企业所得税年度纳税申报表之初探与提醒——李雷.ppt

企业所得税年度纳税申报表（A类）,李 雷 二一四年十二月十八日,新,初探与提醒,企业所得税年度纳税申报表（A类）,新,初探与提醒,自 我 介 绍,李雷 西安市地方税务局大企业税收管理局主任科员； 国家注册税务师 ； 国家税务总局房地产业特聘咨询师 ； 中国税网特聘专家 ； 陕西省地税局专家团成员 ，省局兼职教师 ； 西安市地税局纳税服务专家团成员 ，市局兼职教师。,邀您浏览：税收法政推广新浪博客,敬请关注：微信公众平台：LLtanshui,邀请加入：涉税事宜QQ交流群：184289298,联系电话QQ号码：1394417380,邀您浏览：税收法政推广新浪博客,敬请关注：微信公众平台：LLtanshui,邀请加入：涉税事宜QQ交流群：184289298,邀您浏览：税收法政推广新浪博客,敬请关注：微信公众平台：LLtanshui,邀请加入：涉税事宜QQ交流群：184289298,邀您浏览：税收法政推广新浪博客,敬请关注：微信公众平台：LLtanshui,邀您浏览：税收法政推广新浪博客,敬请关注：微信公众平台：LLtanshui,邀请加入：涉税事宜QQ交流群：184289298,邀您浏览：税收法政推广新浪博客,敬请关注：微信公众平台：LLtanshui,2014年11月17日，国家税务总局对外发布了2014年第63号公告，即国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告。,自2015年1月1日施行,这就是说，实行查账征收的企业所得税纳税人，从2014年度企业所得税汇算清缴开始，适用本申报表。,（一）新表的基本组成,（二）新表与旧表的区别,（三）编制和使用新表的意义,（一）新表的基本组成,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（一）新表的基本组成,新申报表共41张表，总体上还是沿用现行申报表的思路设计而成。 新申报表在1张主表基础上设置了多层次多架构的附表，1张主表9类附表。 修订后的申报表共41张，包括：1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。,（一）新表的基本组成,（一）新表的基本组成,企业基础信息表A000000,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A100000,另外，在41张表之外，还要填写封面和企业所得税年度纳税申报表填报表单2张表。,（一）新表的基本组成,此次修订申报表的思路和重点。 第一，新申报表采用间接法计算应纳税所得额的设计思路，即以财税差异的调整为主线来进行应纳税所得额的计算。 间接法是应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额 为了方便纳税人填写申报表，此次申报表仍然延用旧申报表的设计思路。,（一）新表的基本组成,第二，新申报表中，变化较大的是纳税调整表和税收优惠表。 纳税调整表15张（一级附表1张，二级附表12张，三级附表2张） 税收优惠表11张（二级附表5张， 三级附表6张）,原表都是一张,（一）新表的基本组成,第三，在境外所得税收抵免方面 ：,原有的,新 增 的,（一）新表的基本组成,第四，这次变化大的地方还有汇总纳税。新申报表新增了 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表、 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表,新 增 的,新 增 的,国家税务总局发布的跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法（国家税务总局公告2012年第57号），对国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号，以下简称28号文件）进行了修订和完善 28号文件已废止。,（一）新表的基本组成,修订后的新申报表有以下特点： 修订后的申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。,修订前所得税年度申报表主表，是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。,（一）新表的基本组成,修订后的新申报表有以下特点：,（一）新表的基本组成,修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。,（一）新表的基本组成,申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。,（一）新表的基本组成,申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报45张就可以，比之前更加简化、便捷。,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（一）新表的基本组成,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（二）新表与旧表的区别,多,细,（二）新表与旧表的区别,由原先的17张表以下增到了41张，由原先的一表解决一下子变成了分表细化。,多,（二）新表与旧表的区别,新增了选表单，主表有附表39张。其中：6张一级附表、25张二级附表、8张三级附表。,细,（二）新表与旧表的区别,这些看起来“多、细”的变化，实际上并没有增加纳税人的负担（由原先必填的17张，简化到了1213张）,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（一）新表的基本组成,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,（三）编制和使用新表的意义,新的企业所得税年度纳税申报表，在查账征收的纳税人之中，自2015年1月1日起，纳税人在处理2014年企业所得税汇算清缴工作时，将使用新企业所得税年度纳税申报表。 