薈螂袁膂螀薄艿膁蒀袀膅膀薂蚃肁腿蚄袈羇膈莄蚁袃膇蒆袇膂芆薈虿肈芆蚁袅羄芅蒀蚈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅节莅羁肁芁蒇螄羇莀蕿羀袃莀蚂螃膁荿莁薅肇莈薄螁肃莇蚆蚄罿莆莆衿袅莅蒈蚂膄莄薀袇肀蒄蚂蚀羆蒃莂袆袂蒂蒄虿芀蒁蚇袄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅袄肅蚃羁膃肄莃螃聿膃蒅罿羅膂薈螂袁膂螀薄艿膁蒀袀膅膀薂蚃肁腿蚄袈羇膈莄蚁袃膇蒆袇膂芆薈虿肈芆蚁袅羄芅蒀蚈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅节莅羁肁芁蒇螄羇莀蕿羀袃莀蚂螃膁荿莁薅肇莈薄螁肃莇蚆蚄罿莆莆衿袅莅蒈蚂膄莄薀袇肀蒄蚂蚀羆蒃莂袆袂蒂蒄虿芀蒁蚇袄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅袄肅蚃羁膃肄莃螃聿膃蒅罿羅膂薈螂袁膂螀薄艿膁蒀袀膅膀薂蚃肁腿蚄袈羇膈莄蚁袃膇蒆袇膂芆薈虿肈 第十章财务会计报告本章分值5分左右。本章应该重点掌握的内容：（1）现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注的编制；（2）财务会计报告的概念、作用和编制要求；（3）资产负债表和利润表的编制。本章考情分析 年份题型分值考核知识点2008年单项选择题2利润表概念、会计报表编制依据多项选择题2财务会计报告内容判断1会计报表内容合计52007年单项选择题2应收账款填列、利润表的填列多项选择题2季度财务报告组成判断1流动负债的填列合计5 第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告又称为财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面资料。【要点提示】1.财务报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。2.编制依据是经过审核的会计账簿记录和有关资料。3.财务状况是特定日期，也就是时间点的情况。会计从业培训4.经营成果和现金流量是某一会计期间的，也就是时间段的情况。5.财务会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。【例题1单选题】（ ）是会计核算的最终结果。A.凭证 B.总分类账 C.财务会计报告 D.明细分类账正确答案C【例题2单选题】（2008年）会计报表编制的依据是（ ）。A.会计账簿资料B.会计凭证C.记账凭证D.原始凭证正确答案A【例题3多选题】（2008年）企业的年度财务会计报告应包括的内容有（ ）。A.会计报表B.会计报表附注C.会计报表说明书D.财务情况说明书正确答案ABD【例题4判断题】（2008年）资产负债表、利润表和现金流量表属于向企业外部提供会计信息的报表。（ ）正确答案对二、财务会计报告目标财务报告目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报表使用者作出经济决策。（1）向财务报告使用者提供决策有用的信息。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众。（2）反映企业管理层受托责任的履行情况。【例题5多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。A.成本费用B.经营成果C.财务状况D.现金流量正确答案BCD三、财务会计报告的构成与分类1.构成会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表组成，是财务会计报告的核心。 资产负债表反映企业在日期所拥有的资产、需要偿还的债务以及股东拥有的净资产的情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损，表明企业 拥有资产的获利能力；现金流量表反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况；所有者权益变动表反映构成企业所有者权益的各组成部分当期增减变动 情况。2.分类【要点提示】（1）静态财务报表指反映企业特定时点上有关资产、负债和所有者权益情况的财务报表，一般应根据各个账户的期末余额填列。（2）动态财务报表指反映企业一定时期内资金耗费和收回情况以及经营成果的财务报表，一般应根据有关账户的发生额填列。（3）月报简明扼要，及时反映；年报要求揭示完整，反映全面；季报和半年报在会计信息详细程度上介于两者之间。（4）对内报表没有统一的格式和编制要求，种类、格式和编制方法由企业根据内部管理需要自行设计，无需对外公开。（5）对外报表根据企业会计准则统一规范，主要投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。（6）按照财务报表编制范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。【例题6多选题】（2007年）季度财务会计报告至少应当包括（ ）。A.资产负债表B.现金流量表C.利润表D.会计报表附注正确答案AC答案解析 小企业编制的报表可以不包括现金流量表。会计报表附注如果有规定或使用者有要求时才必须披露，否则的话可以自愿披露。【例题7多选题】财务会计报告按照资金运动形态应该划分为（）。A.静态报表B.对内报表C.对外报表D.动态报表正确答案AD四、财务会计报告的编制要求企业编制的会计报表应当真实可靠、相关可比、全面完整、编制及时、便于理解。1.必须根据核实无误的账簿和相关资料编制，不得弄虚作假。2.与报表使用者决策相关，同时便于同一时期不同企业及不同时期同一企业进行横向和纵向比较。3.必须根据企业会计准则规定的报表种类、格式和内容来编制，不得漏填、漏报报表项目。全面完整地披露企业的财务状况、经营成果和现金流量。4.财务会计报表多提供的信息资料具有很强的时效性，如果不恰当地拖延，就难以发挥其作用。5.编制的报表应该清晰明了。如果晦涩难懂，不可理解，使用者就不能据以作出准确的判断。【链接】1.财务会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性。2.差异：实质重于形式和谨慎性是会计核算的要求。【例题8多选题】下列各项中，属于财务会计报告编制要求的是（）。A.真实可靠B.相关可比C.全面完整D.编制及时正确答案ABCD第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义1.概念资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。该表包括资产、负债和所有者权益三个静态会计要素，故称为静态报表。【要点提示】（1）根据“资产负债所有者权益”会计恒等式编制。（2）属于静态报表、对外报表2.