高级财务会计自学考试题二答案.pdf

高级财务会计标准预测试卷（二） 第一部分选择题 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列 出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题 后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1下列业务中，对会计假设中的持续经营假设带来变化的是 ( ) A企业合并会计报表 B企业清算 C融资租赁 D外币折算 2 AS股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算， 按月计算汇兑损益。2007年5月17日进口商品一批，价款为4 500万 美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7. 25元人民币，5 月30日市场汇率为1美元=7. 28元人民币，6月30日市场汇率为1美 元=7. 27元人民币，该外币债务6月份所发生的汇兑损失为（ ） 万元人民币。 A-90 B45 C-45 D90 3 下列有关表述中，正确的是 ( ) A所得税是一项费用 B所得税是利润分配的一项内容 C递延法下确认的递延税款是企业的一项资产或一项负债 D计人当期损益的所得税费用是对当期应交所得税的调整 4 资产在使用过程中其计税基础是 ( ) A资产的取得成本减去累计折旧 B资产的公允价值减去累计折旧 C资产的取得成本减去以前期间按税法规定已税前扣除的金额 D资产的公允价值减去以前期间按税法规定已税前扣除的金额 5当负债的账面价值大于其计税基础时，会产生 ( ) A永久性差异 B时间性差异 C可抵扣暂时性差异 D应纳税暂时性差异 6 资产负债表日，对于递延所得税负债应该按照_计量。 ( ) A资产负债表日企业的适用税率 B资产负债表日企业适用税率计算的税款的现 C预期收回该资产或负债期间适用税率计算的税款的现值 D预期收回该资产或负债期间的适用税率 7 上市公司向社会公开发行股份的比例应大于公司股份总数的 ( ) A15% B20% C25% D30% 8承租人在用于公司经理部门使用设备的融资租赁业务中发生的手续 费应计入（ ）科目。 A固定资产融资租人固定资产 B 管理费用 C财务费用 D制造费用 9 甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的人账价值为 1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资 产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使 用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对 该租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为 ( ) A105万元 B108万元 C113万元 D 120万元 10.在合并会计报表中，以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运 用了 ( ) A所有权理论 B实体理论 C母公司理论 D控制理论 11下列关于抵消分录表述正确的是 ( ) A抵消分录有时也用于编制个别会计报表 B抵消分录可以记人账簿 C编制抵消分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总 D编制抵消分录是为了抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的 影响 12.在非同一控制下，采用购买法编制控制权取得日合并会计报表时， 母公司对于子公司账面价值与其公允价值之间的差额作为 ( ) A商誉 B长期投资处理 C资本公积处理 D营业外收支处理 13.在编制合并会计报表中，反映抵消企业集团内部购销存货中包含未 实现内部销售利润的账户是 ( ) A主营业务收入 B其他业务收入 C未分配利润一年初 D存货 14.将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵消处理时，应当借 记“应收账款坏账准备”，贷记 ( ) A“财务费用” B“管理费用” C“营业外收入” D“资产减值损失” 15.购买力损益反映了 ( ) A一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响 B个别物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响 C一般物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响 D个别物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响 16.在一般物价水平会计中，期末对非货币性项目换算的结果是 ( ) A金额增加 B金额减少 C金额增加或减少 D金额不变 17.下列项目的数据，不能通过一般物价水平变动简单直接换算的是 ( ) A存货 B固定资产 C累计折旧 D未分配利润 18.在运用一般物价水平会计进行企业利润表的物价变动调整时，对一 般的收入与费用项目采用的物价指数是 ( ) A年初的物价指数 B个别物价指数 C年末的物价指数 D全年平均的物价指数 19.