新表的编制和使用，将更加有利于税企双方日后的税收管理全方位的工作。,（三）编制和使用新表的意义,1、正确、详尽的填报有利于税务机关掌握更多的涉税信息。,更好地为纳税人提供个性化的服务,帮助企业规避涉税风险,税务机关全方位的获取纳税人的信息，将有利于提升全方位的征管活动,（三）编制和使用新表的意义,2、正确、详尽的填报有助于纳税人防范涉税风险。 首先，便于纳税人控制申报风险，提高申报质量。 其次，新申报表有助于纳税人提高税收管理水平。 第三，解决税企纠纷，明确政策适用度。,（一）新表的基本组成,（三）编制和使用新表的意义,（二）新表与旧表的区别,如何正确填写申报表，这里要提醒纳税人，一定要认真读懂各张申报表及其对应的填表说明，尤其是填表说明中列举的作为制表依据的相关法规；一定要对照本企业自己的经营情况，分析需要填写哪些申报表；在自身独立申报有困难的情况下，可以聘请合格的中介机构，帮助出具所得税汇算清缴的鉴证报告。,填写年报莫着急，读懂内涵是第一； 结合自身选申报，各条各款看仔细； 自身若是难完成，聘请中介好妙计。 报表中的各数字，计算方法以此例： 会计利润是起点，境内境外分别记； 纳税调整是关键，税额再做加减算； 扣除预缴税款额，退补情形即刻现。 依照此法来申报，大功告成一切了。,我自创的 打油诗一首,纳税人必填的几张报表的填报细节及注意事项：,（一）封面,（二）表单选择表单,（三）企业基本信息表,纳税人必填的几张报表的填报细节及注意事项：,2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）的适用对象是由实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报，实行核定征收企业所得税的纳税人不填写此表。,封面的填报,封面的填报,在封面上需要纳税人填写的项目及内容有6项： 1、“税款所属期间： 年 月 日至 年 月 日” 2、“纳税人识别号：” （18位） 3、“纳税人名称：”,封面的填报,4、“法定代表人（签章）： 年 月 日” 5、“纳税人公章：”、“会计主管”签字、 “填表日期： 年 月 日” 6、“代理申报中介机构公章：”、“经办人：”、 “经办人执业证件号码：”、 “代理申报日期: 年 月 日”,封面的填报,“谨声明：此纳税申报表是根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例、有关税收政策以及国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。”,当纳税人填写完毕此封面，签上字、盖上章后，这就是您的庄严承诺。,【温馨提示】在申报表封面显著位置上，用加重的字符写着：,封面的填报,1、“税款所属期间： 年 月 日至 年 月 日” 封面上的“税款所属期间”，要根据纳税人的实际经营情况来填写。,封面的填报,持续经营,2013年,2014年,“税款所属期间” “2014年1月1日至2014年12月31日”,（1）,封面的填报,（2）有些纳税人是在2014年的年度中间开业的，至2014年12月31日仍在持续经营的，填报实际生产经营之日至2014年12月31日，成立日期以营业执照上的成立日期为准，如成立日期是2014年3月16日，则填写“2014年3月16日至2014年12月31日”。,2014年度,2014.1.1.,2014.12.31.,持续经营,封面的填报,（3）如果纳税人在2014年年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报2014年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；如果纳税人在2014年年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。,封面的填报,“税款所属期间”要注意两头节点的税款所属时期，上年度四季度的预缴税款和汇算清缴补缴税款（不属于），而本年度四季度的预缴税款以及汇算清缴应补缴的税款（属于）。,封面的填报,2、“纳税人识别号：” （18位） “纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码，根据税务登记证填写。,封面的填报,3、“纳税人名称：” “纳税人名称：”，填报税务登记证所载纳税人的全称。它与营业执照、税务登记证的名称都是一致的。,封面的填报,4、“法定代表人（签章）： 年 月 日” 填写好的申报表，要经企业法定代表人审核，签字确认，并填写确认日期。,封面的填报,5、“纳税人公章：”、“会计主管”签字、“填表日期： 年 月日” 正式向税务机关报送的企业所得税纳税申报表，需要在封面和所有附表加盖“纳税人公章”，“纳税人公章”名称要与“营业执照、税务登记证”名称一致。,封面的填报,“填表日期：”，应当填报纳税人申报当日的日期。如果纳税人是从2015年3月5日开始填写本申报表，等到把整套报表全部填写完毕是2015年3月31日，实际向税务机关申报是 2015年4月8日，则申报表上的“填报日期”为2015年4月8日。,封面的填报, 要注意企业“法定代表人”的确认日期应该是在“填表日期”之前，或者与“填表日期”一致。,封面的填报,6、“代理申报中介机构公章：”、“经办人：”、“经办人执业证件号码：”、“代理申报日期: 年 月 日” 纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等； 没有聘请的，一定要填报“无”。 这需要根据纳税人的实际情况填写。