苟曼妮一稿浅谈资产减值会计应用存在的问题及对策Micr.doc

西安广播电视大学开放教育14会计春本科专业毕业论文（设计）题目： 浅谈我国资产减值会计应用存在的问题及对策 专业层次： 本科 级 别： 学 号： 1461101200925 姓 名： 苟曼妮 分校（工作站）： 现代教育 指导教师： 姬乃占 2015年 7 月 30 日浅谈资产减值会计应用存在的问题及对策苟 曼 妮（西安广播电视大学分校14级会计本科，陕西省西安市710100）摘要：时下，中国的经济不断发展，全球化的进程也在不断推进，会计改革当中会非常注重资产减值准备这一事项。从2006年第8号准则资产减值出现在人们面前开始到现在，我们可以看到中国在资产减值上有了很大的发展。不过，也有不少调查数据显示，有不少公司把资产减值当做是一个操作利润的手段，出现这样的状况一方面是因为制度不够完善，另一方面是由上市公司治理环境所决定的。因为这样，所以资产减值问题很快又成为了大家所关注的一个热门话题，社会上也在纷纷讨论。要想能够正确地计算出公司资产的真正价值，让信息使用者能够正确地进行决策，就必须要让资产减值会计能够更加完善。所以，为了更好地解决问题，我们要大力研究资产减值会计。笔者对国内和国外的资产减值政策做了调查和分析，认为必须要确认资产减值，还要重视对资产减值会计的研究，对中国当下的资产减值存在的多方面问题进行了分析，还提出了解决的方案。文中所涉及到的公司也是有据可查的，这就表示公司一定要对计提减值准备，不少公司都存在这类问题，要采取一定的方法来应对这类问题。关键词：资产减值，会计，国际会计标准，上市公司AbstractNowadays, Chinas economic development, the process of globalization is constantly advancing, which will be very focused on accounting reform asset impairment of the matter. No. 8 from the 2006 guidelines - Impairment of assets began to appear in front of people now, we can see that China has made great progress in the impairment of assets. However, there are a lot of survey data show that there are many companies to impairment of assets as a means of operating profit, such a situation partly because the system is not perfect, the other is listed by the corporate governance environment of the decision. Because of this, it quickly became troubled asset impairment everyone a hot topic of concern, but also have to discuss the community. To be able to correctly calculate the true value of the companys assets, so that information users to make decisions correctly, it must be able to make more sophisticated asset impairment accounting. Therefore, in order to better solve the problem, we should vigorously research asset impairment accounting. The author of both domestic and foreign asset impairment policy to do a survey and analysis that must be recognized asset impairment, but also attach importance to the study of