修改后的企业所得税.ppt

企业办税员培训,企业所得税法的主要内容,一、企业所得税的概论 二、纳税义务人与征税对象 三、税率 四、应纳税所得额的计算 五、资产的税务处理 六、应纳税额的计算 七、税收优惠,八、源泉扣缴（p83） 九、特别纳税调整（p84） 十、征收管理 十一、纳税申报（p87） 十二、会计处理,所得税概述（p60）,1.企业所得税的概念 2.企业所得税的特点 3.企业所得税的立法原则,纳税义务人,在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。,居民企业的判定标准及其征税对象,注册地 有效管理地 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,无限纳税义务,非居民企业及其征税对象,就其与所设 机构、场所有实际联 系的所得纳税,仅就其来源于中国境内的所得纳税,注意所得来源的判定（p63）,企业所得税的税率,法定税率：25% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的：20%（即第二类非居民企业适用20%的税率）,应纳税所得额的确定,1、应纳税所得额的一般规定 2、收入总额的确定 3、不征税收入和免税收入 4、扣除项目 5、亏损弥补的税务处理,应纳税所得额的一般规定,应纳税所得额 收入总额免税收入不征税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损 应纳税额的计算方法： 1、直接计算法 2、间接计算法(会计利润+纳税调增额-纳税调减额） 3、纳税申报表法,收入总额的确定,一般收入的确认（p64） 特殊收入的确认,特殊收入的确认,1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，税务机关可以核定征收。,特殊收入的确认,3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,不征税收入,财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。,免税收入,企业的下列收入为免税收入： 国债利息收入； 指企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。,扣除项目,1.税前扣除确认的一般原则 2.税前扣除项目的基本范围 3.主要允许扣除项目的范围和标准 4.不得扣除项目,税前扣除确认的原则,权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则,税前扣除项目的基本范围,成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用 税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 其他支出,主要允许扣除项目的范围和标准,1.公益性捐赠 2.工资薪金 3.各类社会保障性缴款 4.保险费用 5.职工福利费、职工教育经费、工会经费 6.借款费用 7.外币交易的汇兑损益 8.业务招待费 9.广告及业务宣传费支出,主要允许扣除项目的范围和标准,10.提取的用于环境、生态恢复等的专项资金 11.劳动保护支出 12.固定资产租赁费 13.管理费费用支出 14.其他项目（有关资产的费用、资产损失等）,公益性捐赠,接受捐赠单位：县以上人民政府和公益性社会团体 捐赠资金用途：用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业 扣除标准：不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。 例：企业利润额为100万，当年通过人民政府的捐赠支出为15万。,工资薪金,企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前据实扣除。,各类社会保障性缴款,基本养老保险、基本医疗保险、失业保 险、工伤保险、生育保险; 补充养老保险、补充医疗保险； 住房公积金; 按国家统一规定的标准发生的支出 允许扣除。,保险费用,企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予据实扣除。 企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。 企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予据实扣除。,职工福利费、职工教育经费、工会经费,职工福利费用：14% 职工工会经费：2% 职工教育经费：2.5%,超过部分向以后 年度结转扣除。 例：企业08年实发工资额为100万，当年 职工教育经费列支5万元。 企业09年实发工资额为100万，当年 职工教育经费列支2万元。,借款费用,扣除范围： 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。,借款费用,扣除标准： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许扣除。,外币交易的汇兑损益,企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年度终了后将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,业务招待费,按实际发生额的60%扣除，最高不得超过销售（营业）收入的5。 例：企业销售收入为1000万，当年业务招待费的发生额为10万元。,广告费和业务宣传费,企业每一纳税年度实际发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。 例：企业08年销售收入为1000万，当年税前列支的广告及业务宣传费为200万。 企业09年销售收入为1000万，当年税前列支的广告及业务宣传费为120万。,提取的用于环境、生态恢复等的专项资金,企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除； 提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。,劳动保护支出,企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。,固定资产租赁费,经营租赁：按租赁年限均匀扣除； 融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。,管理费用支出,企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,不得扣除项目,（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）公益性捐赠以外的捐赠支出； （6）各种非广告性质的赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。