,纳税人必填的几张报表的填报细节及注意事项：,（二）表单选择表单,企业所得税新表中的企业所得税年度纳税申报表填报表单，是新增添的一张表，是纳税人的一张必填表。,（二）表单选择表单,该表单从企业基础信息表（A000000）到中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（主表A100000）以及所有的附表尽数列举，共有41个。,（二）表单选择表单,“选择填报情况”设置了“填报”（）与“不填报”（）两个选项，其中：企业基础信息表（A000000）与中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（主表A100000）已被确定为“填报”（），供纳税人选择的39个。 表底说明：“说明：企业应当根据实际情况选择需要填表的表单。”,（二）表单选择表单,企业所得税年度纳税申报表填报表单列示申报表全部表单名称及编号。纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读这些表单，并根据企业的涉税业务，选择“填报”或“不填报”。,（二）表单选择表单,选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格。对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。,（二）表单选择表单,【温馨提示】,1、注意在选择“填报”或“不填报”是都必须有确定的“”或“”，不能空白。 2、填写好的“表单选择表”需要与年度纳税申报表一起装订，它是判断企业年度纳税申报资料填写是否完整的参考依据。 3、 凡是选择填报的，都需要打印并装订。,纳税人必填的几张报表的填报细节及注意事项：,（三）企业基本信息表,企业基础信息表属于新增表，为必填表，主要反映纳税人的基本信息，包括纳税人基本信息、主要会计政策、股东结构和对外投资情况等。 纳税人填报申报表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。 提醒纳税人，切勿忽视填报此表的重要性。,（三）企业基本信息表,企业基本信息表（A000000）第一行，就充分的考虑到纳税人在实际填报操作过程中可能遇到的实际情况，提供了三个申报选择，设置了“正常申报”、“更正申报”以及“补充申报”。,（三）企业基本信息表,纳税人根据具体情况选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”。 特别增加了“更正申报”或“补充申报”，其中“更正申报”是指申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报。 需要提醒的，需在规定的期限内已申报内容进行更正申报，但都必须在汇算申报期以内填报。,（三）企业基本信息表,表内分设： 100基本信息 200主要会计政策和估计 300企业主要股东及对外投资情况 等三个主要栏次。,（三）企业基本信息表,100基本信息 ,（三）企业基本信息表,表内：“100基本信息”下的“102注册资本”，该行填报需要关注注册资本和实收资本的区别。,十二届全国人大常委会第六次会议2013年12月28日决定，对公司法作出修改，从2014年3月1日起，公司注册资本实缴登记制改为认缴登记制，并取消注册资本最低限额，就会出现注册资本“零首付”。,（三）企业基本信息表,在实务填报操作中需要关注注册资本和实收资本的区别，其中实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本，注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本。,（三）企业基本信息表,需要强调的是，“102注册资本”该行填写的是注册资本非实收资本，即在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。,（三）企业基本信息表,“100基本信息”下的“103所属行业明细代码”栏，一定要根据国民经济行业分类与代码（gb/4754-2011）所确定的代码仔细、认真填写，不能填错，否则影响企业可能享受的税收优惠政策。,（三）企业基本信息表,“100基本信息”下的“104从业人数”和“105资产总额”栏的填报 。 按照填报说明规定，“104从业人数”和“105资产总额”行填报是按企业全年月平均值确定。,（三）企业基本信息表,“104从业人数”和“105资产总额”计算口径应该按企业全年月平均值确定，即按照填报说明规定计算。,（三）企业基本信息表,根据财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第七条规定，从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：,（三）企业基本信息表,月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,（三）企业基本信息表,“107从事国家非限制和禁止行业” ，该行填报需要关注语言的表述。纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”，在实务填报中，非特殊情况一般性企业选择“是”。,（三）企业基本信息表,200主要会计政策和估计,（三）企业基本信息表,“206固定资产折旧方法”该行填报需要关注政策规定。企业所得税法实施条例第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除，另国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财税201475号文件及国家税务总局公告2014年第64号等相关文件规定，固定资产可采用双倍余额递减法或者年数总和法是加速折旧的折旧方法。