accounting for impairment of assets, impairment of various problems existing in Chinas current assets are analyzed , also proposed solutions. Companies involved in this paper is also well documented, which means the company must be on the provision for impairment, many companies have such problems exist, to take a certain approach to deal with such problems.Keywords: asset impairment; accounting; international accounting standards; listed companie绪论随着我国市场经济的不断发展与对外开放不断加深，尤其是在我国加入WTO以后，我国企业要在国际贸易和国际资本市场中进行大量的经济交流，这就需要我国会计准则与国际会计准则相一致。因此，二零零六年二月十五日，财政部发布了新的企业会计准则体系。新准则体系中规定，企业会计准则第8号资产减值准则除外，可适用相对应的准则的特殊资产共有8项，其中包括有存货、投资性房地产以及消耗性生物资产等等，自此，资产减值会计准则体系也就基本形成了。为了能使资产减值会计更为完善，本文根据国内现状就国内的资产减值会计中所存在的不足与缺陷作了研究。伴随着国内会计制度的逐渐完善与健全，资产减值会计也得到了健康发展。二零零一年一月一日起执行的企业会计制度与之前的会计制度相比，更突出了谨慎性原则，减值准备项目也增加到八项。这为企业减少不良资产、提升会计质量信息、保卫投资者权益等起了重要作用。通过多年的实践，在对提高会计信息的真实性和客观性方面，资产减值会计具有重要意义。但是企业还是可以利用其不完善的规定对会计利润和盈余管理方面尽行操控。因此，只有对资产减值给予确认，通过对资产的账面价值进行调减来使资产质量得以提高，这样企业在以后的获利状况才能得到真实反映，企业对风险的抵御力也能因而不断提高。1 资产减值的概述1.1 资产减值含义及适用范围(1) “资产减值”也就是impairment of assets，指的是财产以后进入公司的所有利益不高于现在这个资产所代表的表面上的价值。出现这个状况可能是因为内部或者是外部发生了一些变化，让资产失去了原有的价值。通常而言，出现这样的状况是无法预测的，是突发的状况。该财产所代表的表面上的价值因为过去收购的时候付出的资金太多，所以它现在的价值就比之前的价格相比有所降低，于是就出现了资产减值的状况了。 资产在取得时,其购入的价格代表了当时资产在其寿命期内所能产生的经济利益,其账面价值与投资者预期的可收回价值应当一致。但在资产的使用过程中会产生诸多在购买时无法预料的影响因素,例如受到金融环境!市场环境!法律环境!科技发展水平等的影响,从而导致同一资产的历史成本与可收回金额发生差异。从理论的角度讲,如果将资产定义为预期的未来经济利益,那么当企业资产的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时,会计记录和反映这一笔资产减值就是合理的,这就是资产减值的实质。可以说,和资产一样,资产减值体现了目前比较流行的资产的未来经济利益观,它与一个持续经营的企业持有资产的目的是吻合的。(2)资产减值适用范围 当公司出现资产减值的状况时，要迅速对这些资产进行统计，不过不同的资产所采用的统计方法也不一样。企业会计准则第8号资产减值对不同情况做出了相关的规定。比如说像房地产投资之类的，未探明石油天然气矿区权益、金融工具、存货、建立企业等情况，这些都是属于以公允价值模式计量的，具体的统计时候，要按照其相关规定来进行计算。这些准则对多种资产都做出了规范，涉及到无形、固定还有其他的资产种类。在对资产减值进行计量的时候，首先要清楚，部分资产是能转回，但是其他的就不能转回了。1.2 资产减值会计的必要性 很多专家学者长期以来都认为资产价值在国内企业界普遍存在，其实这种现象被高估了，由于没有通过会计来处理某些价值损失特别严重的资产，故企业的对外财务会计报告存在以下现象，即资产和利润都被虚夸，进而使企业的经济事实根本就不符合会计信息，因而十分有必要探讨资产减值这一问题。 (1)资产减值会计是资产定义的要求 通过准则，我们可以看出资产的含义是这样的，公司在交易的过程当中获得的资源，并且这些公司能够掌握这些资源的使用，这些资源还能促进公司以后的发展。显而易见的是，资产是能够为公司带来利润的。所以，对于资产的公司来说，在回收资产的时候至少要按照资产表面上的价值来计算。在资产进行减值的时候，公司要对这些资产进行统计，这样能够让资产的实际价值体现出来。所以，从根本上来说，对于资产，我们要运用相关的会计来进行计算，以算出它真实的价值。(2)资产减值会计是现实的要求 资本市场的发展很大程度上被企业质量制约。从公司的经济利益和资产的水准当中，我们可以看到公司的品质，资产的利润和变现的水平反应了资产的水准。市公司通过确认资产减值来公允、全面地反映盈亏问题和资产质量。 (3)资产减值是会计目标的体现 各利益相关者是不能通过不真实的反映在账面的历史成本来提供决策的。资产减值主要提供三种信息，一是盈利能力，二是营运力，三是债务偿还力。因此，资产减值会计能为决策者提供客观信息。1.3 资产减值会计的确认1.3.1 确认时间从理论上来看，应当在资产发生减值的时候就予以确认，但这在实务中是不可行的，也不符合成本效益原则。国际会计准则委员会在 IAS36 中要求企业在每个资产负债表日核查资产是否存在减值的迹象，如果存在这些迹象，企业应估计资产的可收回价值。我国现行会计制度规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。然而，对于“定期”，会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，同时企业之间缺乏可比性。相比之下，CAS8 对计提时间作了明确说明，规定在会计期末，企业应核查是否存在资产可能已经减值的迹象。如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。在企业会计制度里面我们可以看到这样的要求，公司要间隔一定的时间对公司的众多资产项目进行统计，对于不同资产也许会出现的减值状况要进行一定的预算，做出一些能够避免减值的措施。我们可以知道此时资产减值的确认时间是年度终了，这显然是一项非常庞大的工程，无形之中增加了会计工作者的负担，因此新会计准则规定，企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，计提相应的减值损失。比如，科龙电器（000921）2004 年度前三季度盈利 2.06 亿元，到年终却亏损 6000 万元。根据科龙电器 2004 年年报、季报及有关公告可知，科龙电器 2004年年末对华意压缩（000404）的股权投资计提减值损失约 7100 万元，存货跌价损失计提总额约为 4700 万元，对第四季度坏账计提总额约为 3000 万元，三者合计约 1.48 亿元。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了投资者对该公司业绩的判断。由此可见，鉴于资产减值确认、计量等方面的复杂性，资产减值在发生时予以确认是不符合实际的。企业应当在资产负债表日估计资产是否存在减值的迹象，并据以估计可收回价值，确认资产减值准备，同时，做好估计事项的质量记录。1.3.2 确认标准资产减值会计的确认标准有三种：第一是永久性标准。这对于统计资产的人员来说，就需要对资产减值的时效进行分析，确定该资产的减值是暂时的还是长久的，这样就能更好地控制由于资产减值而引发的诸多状况。除此之外，永久性标准就是指在资产的账面价值超过公允价值，并且能够判断该状况是永久性的时候，才对减值损失予以确认。这种确认标准较为严格，可以防止管理人员或会计人员利用它进行利润操纵，同时也会防止市价的暂时波动对减值确认的暂时影响。但是缺点也是显而易见的，主要是要分清什么是暂时性减值，什么是永久性减值是困难的，这很大程度上要依赖管理当局及会计人员的主观判断。因此，采用这种标准，可能会使管理当局故意递延资产减值损失的确认。还有一种标准是可能性，可能性标准是指在资产的账面价值可能无法足额收回时确认减值损失。可能性标准依据的是谨慎性原则，多数人认为，可能性标准强调企业当局对未来的预测，充分发挥管理当局的信息优势，从而使得企业的会计记录更加接近经济现实。然而，这一标准在运用时选用的确认和计量基础可能不一致，比如美国，确认时使用未来现金流量的不贴现值，计量时使用公允价值，这样，如果资产所带来的未来现金流量的不贴现值大于资产的账面价值，即使公允价值低于账面价值也不确认资产减值损失。