2017年中级会计师考试财务与会计专题班讲义.docx

Error! No text of specified style in document.专题一 财务会计概论考情分析本专题主要讲述本章考试题型以单项选择题和多项选择题为主，平均分值2分左右。要点导读本专题的要点包括，会计要素、会计信息质量要求和会计要素计量属性。要点讲解一 会计要素会计要素是指会计核算的具体对象，也是组成企业财务报表的基本单位。我国企业的会计要素包括，资产、负债和所有者权益，收入、费用和利润六项。一、资产负债表要素（重点）1.资产（1）定义、特征及条件资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。【特征1】资产预期会给企业带来经济利益。【特征2】资产应为企业拥有或控制的资源。其中能够控制的资产如企业融资租赁方式租入的固定资产，融资租赁形成的资产视同企业自有固定资产进行处理。【特征3】资产是由企业过去的交易或事项形成的。资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（2）资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类流动资产与非流动资产的划分标准。（多选）资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，因此区分流动资产和非流动资产十分重要。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2）主要为交易目的而持有；3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。【提示1】正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于出售的大型船只等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。【提示2】但是并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。（关键点）流动资产主要包括：货币资金、应收及预付款项、存货等。非流动资产主要包括：持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。【例题1多选题】资产归类为流动资产，应满足的条件有（ ）。A.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；B.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现C.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物D.主要为交易目的而持有E.主要为交易目的而持有，但持有时间超过一年答案ABCD解析选项E，即使为交易为目的而持有的，如果持有时间在一年以上，则也需要将其归为非流动资产。2.负债负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。【特征1】负债是企业承担的现时义务。【特征2】负债会导致经济利益流出企业。【特征3】负债是由企业过去的交易或事项形成的。符合上述负债定义，在同时满足以下条件时，确认为负债。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。企业的负债按其流动性（关键点）可分为流动负债和非流动负债两大类。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。【提示1】但是并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。（关键点）流动负债主要包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。【例题2多选题】负债要归类为流动负债，应满足的条件有（ ）。（2011年）A.预计在一个正常营业周期中清偿B.主要为交易目的而持有C.自资产负债表日起1年内到期应予以清偿D.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上E.企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上答案ABCD解析选项E，企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的，应归类为非流动负债。二、（略）要点讲解二 财务会计计量要素计量属性一、历史成本在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。二、重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【提示】盘盈资产使用。三、可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。【提示】存货期末计量的情况下使用。四、现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。【提示】金融资产等。五、公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。【提示】金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组等。【解释】历史成本和公允价值的关系，当前取得的某项资产所付出资产的公允价值便构成了取得该资产的历史成本。（历史成本一经确定不会再改变，而公允价值不同的时间点是不一样的）。【例题3单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（ ）。A.公允价值B.历史成本C.现值D.可变现净值答案B解析属于历史成本计量属性。要点讲解三 会计信息质量要求一、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性是以可靠性为基础的，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。二、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。掌握实质重于形式的具体情形：（1）如融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理；（2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认为商品销售收入；（3）具有融资性质的商品售后租回协议，不确认商品销售收入；（4）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位，但是有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员（实质重于形式）。三、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如果企业会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。【举例】商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。四、谨慎性谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应由的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。掌握谨慎性的具体情形：（1）针对资产计提减值准备；（不能高估资产）（2）针对固定资产采用加速折旧方法；（不能低估费用）（3）对很可能发生的损失确认为一项负债；但我们不能对很可能发生的一项收益确认为一项资产（或有事项）。（不能低估负债，不能高估资产）五、及时