,（三）企业基本信息表,表中“200主要会计政策和估计”下设的“207存货成本计价方法” ，该行填报需要关注政策规定。企业所得税法实施条例第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。 计价方法一经选用，不得随意变更。,（三）企业基本信息表,表中“300企业主要股东及对外投资情况”下设的“301企业主要股东（前5位）”、“302对外投资（前5位）”填报和“301企业主要股东（前5位）” 等行填报需要关注股东类型。,（三）企业基本信息表,在实务填报中 （1）个人股东，证件种类是身份证或护照，证件号码是身份证号或护照号，经济性质为自然人； （2）单位股东，证件种类是税务登记证或组织机构代码证，证件号码是纳税人识别号或组织机构代码号，经济性质按其登记注册类型填报，国籍按其登记注册的注册地址； （3）国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写。,纳税人必填的几张报表的填报细节及注意事项：,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,（二）视同销售的处理,（三）房地产企业的问题,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,（五）免税项目亏损的处理,（六）政府补贴的处理,（七）投资损失的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,（七）投资损失的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,（六）政府补贴的处理,（七）投资损失的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,（五）免税项目亏损的处理,（六）政府补贴的处理,（七）投资损失的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,（五）免税项目亏损的处理,（六）政府补贴的处理,（七）投资损失的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,（三）房地产企业的问题,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,（五）免税项目亏损的处理,（六）政府补贴的处理,（七）投资损失的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,（二）视同销售的处理,（三）房地产企业的问题,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,（五）免税项目亏损的处理,（六）政府补贴的处理,（七）投资损失的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,（二）视同销售的处理,（三）房地产企业的问题,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,（五）免税项目亏损的处理,（六）政府补贴的处理,（七）投资损失的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,特殊业务的填报提醒,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,（二）视同销售的处理,（三）房地产企业的问题,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,（五）免税项目亏损的处理,（六）政府补贴的处理,（七）投资损失的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,小企业会计准则规定，出租包装物租金收入在“营业外收入”科目核算，那么，计入到营业外收入中的出租包装物的租金收入能否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额基数呢？,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,小企业会计准则第六十八条：“小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。”,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,原规定（已废止）根据国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报表的补充通知（国税函20081081号）规定，企业所得税年度纳税申报表（A类）附表一（1）收入明细表填表说明，第11行“包装物出租收入”：填报纳税人出租、出售包装物取得的租金和逾期未退包装物没收的押金。,原规定（已废止）,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,第1行“销售（营业）收入合计”金额=第2行“营业收入合计”金额+第13行“视同销售收入”金额。 第2行“营业收入合计”金额=第3行“主营业务收入”金额+第8行“其他业务收入”金额。 第8行“其他业务收入”金额包括第11行“包装物出租收入”金额。 因此可以作为计算“三项费用”限额的基数。,原规定（已废止）,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,新报表一般企业收入明细表A101010，包括主营业务收入和其他业务收入，而在本表中第14行，将“4.出租包装物和商品收入”列入了“其他业务收入”之中，这里指的是执行企业会计准则的一般企业，不包括执行小企业会计准则的企业。