同时，可能性确认标准提出的限制条件不高，从而使资产减值的确认带来较大的随意性和不科学性。对于可能性标准，还有一个解释就是说知道哪些资产也许会减值，这样能够更好地统计出资产减值所带来的后果。在这个理论指导下，来衡量资产是否会减值的情况有三方面，第一个方面就是也许无法将所有的账面资产都收回来；二是合理可能不能全部收回账面金额；三是极小可能不能全部收回账面金额。有三种情况，它们分别是应当给予确认、应当给予披露和确认和披露均不采用。这种方法最适合管理人员的判断能力而且不依赖于资产的计量还有一个标准是经济性，也就是说，能够被收回的资产数量无法超过账面上的价值，这个方法和计量基础是一样的。该标准的的优势有以下几点，一是容易理解，二是操作性强，三是环境变化对企业资产价值的不利影响可以及时地反映出来。国际会计准则广泛采用这一标准。我国采用的也是此标准。 2 我国资产减值会计存在的问题2.1 有关规定缺乏可操作性资产减值准备缺乏可操作性，需要会计人员的判断。准则并未涉及资产减值准备确认的数量标准，需要会计人员加以解决。比方说，存货、长期资产会不会存在“市价持续下跌”的情况，被投资单位的经营情况会不会被恶化，固定资产在可预见的将来能不能继续使用等等，会计人员都需要对其进行主观判断，这样利润故意操纵的现象就很容易发生。2.2 计提比例无确切标准从目前来说，中国还没有完善的市场机制，要让制度发挥出应有的作用，各大公司会从自己的实际状况出发来规定计提范围和比例，从某种意义上来说，人为的选择占据了很大的比例，对于公司来说，自由选择的空间非常大。管理者会因为诸多的因素而做出自己的判断，这些因素包括企业的经营方式，对资产的持续使用以及处置方式，所以在管理的过程当中主观的因素比较多，也很容易出现公司造假信息的情况，所以在管理过程当中会面临不少的难题，无法保证结果的正确性。因为规定里面有提到如果公司两年都一直亏损就会被ST处理，三年一直亏损就会无法上市，甚至还有可能被退市，所以不少企业虽然亏损了但是依旧闭口不谈亏损的事情，这样就可以不被ST处理了，有的公司三年以来都在亏空，到了最后关头的时候他们才会提起资产减值的事情，想要借助这样的方法来扭转乾坤，让自己的公司获得利润不再被退市。2.3 资产减值损失禁止转回存在不合理性 从新资产减值准则里面我们可以知道，如果某一资产被认定为减值了，那么之后在对此进行计算的时候不能转回，这就有效地避免了企业作假的情况，就不会出现因为资产回转而产生的虚假金额数据。但是站在会计的立场而言，这样的规定并不实际，公司在计提金额上可以随意地对经济利益进行调高，这就非常考验审计人员的判断力和洞察力了，而且企业领导也很可能提供虚假的财务信息。而且，这样的规定和权责发生制原则是相冲突的。还有，该准则的相关规定对于非流动的资产来说是可以实行的，但是对于其它的一些可流动资产，应收账款、存货、交易性金融资产等来说，这个规定是无法通行的，不少企业也许会借助这个漏洞从而让自己公司的经济效益得到提升，这就让信息使用者无法正确判断和正确选择。3 案例分析3.1 TX公司概况3.1.1 TX公司简介TX公司是在2005年的时候诞生的，员工数量达到了一百多名。该公司的所奉行的是“员工满意、顾客满意”的理念，为市场提供高档次的产品。企业在加工方面小有成就，还有中空玻璃生产线，钢化玻璃和防火玻璃，公司生产出的产品质量非常不错，和国家的相关规定符合，在行业里面有很好的知名度。企业2012年净利润为2112951.48元，2013年净利润2084466.89元。3.1.2 TX公司近两年资产减值相关情况20122013年期间，TX公司资产减值数据产生的变化很多，其相关数据的变化详见表1. 表3-1 2012年-2013年资产减值准备情况表 单位：万元 日期 2012-12-31 2013-12-311、坏账准备合计 15.52 16.20其中：应收账款 13.91 14.39 其他应收款1.611.822、存货跌价准备合计13.966.43其中：库存商品- 原材料- 材料用品- 低值易耗品-3、长期投资减值准备合计11.2611.26其中：长期股权投资减值准备11.2611.26 持有至到期投资减值准备-4、投资性房地产减值准备-5、固定资产减值准备合计19.9562.72其中：房屋、建筑物- 机器设备-6、工程物资减值准备-7、在建工程减值准备-8、无形资产减值准备合计2.78-其中：专利权- 商标权-9、其他-合计：63.4796.61（1）应收账款、其他应收款计提减值情况：计提时间：到每年年底核算坏账损失；一般采用备抵法核算，先计提坏账损失；用账龄分析法，欠款时间越长，发生的坏账损失就越大,： 表2 应收账款计提减值准备表 单位：元应收账款应收账款余额估计损失%估算金额未到期的100000.660过期一个月100001100过期二个月100002200过期三个月100002200过期四个月100002200过期五个月100002200过期六个月100002200合计260所做会计分录如下： 借：管理费用 260 贷：坏账准备 260确认坏账： 借：坏账准备 260 贷：应收账款 260（2）存货计提减值条件： 在计提减值准备时应考虑存货的保质期限，价格变化，存放风险来分析。