《税务会计》第十章财产税和行为税会计.ppt

第十章 财产税和行为税会计,2019年4月23日星期二,2019年4月23日星期二,学习目标 （一）知识目标 了解财产税与行为税的相关基础知识； 掌握财产税与行为税应纳税额的确定； 掌握财产税与行为税的会计处理。 （二）技能目标 能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； 具备运用理论知识进行财产税和行为税会计处理的能力。,2019年4月23日星期二,第一节 房产税会计,一、房产税概述,（一）房产税的概念 房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。 （二）房产税的特点 1. 房产税属于个别财产税 2. 征税范围仅限于城镇经营性房屋 3. 按照不同使用方式规定征税办法,2019年4月23日星期二,（三）房产税的纳税人 征税范围内的房屋产权所有人 （四）房产税的征税对象与征税范围 1. 房产税的征税对象:房产 2.征税范围:城市、县城、建制镇和工矿区,不包括农村,2019年4月23日星期二,（五）房产税的税率 一种是按房产原值一次减除10%30%后的余值计征，税率为l.2%； 另一种是按房产出租的租金收入计征，税率为l2%。 （六）房产税的税收优惠,2019年4月23日星期二,二、房产税应纳税额的计算,（一）计税依据 房产的计税价值或房产的租金收入。 1. 从价计征 2. 从租计征 （二）应纳税额的确定 1. 从价计征的计算 应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2% 2. 从租计征的计算 应纳税额租金收入12%（或4%）,2019年4月23日星期二,三、房产税的会计处理,1. 会计科目的设置 “应交税金应交房产税” 2. 会计处理 企业计算预缴的房产税时 借：管理费用其他业务成本 贷：应交税金应交房产税 当实际缴纳房产税时， 借：应交税金应交房产税 贷：银行存款、库存现金,2019年4月23日星期二,四、房产税的税收管理,纳税义务发生时间 2. 纳税期限 3. 纳税地点,2019年4月23日星期二,第二节 契税会计,一、契税概述,（一）契税的概念 契税是以在我国境内权属发生转移的土地和房屋为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 （二）契税的特点 1. 契税属于财产转移税 2. 契税由产权承受人纳税 （三）契税的纳税人 在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。,2019年4月23日星期二,（四）契税的征税对象 我国境内转移土地、房屋权属，具体包括以下五项内容: 1. 国有土地使用权出让 2. 土地使用权转让 3. 房屋买卖 4. 房屋赠与 5. 房屋交换 （五）契税的税率 3%5%的幅度税率 （六）税收优惠,2019年4月23日星期二,二、契税应纳税额的计算,计税依据：不动产的价格 2. 应纳税额的确定：应纳税额计税依据税率,2019年4月23日星期二,三、契税的会计处理,1. 会计科目的设置 “应交税金应交契税” 2. 会计处理 企业按照规定计算应缴纳的契税 借：固定资产、在建工程、无形资产 贷：应交税金应交契税 企业在上缴契税时 借：应交税金应交契税 贷：银行存款,2019年4月23日星期二,四、契税的税收管理,1. 纳税义务发生时间 契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 2. 纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。 3. 纳税地点 契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。,2019年4月23日星期二,第三节 车船税会计,一、车船税概述,（一）车船税的概念 在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例（以下简称车船税暂行条例）应缴纳的一种财产税。 （二）车船税的特点 1. 车船税既是对内税也是对外税 2. 实行代扣代缴制度,2019年4月23日星期二,（三）车船税的纳税人及扣缴义务人 车船税的纳税人是在我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 （四）车船税的征收范围 是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。,2019年4月23日星期二,（五）车船税的税目与税额,（六）车船税的税收优惠,2019年4月23日星期二,二、车船税应纳税额的计算,载客汽车和摩托车应纳税额车辆数适用单位税额 载货汽车和三轮汽车低速货车应纳税额自重吨位适用单位税额 船舶应纳税额净吨位数适用单位税额 拖船和非机动驳船应纳税额净吨位数适用单位税额50% 客货两用汽车车船税应纳税额应该分两步计算，分别计算乘人部分和载货部分的应纳税额。这两部分应纳税额的计算公式如下： 乘人部分应纳税额车辆数（载客汽车适用税额50%） 载货部分应纳税额自重吨位适用单位税额,2019年4月23日星期二,三、车船税的会计处理,企业在计提车船税的时候， 借：管理费用 贷：应交税金应交车船税 实际缴纳税金时， 借：应交税金应交车船税 贷：银行存款,2019年4月23日星期二,四、车船税的税收管理,纳税义务发生时间 2. 