,亏损弥补的税务处理,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 例：企业01年应纳税所得额为-100万，02年为-50万，03年为20万，04年为20万，05年为20万，06年为20万，07年为20万，08年为70万。,资产的税务处理（p71）,1.总体原则 2.存货的税务处理 3.固定资产的税务处理 4.无形资产的税务处理 5.长期待摊费用的税务处理 6. 投资资产的税务处理 7.生物性资产的税务处理,总体原则,区分收益性支出和资本性支出 以历史成本作为计税基础,存货的税务处理,存货的计税基础 存货发出的计价,存货的计税基础,存货，按取得时的实际支出作为计税基础： 外购存货，按购买价款和相关税费等作为计税基础。 投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 财务会计上计提的存货跌价准备，税法上不允许扣除。,存货发出的计价,企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。 禁止使用后进先出法！,固定资产的税务处理,固定资产的定义 固定资产计税基础的确定 固定资产折旧的计提 固定资产计提折旧的范围 固定资产计提折旧依据和方法 固定资产计提折旧的期限 固定资产的减值不得扣除。,固定资产的定义,企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月(不含十二个月)的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 取消价值量的标准,固定资产计税基础的确定,企业按照下列原则确定固定资产的计税基础： 外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税础。 自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。 盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。,固定资产计提折旧的范围,下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地； 其他不得计算折旧扣除的固定资产。 在此范围以外的均可计提折旧扣除。,固定资产计提折旧依据和方法,企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。 固定资产的折旧方法，一般按照直线法计算的折旧，准予扣除。符合规定条件者，可以采用加速折旧的方法，主要有双倍余额递减法和年数总和法等。（见税收优惠部分）,固定资产计提折旧的期限,固定资产的折旧年限，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最短年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 符合规定条件的可以缩短折旧年限（见优惠）,无形资产的税务处理,无形资产计税基础的确定 无形资产的摊销 摊销的范围 摊销期限的确定 摊销方法 无形资产摊销不考虑残值，财务会计可能会考虑无形资产的残值。,无形资产计税基础的确定,无形资产按取得时的实际支出作为计税基础： 外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。 自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 与财务会计基本一致。,摊销的范围,下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 自创商誉； 与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。（即商誉不摊销） 与财务会计有重大差异：会计区分使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产，寿命有限的摊销，不确定的不摊销。,摊销期限的确定,无形资产的摊销年限不得少于10年。 作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。,摊销方法,无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 与财务会计有重大差异：财务会计除直线法外还可选择生产总量法等系统合理的方法。,长期待摊费用的税务处理,长期待摊费用的内容 已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出； 其他应当作为长期待摊费用的支出； 企业在筹建期发生的开办费。 长期待摊费用的摊销 长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于3年。,投资资产的税务处理,计税基础： 以支付现金取得的投资，按实际支付的购买价款作为计税基础。 以购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除，在转让、处置时，投资的成本可从转让该资产的收入中扣除，据以计算财产转让所得或损失。,生产性生物资产,计税基础： -外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； -通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,生产性生物资产,折旧方法：按照直线法计算的折旧，准予扣除 最低折旧年限： -林木类生产性生物资产，为10年； -畜类生产性生物资产，为3年。 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其预计净残值。且预计净残值一经确定，不得变更,应纳税额的计算,1、核算征收方式下应纳税额的计算 2、企业所得税的税收优惠 3、境外已纳所得税税额的抵免 4、核定征收方式下应纳税额的计算,核算征收方式下应纳税额的计算,应纳税额 应纳税所得额适用税率 减免税额抵免税额,境外已纳所得税税额的抵免,境外已纳所得税税额抵免的方法 直接抵免 间接抵免 境外已纳税所得 从设在国外的分公司取得的所得； 从国外子公司取得股息红利等等权益性投资收益所得。,境外分公司已纳所得税税额的抵免,甲企业（中国，25%） 乙企业（美国，14%） 甲企业境外所得按我国税法计算应纳: 100025%=250万 应补缴：250-140=110万元,税前所得1000万 应美国政府缴纳企业所得税140万 税后利润860万,甲企业（中国，25%） 乙企业（美国，14%） 甲企业境外所得按我国税法计算应纳: 50025%=125万 应补缴：125-(70+43)=12万元 注：只有从直接或间接控制的国外企业取得股息红利等等权益性投资收益所得已纳税款才适用间接抵免。