企业中有的产品保质期限短，计提比例就应提高；若根据预测，企业存货在未来某一段时期内的价格会降低，那么计提比例在确定上应根据的是价格在未来所下降的范围；倘若存货属于危险品类，亦或者仓库条件简陋，则应将计提比例中存货跌价准备给予提高。 应收账款以及存货在被认定为是减值资产之后，在此后进行计算的时候还可以转回已计提的。（3）固定资产计提减值准备情况： 计提固定资产减值的条件：固定资产在市面上的价格不断下降，而且下降的速度很快，短时间内应该是无法上涨；公司在经营的时候出现了不少大事件，这些事件影响了公司的形象；同期市场利率不断地在提高，这对于公司计算折现率会产生很多不良的影响，阻碍了定资产可收回金额的提高；固定的资产磨损程度比较严重；固定资产很可能在使用方法上面有所改变，会给企业的运行带来很大的压力。 该公司对折旧的计提使用的是直线法，机器设备有10年的折旧年限，其净残值是5%，打个比方，每台生产设备都是1万元购进的，月折旧额=（15%）/10*10000/12=79.17元房屋及建筑物年限20年、运输工具5年、电子设备3年折旧计提结束以后再对减值准备进行计提，并在当期损益中登记。（4）企业近两年的净利润:2012年净利润为2112951.48元，2013年净利润2084466.89元，2013年资产减值准备计提966875元,占总资产的3.2%,2012年资产减值准备计提634796元，占总资产的2%。3.2 TX公司资产减值的相关问题3.2.1 TX公司随意设定资产减值的确认标准新准则中并没有明确地规定资产减值准备的相关内容，如确认的标准与起点以及计量标准等等，故可操作性弱，而且对于数量标准的确认，企业需要对重要性原则进行恰当运用，且运用时还需要考虑两点，一是企业现状，二是会计人员的专业水平。但是这样就存在了一定的主观随意性， 使企业对计提资产减值标准的制定更倾向于自身，可能会存在随意设定确认标准的情况，使资产减值计提的标准总是倾向于自身，这样就会产生少提资产减值，虚增利润和多计提资产减值，少交税收的情况。TX公司就是利用了准则中这一不完善之处，在公司内部并没有设定一个明确的、齐全的确认标准，只是随着自身的情况随意设定。要想提高使用费，减少经济利益，不少公司都会做好多计提资产减值的工作。TX公司在2013年年底的计提的固定减值准备的数额为62.72万元，而去年同期约为19.95万元，比去年同期增加3倍多，而企业的固定资产并没有加以更换，计提折旧的方法也没有发生变化，虽年度不同，但固定资产减值准备数额的差距、波动如此之大，可见其计提的标准并不统一，出现了一定的随意性。同时，2013年的利润比2012年的利润也减少了近10万元，可见TX随意设定标准的目的是为了减少利润，减少税额。3.2.2 TX公司没有确定明确的计提标准当计提关于诸多减值准备的时候，资产减值政策仅仅对这里面所涉及到的能够作为全额计提做出了一定的规范，不过具体的计提方法和比例状态都是根据公司自己的实际情况来实行的。所以企业对于资产减值如何计提或计提多少，全由企业自身决定，这在一定程度上检测了企业的整体水平和道德水平。有的公司故意钻准则的漏洞，在资产减值准备的计提上下文章，使自己的利润得以改变，粉饰业绩，这在一个程度上会误导信息使用者的判断。TX公司在计提资产减值准备上也存在着不规范和不确切之处，它对于资产减值的计提标准也没有做出明确的规定，随着自己的经营情况随意的更改，对利润造成了一定程度上的增加。TX公司在2012年的资产减值的计提标准为2%而2013为3.2%，这就在一定程度上增加了资产减值的计提，使2013年利润减少，所交的税额也随之减少。