纳税地点 3. 纳税申报,2019年4月23日星期二,第四节 城市维护建设税和教育费附加会计,一、城市维护建设税,（一）城市维护建设税概述 1. 城市维护建设税的概念 是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 2. 城市维护建设税的特点 （1）具有附加税性质 （2）具有特定目的，只能专款专用 （3）根据城镇规模设计不同的比例税率 （4）征收范围广,2019年4月23日星期二,3. 城市维护建设税的纳税人 是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人 4. 城市维护建设税的税率 （1）纳税人所在地为市区的，税率为7%。 （2）纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%。 （3）纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为l%。 5. 城市维护建设税的税收优惠,2019年4月23日星期二,（二）城市维护建设税应纳税额的计算 1. 计税依据 是指纳税人实际缴纳的“三税”税额 2. 应纳税额的计算 应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率 （二）城市维护建设税的会计处理 企业在计算当期应缴纳的城建税时 借：营业税金及附加 贷：应交税金应交城市维护建设税 实际缴纳时 借：应交税金应交城市维护建设税 贷：银行存款,2019年4月23日星期二,（四）城市维护建设税的税收管理 1. 纳税环节 2. 纳税地点 3. 纳税期限,2019年4月23日星期二,二、教育费附加,（一）教育费附加的概念 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加税。 （二）教育费附加的纳税人 缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人,2019年4月23日星期二,（三）教育费附加的确定 1. 计税依据与税率 纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，计征比率为3%。 2. 教育费附加的计算 应纳教育费附加纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额计征比率 （四）教育费附加的会计处理 企业按规定计算出的教育费附加， 借：营业税金及附加、其他业务成本 贷：应交税金应交教育费附加 实际上缴教育费附加时， 借：应交税金教育费附加 贷：银行存款,2019年4月23日星期二,第五节 车辆购置税会计,一、车辆购置税概述,（一）车辆购置税的概念 是以在我国境内购置应税车辆为征税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税，属于直接税。 （二）车辆购置税的特点 1. 征收范围单一 2. 征收环节单一 3. 税率单一 4. 征收方法单一 5. 征税具有特定目的 6. 价外收取，属于直接税,2019年4月23日星期二,（三）车辆购置税的纳税人及征税对象 1. 车辆购置税的纳税人 在我国境内购置应税车辆的单位和个人。 2. 车辆购置税的征税对象 汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 （四）车辆购置税的税率 单一比例税率，税率为10%。 （五）车辆购置税的税收优惠,2019年4月23日星期二,二、车辆购置税应纳税额的计算,1. 计税依据 应税车辆的价格 2. 应纳税额的计算 应纳税额计税价格税率,三、车辆购置税的会计处理,企业取得并自用应税车辆时， 借：固定资产 贷：应交税金应交车辆购置税 实际上缴税金时， 借：应交税金应交车辆购置税 贷：银行存款,2019年4月23日星期二,四、车辆购置税的税收管理,纳税地点 2. 纳税期限 3. 纳税申报,2019年4月23日星期二,第六节 印花税会计,一、印花税概述,（一）印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 （二）印花税的特点 1. 覆盖面广 2. 税率低，税负轻 3. 自行贴花纳税 4. 多缴不退不抵,2019年4月23日星期二,（三）印花税的纳税人 在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人。 （四）印花税的税目与税率 1. 税目（共有l3个）： 购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照,2019年4月23日星期二,2. 税率：比例税率和定额税率 （1）比例税率分为4个档次，分别是0.05、0.3、0.5、l。 （2）定额税率：按件贴花，每件5元 （五）印花税的税收优惠,2019年4月23日星期二,二、印花税应纳税额的计算,1. 计税依据 实行从价计征的凭证，以凭证所记载的金额为依据。 实行从量计征的其他账簿和权利、许可证照，以凭证件数为计税依据。 2. 应纳税额的计算 应纳税额应税凭证计税金