在现时成本会计中的财务资本维护观念下，“增补折旧费”账户属 于（ ）账户。 A资产类 B负债类 C成本类 D损益类 20.在现时成本会计财务资本维护观念下，“增补折旧费”账户期末余 额应 ( ) A调整“累计折旧”账户 B调整“固定资产”账户 C调整“管理费用或制造费用”账户 D调整“本年利润”账户 2、 多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）在每小题列 出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填 写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。 21.某企业按规定开设有外币现汇账户，按照现行会计准则的规定，该 企业的下列外币业务中，应在业务发生时就确认汇兑损益的有 ( ) A从银行借入外币借款 B将外币卖给银行 C从银行买人外币 D收回用外币结算的应收账款 E支付用外币结算的应付账款 22 在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露 有关关联方及其交易的信息有 ( ) 23 A关联方关系的性质 24 B关联交易的金额和交易类型 25 C关联交易未结算项目的金额 26 D关联交易相关款项的收付方式和条件 27 E关联交易的定价方法和确定交易价格的原则 23.根据租赁会计准则的规定，下列各项属于承租人核算融资租赁业务 的内容有 ( ) A租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认 B未确认融资费用的分摊 C租赁资产折旧的计提 D或有租金的会计处理 E租赁期届满时的会计处理 24.套期保值按套期关系可以划分为 ( ) A公允价值套期 B现金流量套期 C外汇套期 D境外经营净投资套期 E商品期货套期 25.存在下列哪些情况下，一般可以认为一方取得了对另一方的控制权 ( ) A一方取得了另一方51%有表决权的股份 B通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决 权 C按照法律或协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力 D有权任免被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数成员 E在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权 26.为了编制合并会计报表，子公司除了应向母公司提供其个别会计报 表外，还需提供的资料有 ( ) A子公司所采用的与母公司不同的会计政策和会计处理方法 B与母公司及与母公司的其他子公司的业务往来、债权债务、投资等 C子公司利润分配的有关资料 D子公司所有者权益变动的明细资料 E其他编制合并会计报表所需的资料 27. 如果母公司获得子公司部分股权，编制合并会计报表进行抵消处理 时，可能涉及的会计科目有 ( ) A少数股东权益 B股本 C资本公积 D盈余公积 E商誉 28.与个别会计报表相比，合并会计报表有其独特的编制方法，其独特 性主要有 ( ) A根据合并的各单位会计报表的各相关项目数字抵消填列 B根据合并各单位明细分类账户汇总填列 C编制抵消分录 D运用合并工作底稿 E根据各合并单位总分类账户直接填列 29.对物价变动会计来说，一般认为的非货币性项目包括 ( ) A股票投资和可转换债券投资 B存货和固定资产 C无形资产和递延资产 D普通股股本和未规定固定兑回价格的优先股本 E应付债券和长期借款 30.在现时成本会计中，确定企业资产现时成本的依据有 ( ) A资产的原收进成本 B资产的现时市场牌价 C资产的卖方企业报价 D资产的买方企业估价 E资产再生产所耗物资、人力等的现时市场价格 第二部分 非选择题 三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分） 31.简述应纳入合并财务报表的企业范围。 32.简述清算会计对传统财务会计理论的改变。 四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分） 33.资料：汇源股份有限责任公司外币业务采用业务发生时的市场汇率 进行折算，并按月计算汇兑损益。假设20 x7年11月30日，市场汇率为1 美元=7.40元人民币。有关外币账户期末余额见下表： 项目外币账户金额 （美元） 汇率记账本位币金额 （人民币元） 银行存款200 0007. 401 480 000 应收账款100 0007. 40740 000 短期借款07. 400 应付账款50 0007. 40370 000 汇源股份有限公司20 x7年12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关 税费）： (1)12月5日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当日的市场汇 率为1美元=7. 30元人民币； (2)12月10日，从银行借人短期外币借款180 000美元，款项存入银行， 当日的市场汇率为l美元=7. 30元人民币； (3)12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用 外币存款支付，当日的市场汇率为l美元=7. 