建筑施工企业“营改增”面临问题及应对措施.doc

建筑施工企业“营改增”面临问题及应对措施-营改增论文建筑施工企业“营改增”面临问题及应对措施【摘要】 市场经济条件下，我国国民经济得到了迅猛的发展，与之相关的税制改革以及政策的完善工作也得到了深入的推进。“营改增”政策对建筑施工企业的税收政策进行了较大的调整，将从根本上取消建筑行业的营业税。建筑施工企业应该采取何种措施来预防和降低企业自身的涉税风险，减少不必要的损失，应该怎样运用税收筹划来为建筑施工企业取得税收收益成为了当前建筑施工企业重点研究的问题。 【关键词】 建筑施工企业 税制改革 “营改增” 一、引言 “营改增”，是营业税改增值税的简称，是我国“十二五”计划中提出的一项重大税务制度改革。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。2012年1月1日上海作试点启动“营业税改增值税”的税制改革预示着新一轮税制改革的大趋势。同年8月1日起至该年年底，国务院将扩大“营改增”试点至10省市。至2013年8月1日，“营改增”已在全国范围推广试行。2014年1月1日起，我国又将铁路运输和邮政服务业纳入到营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。 在2011年首次“营改增”试点方案时，并未将建筑施工企业纳入到试点运行范围之内。建筑行业作为国民经济的基础行业，在我国经济中一直占据着举足轻重的地位。建筑施工企业业务面广泛且需求巨大，解决了大量的就业问题，给我国社会主义经济发展做出了巨大贡献。然而，由于建筑行业自身及其相关行业范围广，诸如：上游涉及建材、机械制造业，下游又涉及酒店旅游、房地产等行业，行业的基础宽泛性加深了建筑行业在纳税环节中的复杂程度。在“营改增”税务改制的背景下，对建筑施工企业“营改增”过程面临一些其他行业未曾面临的复杂问题。为了能够更好地规范经济体制，完善建筑施工企业的税收制度，促进建筑施工企业的竞争力，保障其健康发展，在了解建筑施工企业税务经营项目特点的基础上，建筑施工企业也应加深对“营改增”的了解，以做好相关应对措施。 二、当前建筑施工企业“营改增”面临的问题 1、税务难以抵扣问题 一方面，是建筑施工企业人工费用抵扣问题。在现行的增值税税收制度中，不允许将建筑施工企业中的人工成本作为进项税额进行抵扣。然而，从当前我国建筑施工企业的基本情况来看，其中人工费用在工程成本中占据着25%的高比例。同时，由于建筑施工企业的人力成本通常是签发外包普通服务行业发票或者是签发自制的员工工资支付凭证，无法得到可抵扣的增值税专用发票。 另一方面，是建筑企业的材料费用抵扣问题。很多建筑施工企业在建筑筹建过程中会使用之前建筑环节剩余的或者生产的材料，因为企业自身生产用材料无法得到外部开具的专用增值税发票，这样导致了企业无法对这部分材料费用作为进项进行抵扣。另外，由于建筑施工企业施工项目的地域限制等原因，地材采购较为零散，大部分地材供应商为自然人或个体工商户，这些供应商大多不愿申请认定为一般纳税人，也无法取得增值税专用发票，造成地材的进项税额无法得到充分抵扣。其他部分小型建筑材料生产企业，因自身规模小对外出售材料时也一般不开具增值税专用发票，进料源头上的缺失也使得建筑施工企业不能进行这部分的税务抵扣。 2、纳税程序繁杂问题 因为建筑施工企业作为国民基础行业，业务面广泛，形成了复杂的社会生产运营关系。因此，建筑施工企业高层会设置专门进行相关业务管理的组织结构。相较于一般行业更为复杂的内部组织机构使得建筑施工企业在纳税征收程序上存在繁杂的问题。例如，多个部门可能会产生涉及不同业务背景的进项税额和销项税额。同时，因为建筑施工企业内部管理部门复杂，加大了管理成本，内部人员稳定性以及管理上垂直领导的效率高低都是影响纳税的因素。 建筑施工企业一般存在多地开展建筑业务，各个项目工程所在地不同，异地缴纳税务和建筑施工企业所在地总公司税务上如何协调的问题，也是导致纳税程序繁杂的又一因素。因此，建筑施工企业“营改增”面临着企业选择注册法人所在地纳税或者在项目所在地的纳税问题。 3、实际税负偏高问题 根据统计的建筑施工企业项目核算数据来看，建筑施工企业的成本费用能够取得的增值税专用发票的费用仅仅占据了项目费用的60%左右，多达40%的项目成本费用无法作为增值税进项税额进行抵扣。