意义1反映企业资产的构成情况及其状况，分析企业某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况；2可以反映企业某一特定日期的负债额及其结构，分析企业目前与未来需要支付债务金额；3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。二、资产负债表的格式及编制方法1.资产负债表的格式（1）组成部分（2）格式【要点提示】（1）资产根据流动性大小或按照资产变现能力强弱分为两类，并分项列示。（2）负债类根据求偿权先后顺序排列。（3）所有者权益按来源分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（4）我国的资产负债表称为比较资产负债表，表中各项目不仅列出期末数，还列示年初数。 资产流动资产货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等非流动资产长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等负债流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债非流动负债长期借款、应付债券和其他非流动负债等所有者权益实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润【例题9单选题】资产负债表中资产的排列顺序是（）。A.资产的收益性 B.资产的重要性C.资产的流动性 D.资产的时间性正确答案C【例题10单选题】资产负债表中，所有者权益的排列顺序是（）。A.未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本B. 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润C. 实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润D. 资本公积、盈余公积、未分配利润、实收资本正确答案B2.资产负债表的编制方法资产负债表的各项目均需填列年初余额和期末余额两栏。（1）年初余额栏的填列方法资产负债表年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的期末余额栏内所列数字填列。（2）期末余额栏的填列方法报表项目填列方法常用报表项目根据总账科目余额填列交易性金融资产、短期借款、应付职工薪酬、应付票据、实收资本等根据若干个总账余额计算填列货币资金、存货、未分配利润、固定资产、应收票据根据若干个明细科目账户余额分析填列应收账款、预收账款、应付账款、预付账款根据总账和明细账余额计算填列长期应收款、长期借款等【要点总结】（1）货币资金根据库存现金、银行存款和其他货币资金填列（2）存货根据原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、材料采购、在途物资等总账科目余额扣除备抵科目存货跌价准备余额后的净额填列。会计从业论坛（3）未分配利润会计期间根据本年利润和利润分配总分类账余额填列，期末直接根据利润分配的总分类账余额填列。（4）固定资产根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额填列（5）应收账款根据应收账款和预收账款明细账中借方余额填列，另外还要扣除相应备抵科目坏账准备的余额。（6）预收款项根据应收账款和预收账款明细账中贷方余额填列。（7）应付账款根据应付账款和预付账款明细账中贷方余额填列。（8）预付款项根据应付账款和预付账款明细账中借方余额填列，并且要扣除预付账款的坏账准备。（9）长期应收款和长期应付款需要根据总账科目余额扣除明细账中一年内到期部分。（10）一年内到期的资产属于流动资产，一年内到期的负债属于流动负债，均需要根据明细分类账填列。【例题11单选题】（2007年）应收账款总账账户所属的明细账的期末余额在贷方，应填列于会计报表（ ）项目。A.应收账款项目B.应付账款项目C.预收账款项目D.预付账款项目正确答案C【例题12多选题】资产负债表中货币资金项目应根据（ ）账户期末借方余额汇总填列。A.现金B.银行存款C.固定资产D.其他货币资金正确答案ABD【例题13判断题】（2007年）将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表内应在流动负债下单独反映。（）正确答案对【例题14判断题】资产负债表中预付款项项目是根据预付账款总账账户的期初余额填列。（ ）正确答案错【例10.1】远达公司2008年12月31日全部总分类账户和所属明细分类账户余额如表10.1所示。表10.1总分类账及明细分类账账户余额表会计从业教材 总账科目明细科目借方余额贷方余额总账科目明细科目借方余额贷方余额库存现金500短期借款30000银行存款8500应付账款5000交易性金融资产7000A工厂3500应收账款11500B工厂2500甲公司5000C工厂4000乙公司1000预收账款500丙公司7500A单位2000预付账款2350B单位1500甲单位2500其他应付款4500乙单位150应付职工薪酬17350其他应收款500应交税费30000原材料13500应付股利11500生产成本4000长期借款15000库存商品10000其中一年内到期5000持有至到期投资100000实收资本140000固定资产200000盈余公积11040累计折旧30000利润分配未分配利润79960无形资产15000长期待摊费用2000要求：根据表10.1所给资料，编制远达公司2008年12月份的资产负债表。外语学习网正确答案表10.2资产负债表编制单位：远达公司 2008年12月31日 单位：元 资产年初余额期末余额负债和所有者权益年初余额期末余额流动资产：流动负债：货币资金51009000短期借款3100030000交易性金融资产50007000应付账款150007650应收账款1000014000预收账款1200019000其他应收款1500500其他应付款840014500预付账款25005000应付职工薪酬1550017350存货3200027500应交税费2500033219.5流动资产合计10200063000应付股利1750011500非流动资产：一年内到期的长期负债5000持有者到期投资20000100000流动负债合计124400138219.5固定资产129500170000非流动负债：无形资产4750015000长期借款2000030000长期待摊费用110002000非流动负债合计2000030000非流动资产合计208000287000负债合计144400168219.5所有者权益实收资本130000130000盈余公积1300014618未分配利润2260037162.5所有者权益合计165600181780.5资产总计310000350000负债及所有者权益合计310000350000货币资金=8500+500（现金和银行存款）应收账款=5000+7500+1500=14000应收甲乙和预收B预付款项=2500+2500=5000（预付甲应付B借方）存货=13500+4000+10000=