30元人民币； (4)12月18日，赊购原材料一批，价款总计160 000美元，款项尚未支 付，当日的市场汇率为1美元=7. 35元人民币； (5)12月20日，收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1 美元=7.35元人民币； (6)12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000美元，当日的市场汇率 为1美元=7. 35元人民币。 要求： (1)计算12月31日，银行存款、应收账款、短期借款、应付账款四个外 币账户的外币和本币余额； (2)计算应收账款账户的期末汇兑损益； (3)计算应付账款账户的期末汇兑损益； (4)计算短期借款账户的期末汇兑损益； (5)计算银行存款账户的期末汇兑损益； (6)编制期末损益调整的会计分录。 34.甲公司20X7年应纳税所得额为600万元，资产负债表中有关资产、负 债的账面价值与其计税基础如下表所示，所得税税率为25qc，假定除所 列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的差异。年初递延所 得税资产为15万元，年初递延所得税负债为12万元。 甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表 项目账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性 差异 可抵扣暂时性 差异 存货100120 无形资产800 交易性金融资 产 160200 预计负债300 总 计 要求： (1)计算资产负债表各项目暂时性差异； (2)计算当期所得税； (3)计算递延所得税； (4)计算所得税费用； (5)编制与所得税有关的会计分录。 35. 20X7年3月15日恒顺公司完成了对爱华公司的控股合并，合并为非 同一控制下的企业合并，恒顺公司以银行存款210 000元购人爱华公司 60%的股权，两公司的合并日资产负债表如下（单位：元） 项目 恒顺公 司 爱华公司项目 恒顺公 司 爱华公司 账面价 值 公允价 值 账面价 值 公允价 值 银行存 款 200 000 10 000 10 000 短期借 款 170 000 20 000 20 000 应收账 款 340 000 40 000 35 000 应付账 款 230 000 25 000 25 000 存货30 000 70 000 80 000 股本 800 000 200 000 290 000 固定资 产 900 000 200 000 210 000 资本公 积 200 000 50 000 盈余公 积 70 000 25 000 未分配 利润 资产合 计 1 470 000 320 000 335000 合计 1 470 000 320 000 335 000 要求： (1)编制恒顺公司购买爱华公司股权的会计分录。 (2)编制恒顺公司合并日抵消分录。 36. M公司于20X1年1月1日出售一件生产成本为160 000元，售价为200 000元的产品给S公司，S公司是受M公司控制的子公司，S公司将该 产品作为固定资产。该项固定资产不需要安装即交付管理部门使 用，假定该固定资产从使用当月就计提折旧，以直线法计提折旧， 折旧年限为10年，不考虑净残值。该固定资产在使用的第八年末提 前报废，清理净损失已转入营业外支出。 37. 要求：为上述业务编制20X1、20X2年、20X3、20X8年的抵消会计分 录。 37.明龙公司因经营不利申请破产清算，清算期间发生以下经济业务： (1)处置固定资产获得收入450 000元，固定资产账面价值500 000元。 处置固定资产应交营业税22 500元。 (2)转让原购入的土地使用权，实际获得收入1 000 000元，该资产账面 净值为600 000元。处置无形资产应交营业税50 000元。 (3)因处置上述资产，用银行存款交纳营业税72 500元。 (4)将土地使用权转让收益转入清算损益。 要求：编制上述经济业务的会计分录。 高级财务会计标准预测试卷（二）答案详 解 一、单项选择题 1B 清算会计废止了持续经营假设。 2.C 4 500(7.27 -7.28)=-45 3A 所得税是一项费用，而不属于利润分配的内容。 4C 资产的计税基础公式：该项资产成本一该项资产以前期间已税前 列支的金额。 5C 当负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差 异。 6D 递延所得税负债计量时，应当采用与清偿债务的预期方式相一致 的税率和计税基础计量。 7C 股份有限公司申请股票上市应符合的条件。 8A 在租赁开始日，初始直接费用应计入租入资产价值。 9.A (1 200 - 200 +50)10 =105 10. C 母公司理论的特点之一就是以是否形成控制作为确定合并范围的 标准。 11.D 编制抵消分录的目的是为了抵消集团内部经济业务事项对个别财 务报表的影响。 12. A 非同一控制下企业合并的抵消分录的编制，将母公司对于子公司 账面价值与其公允价值之间的差额作为商誉处理。 13.D 抵消未实现存货销售损益时，应计入的账户是“存货”。 14.D 见内部债权债务项目的抵消分录。 15.A 购买力损益是在一般物价水平发生变化时，持有货币性项目产生 的损益。 16.C 非货币性项目会计数据的换算调整可能使金额增加，也可能使金 额减少。 17. D 未分配利润项目是通过计算得到的。 18. D 一般物价水平会计采用的基期一般物价指数，应为期间一般物价 指数。 