,50%,税前所得1000万 应美国政府缴纳企业所得税140万（70万） 税后利润860万,430万,预提所得税43万,387万,企业所得税的税收优惠,特定主体的减免 特定项目或特定行业的减免 税收优惠的过渡期,特定主体的减免,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 对非居民企业的税收优惠。 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。,小型微利企业,是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业： 制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,国家需要重点扶持的高新技术企业,国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,对非居民企业的税收优惠,非居民企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按10的税率征收企业所得税 下列所得免征企业所得税： -外国政府给中国政府贷款取得的利息所得； -国际金融组织给中国政府和居民企业贷款取得的利息所得；,特定项目或特定行业的减免,1.企业从事农、林、牧、渔业生产的优惠 ； 2.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资的优惠；（解释一） 3.鼓励企业安置残疾人的税收优惠；（解释二） 4.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的优惠；（解释三） 5.鼓励企业综合利用资源的税收优惠；（解释四） 6.鼓励企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备税收优惠；（解释五）,特定项目或特定行业的减免,7.鼓励企业技术转让的优惠；（解释六） 8.鼓励企业技术创新的税收优惠；（解释七） 9.对创业投资企业的税收优惠；（解释八） 10.与固定资产折旧相关的税收优惠；（解释九）,从事农、林、牧、渔业项目的优惠,企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： -蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； -农作物新品种的选育； -中药材的种植； -林木的培育和种植； -牲畜、家禽的饲养； -林产品的采集； -灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； -远洋捕捞。,从事农、林、牧、渔业项目的优惠,企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： -花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； -海水养殖、内陆养殖。,解释一,国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。,解释二,企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100加计扣除。,解释三,符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门另行制定。,解释四,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业标准的产品所取得的收入，减按90计入收入总额。,解释五,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10可从企业当年的应纳所得税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应是企业实际购置并自身实际投入使用的设备。 企业购置上述设备在五年内转让、出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。,解释六,符条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。,解释七,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。,解释八,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2以上(含2年)，可按其对中小高新技术企业投资额的70，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。,解释九,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，主要包括： 由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产； 国务院财政、税务主管部门规定的其他固定资产 采取缩短折旧年限方法的，最短不得低于税法规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。,税收优惠的过渡期,2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业，按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。,税收优惠的过渡期,自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。 通知规定继续执行西部大开发税收优惠政策。根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、国家税务总局和海关总署联合下发的关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。,税收优惠的过渡期,对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。,核定征收方式下应纳税额的计算,核定征收的范围 核定征收的方式 定额征收 核定应税所得率征收,定额征收,定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税税额，由纳税人按照规定申报纳税的一种征收方式。,核定应税所得率征收,采取核定应税所得率征收方式征税的，应纳所得税税额的计算公式如下： 应纳税额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额应税所得率 成本费用支出(1应税所得率)应税所得率,核定应税所得率征收,企业所得税的征收管理(p86),纳税地点 居民企业 非居民企业 纳税期限 纳税年度 分月或分季预缴 年终汇算清缴,居民企业,企业所得税除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点； 登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税,非居民企业,对于在中国境内设立机构、场所，有来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系所得的非居民企业，以机构、场所所在地为纳税地点。 