,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,注意这里应特别注意新旧申报表的区别。一般企业收入明细表A101010第26行，将其列入了“营业外收入”项，其收入不能作为计算“三项费用”限额的基数。,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,【A101010填表说明】：第26行“其他”：填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行企业会计准则纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，执行小企业会计准则纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,执行小企业会计准则的企业，其包装物租金收入不能作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额基数。,执行企业会计准则的一般企业，其包装物租金收入可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额基数。,结论,（一）包装物租金收入能否作为“三费”计算的扣除基数,（二）视同销售的处理,（三）房地产企业的问题,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,（五）免税项目亏损的处理,（六）政府补贴的处理,（七）投资损失的填报问题,（八）非货币性资产的相关处理,（九）分期收款的填报问题,（二）视同销售的处理,企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-税前准予扣除的项目。 申报表是通过会计利润进行纳税调增和调减得到应纳税所得额。,（二）视同销售的处理,新企业所得税申报表 一般企业收入明细表（A101010） 金融企业收入明细表（A101020）,视同销售收入及成本,保证了主表（A100000）第13行前的数字和会计保持一致,利润总额,剔除,1、视同销售的填表问题,（二）视同销售的处理,3、企业用非货币资产对外投资视同销售的问题,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,1、视同销售的填表问题,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,1、视同销售的填表问题,1、视同销售的填表问题,视同销售收入和视同销售成本的填报调整到视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）中。,共有9项 “视同销售”行为,1、视同销售的填表问题,最终在纳税调整明细表（A105000）反映。,（一）视同销售收入 （填写A105010）,1、视同销售的填表问题,虽然我们对视同销售的企业所得税填报规则进行了变更，但是视同销售业务的填报规则设计上还是存在一定的缺陷。,1、视同销售的填表问题,某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的成本是500，市场售价是600。企业会计处理为： 借：业务宣传费 602 贷：存货 500 应交税金-应交增值税（销项税）102,例 如,1、视同销售的填表问题,对于这笔业务，根据企业所得税法实施条例规定应该做视同销售。,申报表填报时，应该将600填报到视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”中，500填入该表第13行“用于市场推广或销售视同销售成本”中。,1、视同销售的填表问题,既然视同销售了，此时税收上可以扣除的业务宣传费就不再是会计核算的602，而是702（600+102）。,但是，这个数字我在广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）中是无法填报的。因为该表说明规定第一行只能填纳税人按会计核算计入当年损益的广告费和业务宣传费。,这个问题在用于捐赠、用于职工奖励和福利的视同销售中都存在。,1、视同销售的填表问题,A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表填报说明： 本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。 一、有关项目填报说明 1.第1行“一、 本年广告费和业务宣传费支出”：填报纳税人会计核算计入本年损益的广告费和业务宣传费用金额。,1、视同销售的填表问题,该部分的填报处理，企业可以按照602计算出来的可以税前扣除的金额，与按照申报表计算出来的可以税前扣除金额之间的差额100，填报在纳税调整项目明细表（A105000）第42行其他中，并附说明解决。,A105000纳税调整项目明细表填报说明 ：42.第42行“六、其他”：其他会计处理与税法规定存在差异需纳税调整的项目金额。,（二）视同销售的处理,3、企业用非货币资产对外投资视同销售的问题,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,1、视同销售的填表问题,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,在原企业所得税申报表中，我们已经明确了，广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除依据就是纳税人在主表第1行销售（营业）收入。,可以,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,新企业所得税申报表将视同销售收入剔除在收入明细表之外，也就是主表（A100000）第1行营业收入中不含视同销售收入了。 