这样就说明建筑施工企业的增值额为47%，基于建筑施工企业一般纳税人的增值税率为11%可以得出，建筑施工企业的增值税税负高达47%*11%=5%，远大于建筑施工企业缴纳营业税的税率3%。虽然理论上增值税可以转移，但是建筑施工企业的业主或甲方很大一部分是政府部门（如市政建设、城市建设单位），国家的工程预算项目并没有关于建筑施工企业“营改增”，对于增值税项目的考虑，导致了建筑行业营改增后，多出来的销售税无法转移。 因此，在现行的建筑施工企业“营改增”改制中，建筑施工企业实际的税负反而大大的提高。这显然和政策上的初衷相悖，给建筑施工企业带来了一定的压力，是当前“营改增”税务改制中亟待解决的问题。 4、重复纳税问题 在建筑施工企业“营改增”税务改制背景下，建筑施工企业自身已经缴纳了工程款的增值税。但是，建筑施工企业通常会有劳务外包的情况，按照现行的流转税相关法律法规，规定针对劳务外包企业再一次征收增值税，显然这里就存在了重复交税的问题。另外，能够开具增值税专用发票的外包企业一般为中大型的劳务外包企业，大多数中小型的劳务企业无法出具合格的发票。本来应该得到抵扣的进项税额未得到抵扣，在销售或自用环节中全额征收销项税额，存在了隐性重复纳税问题。 三、完善建筑施工企业“营改增”的应对措施 1、强化增值税专用发票管理，规范抵扣环节 在现行“营改增”税务体制改革中，建筑施工企业部分人工成本和材料费用因不能取得增值税专用发票而无法作为进项税额进行抵扣。结合当前部分增值税专用发票难以取得的现状，税务部门可以从进项抵扣环节设置相关特殊的抵扣政策，例如对建筑施工企业无法取得增值税专用发票的人工成本视为建筑劳务费，对其按6%的税率征收增值税;其他项目的依旧按照建筑企业当前11%税率纳税。通过对建筑施工企业的特殊事项进行相应的特殊处理，设置相应的抵扣政策，规范“营改增”下增值税进项抵扣环节。 2、给予更优惠税收政策，平衡实际税负 建筑施工企业“营改增”税务改革，企业的实际税负反而提高，违背了“十二五”税务改革的初衷。原有的建筑施工企业按照营业税纳税，其税率仅仅为3%。现在按照增值税的方式实际税率居然高达5%。因此，针对当前我国建筑施工企业的行业特点，相关政府财政和税务部门应该做到平衡税负，保障建筑施工企业的竞争力，保护这一基础行业在我国经济中的根基地位。针对性的降低建筑企业的增值税税率，给予更为优惠的税收政策，平衡当前高额的实际税负。 3、完善纳税征收程序，做好税务筹划当前建筑施工企业“营改增”中存在一些政策性的纰漏，要加强税务等相关部门的外部管理，完善纳税程序中存在的问题，解决好纳税申报问题。施工企业在实务中发现问题要及时反馈，税务部门制定政策应该结合实际，满足当前我国建筑施工企业的行业特点，制定可操作性、有针对性的税务政策。 另外，建筑施工企业自身要做好税务筹划，谨防重复纳税问题和降低纳税成本。在外部政策不够完善的背景下，建筑施工企业自身做好税务筹划，安排好在何时、何地进行纳税申报，减轻繁杂的纳税程序带来的成本。同时，在业务开展过程中，对可能存在重复纳税的业务特别处理，避免重复纳税的发生。 4、加强内外沟通交流，结合实际制定政策 建筑施工企业“营改增”是我国税收改革的一个环节，无论是对我国税务制度还是建筑施工企业都具有重大的影响。因此，建筑施工企业自身也应当顺应时代发展的要求，主动去学习和研究“营改增”政策的变化，为建筑施工企业能够在中国社会主义经济市场上占有立足之地做好准备。应定期、有计划地组织企业内部税务人员参加“营改增”政策的培训，以提高企业内部税务人员的基本专业水平。同时应该开展“营改增”的研究，注重研发投入，为税务筹划做好准备，确保企业可以有效的面对我国税收政策的变化。并且结合外部“营改增”的政策要求，积极改变企业内部的生产经营模式。加强企业内部和外部政策的联系，加强与税务等相关部门的沟通交流。一方面使得建筑施工企业加深对“营改增”政策的理解和运用，另一面反馈建筑施工企业信息，在今后政府部门制定相应的税收政策时，能够从实际出发，制定具有现实意义的税收政策。 四、结论 为了能够更好地规范经济体制，完善建筑施工企业的税收制度，促进建筑施工企业的竞争力，保障其健康发展，我国财政部以及税务部门实行“营改增”的税务改革。然而，由于建筑施工企业自身业务的广泛性和复杂性，以及当前“营改增”政策的不够完善，都导致了现阶段试行中建筑施工企业在“营改增”方面的一些问题。推行建筑施工企业“营改增”是一个需要循序渐进的过程，这不仅仅关系到建筑行业的发展，还和建筑施工企业相关的行业也有巨大的联系。建筑企业税收改革是一项牵一发而动全身的工作，因此“