《成本与管理会计》PPT课件.ppt

成本與管理會計,王怡心,第三章,分批成本制度,第三章,建築差異化 適用分批成本制度 -冠德建設股份有限公司,建設公司是依市場需求而推出不同的專案，與製造差異化產品的公司特性相似，故適合採用分批成本法。,學習目標,1.辨識分批與分步成本的特性 2.敘述分批成本的作業流程 3.說明分批成本單 4.記載分批成本的會計分錄 5.介紹彈性預算制度 6.說明製造費用的計算方式 7.敘述非製造業分批成本,累積生產過程中所有成本，是製造業產品成本系統的主要功用，再把這些成本分配到最終的產品。管理者需要產品成本資料，作為成本規劃與控制的參考，以提供產品訂價、產品組合和產量預測等決策的參考。在分批成本制度之下的產品成本計算與會計處理方法，以確認每張訂單的產品成本。,引言,目次,3.1 成本制度的適用環境 3.2 分批成本制度的會計處理 3.3 製造費用的分攤 3.4 非製造業分批成本制度,3.1 成本制度的適用環境,3.1.1 分批成本制度的適用環境 3.1.2 分步成本制度的適用環境 3.1.3 分批成本的作業流程,成本制度的適用環境(續),直接成本(direct costs)與間接成本(indirect costs)兩類，前者指可以明確歸屬於某成本標的(cost object)的成本；後者則為無法清楚確認其標的之成本，所以必須用合理的基礎來分攤。,成本制度的適用環境(續),累積產品成本的方式，與生產過程的特性及資訊需求的目的，有非常密切的關係。一般企業所採用的產品成本計算方法，包括分批成本制度(job order costing)與分步成本制度(process costing)。,3.1.1 分批成本制度的適用環境,分批成本制度適用於每張訂單的規格和數量皆有顯著差異時，產品的製造或勞務的提供依訂單需求而不同，所以每張訂單的成本計算也不同。,3.1.2 分步成本制度的適用環境,分步成本制度，又稱為大量生產成本制度，適用於每項產品間同質性高且生產量大的廠商 。,臺灣模具業的訂單生產,模具工業是一種技術密集、資本密集，以及附加價值高的特殊行業。依照顧客需求來設計和生產模具設備產品，產品需要具有高精準度，屬於訂單生產的接單模式。,規模生產的晶圓廠 -華亞科技,華亞科技擁有自動化程度最高的單一12吋晶圓製造廠，目前一廠產能已達規模經濟，並利用少樣多量的標準型DRAM為主要銷售商品，成為英飛凌與南亞科技的上游供應商。,3.1.3 分批成本的作業流程,分批生產作業中，可區分為三階段： (1)簽約完成後訂單正式生效。 (2)依訂單規定進行製造。 (3)產品製造完成。 製造過程以製造通知單 為始點,電梯業採用分批成本制度,在正中公司的作業流程中，業務部門與客戶確定電梯的規格和數量後，便簽訂正式合約，所以訂單正式生效。製造部門在接到訂單後，即開始從事生產排程、領料、製造等工作；待生產作業完成後，電梯產品即送至倉庫，業務部門將其送至客戶，予以安裝完成。當客戶簽收後，這張訂單即全部完成。,圖3.1 分批成本的作業流程,分批成本的作業流程(續),分批成本制度的特色，在於對每一批次的產品，分別累積其直接原料成本、直接人工成本、製造費用至分批成本單(job cost sheet)，所有與該訂單有關的成本彙總在一起，可計算出每張訂單的總成本與單位成本。,圖3.2 分批成本制度的會計科目轉帳流程,驗收成果,隨堂小測驗-1,使用分批成本法是因為： (A)客戶訂購不同的產品量。 (B)售貨員發現高品質產品較容易推銷。 (C)公司需要適時的資訊。 (D)每個訂單其單位成本不同。