哪视同销售收入是否还能作为“三费”的计算扣除基数呢？,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,纳税调整项目明细表（A105000）第15行第2列 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 （A105010）第1行 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第4行,填表说明,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,A105000纳税调整项目明细表填报说明： 15.第15行“（三）业务招待费支出”：第1列“账载金额” 填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第2列“税收金额” 填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第1列60%”与当年销售（营业收入）5的孰小值；第3列“调增金额”为第1-2列金额。,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表填报说明：1.第1行“一、视同销售收入”：填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额，本行为第2至10行小计数。第1列“税收金额”填报税收确认的应税收入金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060） 填表说明：4.第4行“三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”：填报按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入。,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,虽然视同销售收入从主表第1行剔除了，但是企业在计算广告费、业务宣传费和业务招待费填报的计算扣除依据的收入仍然是包含视同销售收入的。,可以,（二）视同销售的处理,3、企业用非货币资产对外投资视同销售的问题,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,1、视同销售的填表问题,3、企业用非货币资产对外投资视同销售的问题,对于企业用非货币资产对外投资，在企业所得税上是否需要视同销售缴纳企业所得税，大家一直是有争议的。 因为，在企业所得法实施条例第25条中并没有将企业财产用于投资需要视同销售缴纳企业所得税的规定,3、企业用非货币资产对外投资视同销售的问题,中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,没有企业用非货币资产对外投资,3、企业用非货币资产对外投资视同销售的问题,新申报表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）专门有一行即第8行： “（七）用于对外投资项目视同销售收入”，用于填报用于对外投资项目视同销售收入，第18行用于填报用于对外投资项目视同销售成本。,3、企业用非货币资产对外投资视同销售的问题,因此，新申报表实际进一步明确了企业用非货币资产对外投资在企业所得税上是需要做视同销售处理的。,（A105010）填表说明：8.第8行“（七）用于对外投资项目视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于对外投资，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。填列方法同第2行。,（二）视同销售的处理,3、企业用非货币资产对外投资视同销售的问题,2、视同销售作为“三费”扣除基数的问题,1、视同销售的填表问题,（三）房地产企业的问题,1、预售收入的税金扣除问题,2、房地产企业的“三费”扣除限额基数问题,3、房地产企业产品完工后的申报问题,1、预售收入的税金扣除问题,2、房地产企业的“三费”扣除限额基数问题,1、预售收入的税金扣除问题,对于房地产开发企业取得房地产预售收入，根据国税发【2009】31号文规定按照预计毛利率进行企业所得税申报时，能否扣除其实际缴纳企业营业税及其附加以及土地增值税，各地税务机关有不同的看法。 有些税务机关给扣除，有些税务机关又不给扣除。,1、预售收入的税金扣除问题,在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）中给予了明确的答复，在该表第22-25行（ 25行，3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税）的计算中，申报表和填表说明都明确了，房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额是可以扣除的。,新表给予了明确的答复,新表给予了明确的答复,1、预售收入的税金扣除问题,（A105010）填表说明：第25行“3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税”：第1列“税收金额”填报房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。,1、预售收入的税金扣除问题,（A105010）填表说明：第29行“3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税”： 填报房地产企业销售的未完工产品结转完工产品后，会计核算确认为销售收入，同时将对应实际发生的营业税金及附加、土地增值税转入当期损益的金额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。