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经各机构场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得来源于中国境内的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。,年终汇算清缴,企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,源泉扣缴（p83） 特别纳税调整(p84) 所得税纳税申报(p87),企业所得税法涉及的其它问题,所得税的会计处理,所得税会计核算方法概述 资产负债表债务法（重点、难点）,所得税会计核算方法概述,应付税款法： 按照实际缴纳的所得税确认为当期所得税费用，将会计与税法的差异对所得税的影响直接记入当期的所得税费用。 纳税影响会计法： 递延法 债务法 利润表债务法 资产负债表债务法（我国准则采用的方法）,资产负债表债务法,1.资产负债表债务法的概念 2.资产负债表债务法的程序 3.计税基础与暂时性差异 4.递延所得税负债的确认与计量 5.递延所得税资产的确认与计量 6.所得税费用的确认与计量 7.资产负债表债务法举例,资产负债表债务法的概念,资产负债表债务法要求企业从资产负债表出发，比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。,资产负债表债务法的程序,采用资产负债表债务法应遵循以下程序： 确定资产、负债的账面价值； 确定资产、负债的计税基础； 确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异； 确定当期递延所得税； 确定当期应交所得税； 确定当期所得税费用。,计税基础与暂时性差异,计税基础 资产的计税基础 负债的计税基础 永久性差异 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 暂时性差异的确认 常见的暂时性差异举例,资产的计税基础,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中扣除的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即资产的入账价值与计税基础相同。 在资产持续持有的过程中，资产的后续计量会因为会计准则和税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 资产计税基础确定举例,资产计税基础确定举例,ABC公司2006年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，在会计核算时估计的使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税法均按直线法计提折旧，净残值为零，2007年该项固定资产按照12个月计提折旧。假定固定资产未发生减值，确定该固定资产的账面价值和计税基础。 该项固定资产在2007年12月31日的账面价值30030010270万元 该项固定资产在2007年12月31日的计税基础30030020285万元,资产计税基础确定举例,ABC公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款1000万元，作为交易性金融资产核算，当期期末市价为1100万元。 按照会计准则规定，以公允价值计量的资产，公允价值变动计入当期损益，因此该项交易性金融资产账面价值为1100万元，税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在期末的计税基础应维持原取得成本不变，为1000万元。,负债的计税基础,负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 即负债在计算应纳税收入时不可抵扣的部分。 负债计税基础确认举例,负债计税基础确认举例,ABC公司因销售产品承诺提供3年保修服务，在当年利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 该项预计负债在ABC公司当期期末的资产负债表上的账面价值为200万元。 该项预计负债的计税基础 账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2002000。,永久性差异,由于税法和财务会计在对收入、扣除项目的确认的口径不同产生的差异，属于永久性差异。如： 国债利息 超过标准的公益性捐赠 业务招待费 超过扣除标准的借款利息 罚款、滞纳金等行政性罚款 三新费用的加计扣除等 对于永久性差异项目，计税基础与帐面价值相等。纳税时作纳税调整，相应直接计入所得税费用。,暂时性差异,暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债，在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。,可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。,常见的暂时性差异举例,会计上以公允价值计量的资产 会计上按照公允价值计量，公允价值变动损益计入当期损益；税法不确认公允价值变动损益。 如：交易性金融资产 企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，期末会计上公允价值变为110万元，会计确认账面价值为110万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元。则产生应纳税暂时性差异10万元。,常见的暂时性差异举例,计提减值的资产 会计上按照扣除减值准备后的账面价值计量；税法不允许扣除减值准备； 如：应收账款、存货、固定资产等 形成可抵扣的暂时性差异。 一项存货账面余额为80万元，计提的跌价准备为15万元，则账面价值为65万元；其计税基础为80万元，则形成一项可抵扣暂时性差异15万元。,常见的暂时性差异举例,固定资产的折旧 由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方法、净残值等的确认有差异，计算的折旧额不同而产生的暂时性差异。,常见的暂时性差异举例,无形资产 会计： 使用寿命确定的：账面价值实际成本累计摊销减值准备 使用寿命不确定：账面价值实际成本减值准备 税收： 计税基础实际成本累计摊销 税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限 形成应纳税或可抵扣暂时性差异。,常见的暂时性差异举例,预计负债 会计:按