表3-2 2012年与2013年企业利润对比表 单位:元项目2013年累计数2012年累计数1、主营业务收入28936582.68 20597445.83 减：主营业务成本22529811.40 15660548.25 主营业务税金及附加136136.97 52750.00 2、主营业务利润6270634.31 4884147.58 加：其它业务利润0.00 0.00 减: 营业费用767582.99 656797.40 管理费用2123435.12 936375.70 财务费用600327.01 473705.84 3、营业利润2779289.19 2817268.64 加：投资收益 补贴收入 加：营业外收入 减：营业外支出 加：以前年度损益4、利润总额2779289.19 2817268.64 减：所得税694822.30 704317.16 5、净利润2084466.89 2112951.48 3.2.3 TX公司没有清楚的界定资产组或资产组组合由于无形资产的使用寿命是无法确定的，因此在新资产减值准则中对此作了如下规定，对无形资产的减值测试至少需要在每年度结束时测试一次，超出部分则应将其放在本资产组或者资产组组合中的减值损失里面。无形资产与其他资产组或者资产组合是很难脱离的，若现金流量能独自产生，那么减值测试时应将所归属的资产组或者资产组合考虑进来，因此这就需要对所属的资产组的公允价值进行计量，然而，准则并没有明确规定出划分资产组的标准。而且也很难确定无形资产在以后所产生的经济效益。TX公司以资产组产生的认定标准主要以现金流入的独立性为依据。并且还要对管理层的管理方法以及处置资产的决策方式等等。公司的资产组主要是以生产的流程来作为分类的依据，如果几个资产在生产方面是同样的流程，那么它们被看做是同一个类别。在所有会计期间，资产组在确定上都是相同的，一旦确定，就不要在变更。TX公司里面的资产组所涉及到的内容很广泛，比如说公司的办公处、专门处理信息的设备还有科研机构等。很难单独检测出总部的资产，检测时须将其与其他资产组或组合结合在一起来检测。该公司在无形资产减值方法的运用上还有问题仍需解决：(1)为很好圈定出资产组或组合的范围。所以该公司的相关资产组或者资产组组合划分、确认具有一定的任意性，是其在运用资产减值测试法时存有一定的复杂性，执行难度较大，尽管耗费了较多的人力、物力和时间，但还是没有很好的计提使用寿命不确定的无形资产。 （2）公允价值没有准确确定。但是，该公司的有关资产减值的内部管理制度并不完善，减值的计提并不及时，从而导致其对公允价值的计量不够准确，在一定程度上也影响了使用寿命不确定的无形资产的计提，使该公司在一定程度上改善了公司资产质量，提高了该公司的盈利能力。3.2.4 TX公司内部管理不完善最终导致资产减值计提不及时TX公司的内部管理制度并不完善，虽建立起了采购与仓储、销售与收款、投资与决策、基建后勤等一整套的内部控制制度，但是各部门存在没有及时向财务部门反馈各类资产减值计量的问题，对于资产可能出现的减值情况也没有及时发现并反映，使资产减值损失不能及时计提、准确计量，从而导致资产不能准确的计量，以至于影响到资产的可收回金额，最终可能导致会计信息的失真。4 完善我国企业资产减值会计的有关对策4.1 增加相关规定的可操作性和国际上的会计准则相比，中国在这方面做的还不够好，操作性不够强，体制上也不够完善和明确。举例来说，国际会计准则对资产减值的信息来源都有详细的描述，但是我国在这个方面只是笼统地介绍。还有，在对资产的损失进行确定和统计的时候，中国的相关规定只提到了依据单项资产计提减值准备，在操作起来难度很大，而国际上就对此作出了完善的规定，操作起来也非常方便。4.2 对计提比例设定相对确切的标准对减值准备的计提标准进行规范，应该具有明确的准则和条件。例如可以根据以下标准设定坏账准备的计提比率:年限 比率当年发生及未到期 0.02-0.05逾期一年以内 0.05逾期一至两年 0.10逾期两至三年 0.30逾期三年以上 1.00然后再对不同企业根据不同风险等级确定不同的权数。最后划账计提比例的确定，用确定权数乘以以上的账龄计提比例来确定此外，还应参照国际会计准则做出具体的细化的规范，而不是笼统的概述。4.3 提高资产减值损失转回的合理性我们应继续深入研究资产减值是不是需“转回”问题，从而使国内的新资产减值准则逐渐趋同于国际会计准则。因此，准则制定部门应深入分析，对减值准备会计政策尽快完善。在会计政策选择上，可以适度地赋予企业一定的会计选择权，以便企业向市场传递财务信息，但上市公司容易滥用选择权，导致产生不真实的会计信息，所以一定要保持慎重。加强国际间的交流，进一步借鉴国外经验，如：国际会计准则要求，计算资产的可收回价值的估计发生改变，企业前一次确认减值损失，可以将除商誉以外的以前年度已确认的资产减值损失转回。 结束语随着