,（三）房地产企业的问题,2、房地产企业的“三费”扣除限额基数问题,根据国税发【2009】31号文，房地产开发企业产品完工前的预售收入也可以作为广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除依据。, 国税发【2009】31号第六条 企业通过正式签订 房地产销售合同或房地产预售合同 所取得的收入，应确认为销售收入的实现。,2、房地产企业的“三费”扣除限额基数问题,新表设计思路是根据会计来的，房地产企业预售收入会计作为预收账款，新申报表就不会把他放到主表（A100000）第1行营业收入中（一般企业收入明细表（A101010）中。,注意！,2、房地产企业的“三费”扣除限额基数问题,而是直接在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）第21行计算出纳税调整额填在纳税调整项目明细表（A105000）第39行中。,因此，房地产企业在计算广告费、业务宣传费和业务招待费扣除依据时要自行把这部分收入加上计算。,2、房地产企业的“三费”扣除限额基数问题,视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）填表说明：21.第21行“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”：填报房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品结转完工产品业务，按照税法规定计算的特定业务的纳税调整额。第1列“税收金额”填报第22行第1列减去第26行第1列的余额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。,纳税调整项目明细表（A105000）填表说明：39.第39行“（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”：根据视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表(A105010)填报。第2列“税收金额”为表A105010第21行第1列金额；表A105010第21行第2列，若0，填入本行第3列“调增金额”；若0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。,2、房地产企业的“三费”扣除限额基数问题,（三）房地产企业的问题,3、房地产企业产品完工后的申报问题,根据新申报表，房地产企业只有在产品完工，会计上确认销售收入时才会在申报表上确认营业收入和营业成本。 因此，视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）只是把其当期完工产品确认收入中对应的以前按照预计毛利率确认的毛利额和当时实际发生的营业税税金及附加、土地增值税转回。,3、房地产企业产品完工后的申报问题,企业完工产品会计确认收入后，正常填报主表（A100000）的营业收入、营业成本以及营业税金及附加。 但是，房地产开发企业按照权责发生制原则，由于土地增值税没有清算，在会计确认收入，按照会计谨慎原则预提的土地增值税进入的营业税金及附加在企业所得税申报时是不能扣除的。,咋办？,3、房地产企业产品完工后的申报问题,但从填报说明上看，主表（A100000）第3行（“营业税金及附加”）要求纳税人根据会计核算科目填报。此时，纳税人需要将这部分土地增值税在在纳税调整项目明细表（A105000）第42行“其他”中通过纳税调增解决。, 纳税调整项目明细表（A105000）填表说明：42.第42行“六、其他”：其他会计处理与税法规定存在差异需纳税调整的项目金额。,3、房地产企业产品完工后的申报问题,国税发【2009】31号：第三条 企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工： （一） 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。 （二） 开发产品已开始投入使用。 （三） 开发产品已取得了初始产权证明。,（三）房地产企业的问题,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,对于企业用财政性资金用于研发能否加计扣除，国税发【2008】116号文在文件中并没有说明，也是在附件的表格中说要扣除财政补助部分。,国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知 国税发2008116号,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,一种意见是纳税人取得财政性资金，如果申请作为不征税收入了，则用这部分收入发生的研发支出既不能扣除，也不能加计扣除。如果企业没有作为不征税收入，直接作为营业外收入交税了，则这部分研发支出既可以扣除，也可以加计扣除。,实际执行中税务机关有两种意见：,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,另一种意见是企业即使取得财政性资金没有作为不征税收入，已经完税了。但用这部分收入形成的研发支出，也只能据实扣除，不能加计扣除。,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,在研发费用加计扣除优惠明细表（A107014）第11列“减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”且第12列“可加计扣除的研发费用合计”等于10-11。