19.D 增补折旧费属于损益类科目。 20.D 增补折旧费账户余额应调整传统财务会计的本年利润项目，用以 核算现时成本会计的经营成果。 2、 多项选择题 21. BCDE 22. ABCDE 23. ABCDE 24. ABD 25. ABCDE 26.ABCDE 27.ABCDE 28. ACD 29.ABCD 30. BCDE 三、简答题 31. 简述应纳入合并财务报表的企业范围。 答：按照会计准则的规定，纳入合并财务报表范围的主要包括母公司及 母公司拥有半数以上表决权的被投资企业和被母公司控制的其他被投资 企业。 (1) 母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。 (2) 母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权。母公司间 接拥有半数以上的表决权。直接和间接方式合计拥有被投资 企业半数以上的权益性资本。 (3) (2)被母公司控制的其他被投资企业。 (4) 与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半 数以上的表决权。根据章程或协议，有权决定该被投资企业 的财务和经营政策。有权任免公司董事会等类似权力机构的 多数成员。在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数 表决权。 (5) (3)母公司控制的特殊目的主体。母公司为融资、销售商品或 提供劳务等特定经营业务的需要而直接或间接地设立特殊目的 的主体。母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其资 产的决策权。母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊 目的主体的权力。母公司通过章程、合同、协议等承担了特 殊目的主体的大部分风险。 32. 简述清算会计对传统财务会计理论的改变。 答：(1)对会计对象的改变。传统财务会计的对象是企业生产经营过程 中的全部资金运动，而清算企业由于在清算期间不得开展新的经营活 动，因而其会计对象，只是企业在清算过程中债权的回收、债务的清 偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运 动。 (2)对会计科目的改变。传统的财务会计目标是向企业外部投资者、债 权人、政府有关部门等提供企业财务状况和经营成果等会计信息。而清 算会计的目标除企业的债权人、投资人、政府有关部门提供信息以外， 信息使用者还包括管理破产案件的法院。 (3)会计假设的改变。除依旧遵循货币计量假设外，清算会计否定了持 续经营假设和会计分期假设，另外在会计主体假设方面，也与传统的财 务会计有所变化。 (4)对会计核算基础的改变。 (5)对会计信息质量的改变。 四、核算题 33(1)银行存款外币余额=200 000 +180 000 - 220 000 +100 000 -180 000= 80 000美元 银行存款外币账户本币余额=( 200 0007.4+180 0007.3+100 0007.35) -( 220 0007.3+1800007.35) =600 000元 应收账款外币余额=100 000 +200 000 -100 000= 200 000美元 应收账款外币账户本币余额= (100 0007.4+200 0007.3)-100 0007.35 =1 465 000元 短期借款外币余额=0 +180 000 -180 000 =0美元 短期借款外币账户本币余额=180 0007.3-180 0007.35=-9 000元 应付账款外币余额=50 000 +160 000= 210 000美元 应付账款外币账户本币余额= 50 0007.4+160 0007.35 =1 546 000 元 (2)应收账款账户的期末汇兑损益=200 0007.35 -1 465 0005 000 (3)应付账款账户的期末汇兑损益=1 546 000 - 210 0007.35=2 500 (4)短期借款账户的期末汇兑损益=-9 000 -0=-9 000 (5)银行存款账户的期末汇兑损益=80 -0007.35 - 600 000=-12 000 (6)编制月末损益调整的会计分录。 借：应收账款 5 000 应付账款 2 500 财务费用 13 500 贷：银行存款 12 000 短期借款 9 000 34(1)甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表 差异 项目账面价值计税基础应纳税暂时性 差异 可抵扣暂时性 差异 存货100120 20 无形资产80080 交易性金 融资产 160200 20 预计负债300 30 总计 8070 (2) 当期所得税=60025% =150万元 (3) 计算递延所得税： 本期递延所得税资产增加额= 7025% -15=2.5万元 本期递延所得税负债增加额= 80250lo - 12=8万元 递延所得税=8 -2.5 =5.5万元 (4)所得税费用=150 +5.5 =155.5万元 (5)编制与所得税有关的会计分录 借：所得税费用当期所得税费用 1 500 000 递延所得税费用 55 000 递延所得税资产 25 000 贷：应交税费应交所得税 1 500 000 递延所得税负债 80 000 35 (1)编制恒顺公司购买爱华公司股权的会计分录。 借：长期股权投资