,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,研发费用加计扣除优惠明细表（A107014）填表说明： 11.第11列“减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”：填报纳税人研究开发费用中作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分。 12.第12列“可加计扣除的研发费用合计”：填报第10-11列的金额。,（四）财政性资金用于研发时加计扣除的处理,如果企业取得财政性资金，没有申请作为不征税收入，而是作为征税收入交税了。这部分收入用于研发形成的支出，则既可以扣除，也可以加计扣除。,结 论,（五）免税项目亏损的处理,企业所得税法采用了大量的项目式税收优惠，企业免税项目有所得可以免税。但如果免税项目有亏损，能否用应税项目所得去弥补呢？,（五）免税项目亏损的处理,国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）,（国税函2010148号）（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。,（五）免税项目亏损的处理,如何计算出免税项目的亏损，申报表如何实现，这个在原先的申报表中都是不明确的，实际执行中存在争议。 现在，在新的企业所得税申报表的所得减免优惠明细表（A107020）中明确纳税人必须将免税项目的收入、成本、相关税费、应分摊的期间费用和纳税调整额单独列出来，单独计算第6列项目所得额。,（五）免税项目亏损的处理,所得减免优惠明细表（A107020） 要求要单独计算第6列项目所得额。,（五）免税项目亏损的处理,哪些是免税项目需要分摊的期间费用，是所有的都要分摊，还是部分分摊。 另外，如果分摊了广告费、业务宣传费和业务招待费，是否这部分免税项目分摊的费用，需要按照项目的收入计算扣除限额吗，否则为什么加上一列“纳税调整额”，但这样是否过于复杂。,几个疑点 ？,（五）免税项目亏损的处理,更为关键的是，该表第7列“减免所得额”在填表说明中写了：本行0，填写负数。 而该列数据根据表内、表间关系要填到主表（A100000）第20行中，减去负数的“所得减免”实际就是纳税调增了。,（五）免税项目亏损的处理,这实际明确了如果企业免税项目亏损是不能用应税项目所得去弥补的，需要纳税调增。 但是，根据填表说明来看：第7列“减免所得额”：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目按照税法规定实际可以享受免征、减征的所得额。本行0的，填写负数。,（五）免税项目亏损的处理,A107020第40行第7列 = 主表A100000第20行,所得减免优惠明细表 （A107020） 第40行合计 第7列“减免所得额”,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） （A100000） 第20行减：所得减免 （填写A107020）,（五）免税项目亏损的处理,换句话说，企业如果有多个免税项目，这个填表规则实际明确的这样一个政策，就是企业如果有多个免税项目，应该首先将不同免税项目的盈利和亏损进行相互弥补，如果不同免税项目最终有所得，享受免税。如果不同免税项目盈亏互抵后最终是亏损，该亏损就不能用当年应税项目所得来弥补。,（五）免税项目亏损的处理,这里带来另外一个问题，就是西部大开发优惠政策，由于总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。,（五）免税项目亏损的处理,总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15优惠税率。,（五）免税项目亏损的处理,此时，如果区内享受优惠的机构又亏损，能否用区外25%的所得弥补呢，还是要单独计算呢？ 从新申报表设计来看，西部大开发税收优惠在减免所得税优惠明细表（A107040）中，不在所得减免优惠明细表（A107020）中。,（五）免税项目亏损的处理,从填表说明来看，如果区内亏损，这里我就填0不享受优惠，不需要填写负数，即区内亏损可用区外所得弥补。,OK,（六）政府补贴的处理,该部分填报申报表实际当中，有些信息会在多张表中体现。,比如政府补助，一部分在未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（A105020）第9行反映，一部分又在专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040），且这两种表中的纳税调整信息都要关联到纳税调整项目明细表（A105000）中并最终反映到主表。,（六）政府补贴的处理,为了避免被重复调整，在对政府补贴的填表中要分类 属于享受不征税收入的政府补贴填入专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）,其中：符合不征税收入条件的财政性资金,（六）政府补贴的处理,专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）填表说明： 3.第3列“其中：符合不征税收入条件的财政性资金”：填报纳税人相应年度实际取得的符合不征税收入条件且已作不征税收入处理的财政性资金金额。 4.第4列“其中：计入本年损益的金额”：填报第3列“其中：符合不征税收入条件的财政性资金”中，会计处理时计入本年（申报年度）损益的金额。本列第7行金额为纳税调整项目明细表（A105000）第9行“其中：专项用途财政性资金”的第4列“调减金额”。,（六）政府补贴的处理,要征税的政府补助填入未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（A105020）第九行（三、政府补助递延收入（10+11+12），且这个填报方法还是基于企业执行会计准则