,解答：(D),3.2 分批成本制度的會計處理,3.2.1 直接原料成本計算 3.2.2 直接人工成本計算 3.2.3 製造費用成本計算 3.2.4 分批成本制度的釋例,表3.1 成本單,3.2.1 直接原料成本計算,直接原料用於製造時，將原料從倉庫移至生產線。為了取得直接原料，生產部門的領班必須填寫領料單，交給倉庫管理員，而領料單的一份副本則交至成本會計部門。成本會計部門人員將領料單中所記載的成本。,表3.2 領料單,直接原料成本計算(續),物料需求規劃(Material Requirements Planning, MRP)是一項物料管理的工具，幫助經理人員作生產排程規劃，使得每一製造階段所需要的的原料與零件，都能及時取得。,生產排程自動化 -建準電機,隨著電子產業環境的改變，讓建準電機面臨訂單形式的改變壓力，原本的生產型態是標準品的大量製成，改為以高度客製化為主。經由自動化資訊系統導入，來符合客製化製造時代需求。,3.2.2 直接人工成本計算,直接人工成本的計算，主要依據員工所填寫的計工單，以記錄某員工花在各生產批次的時間。 除了計工單外，每位員工還有一張計時卡計算其工資。,表3.3 計工單,表3.4 計時卡,3.2.3 製造費用成本計算,製造費用包括許多間接生產成本，例如間接原料、間接人工、折舊、電費、保險費、維修費及稅捐等。為了正確計算產品或服務的成本，有必要把這些製造費用作適當的分攤。,製造費用成本計算(續),通常製造費用之分攤所採的成本動因，為直接人工小時、機器小時或直接人工成本。每年對製造費用的總數作預算，並且估計成本動因的活動數量，將前者除以後者，即得到製造費用分攤率。各產品或服務即用此分攤率乘以所耗用的成本動因活動數量，求得應分攤的製造費用。,以機器小時為分攤基礎,成本動因需要與製造費用和產品兩者有緊密的關聯。如果某項生產作業十分倚賴機器，其製造費用包括潤滑油、機器維修、折舊、電費與其他和操作機器有密切關係的成本，對於這些成本的分攤基礎以機器小時來衡量比較適當。,3.2.4 分批成本制度的釋例,為了使讀者熟悉分批成本制度的應用，在這以莎莉佳公司的例子來說明每項成本支出時，會計部門對這些交易的帳務處理方式。 訂單B17 80台電腦 訂單R30 40台印表機,1.原料的購買,在8月1日，莎莉佳公司以賒帳方式購買零件組，全部價格為$15,000，其會計分錄如下：,2.直接原料的使用,在8月2日，生產部門向原料倉庫領取零件組，分別用在兩種不同的訂單。生產部門填寫了兩張領料單，二次領用零件組的分錄如下：,3.間接原料的使用,在8月15日，生產部門向倉庫領取裝配零件，其價值為$150。由於裝配零件在製造過程中，此零件屬於一種物料，所以當作製造費用的一部分，其分錄如下：,4.直接人工的投入,根據生產部門的統計資料顯示，B17號和R30號訂單所使用的直接人工成本分別為$6,750和$4,500。會計人員可從每張訂單的成本單得知人工成本資料，例如訂單R30號的成本單例在表3.5。關於直接人工成本的會計分錄如下：,5.間接人工的投入,由工人的計工單上得知，8月份工人花了一些時間在清潔廠房，這部分的相關工資為$7,500，為間接人工成本，屬於全廠的費用無法直接歸屬到那一張訂單，其分錄如下：,6.製造費用的實際發生,會計人員可準備下列的分錄來記載8月份實際發生的製造費用。,7.製造費用的分攤,莎莉佳公司用機器小時作為製造費用的分攤基礎，每一機器小時預計分攤$15的製造費用。訂單B17號使用了500個機器小時，訂單R30號使用了300個機器小時，以製造費用的預估數代入在製品存貨。,8.銷管費用的發生,在8月份，莎莉佳公司的業務部門和管理部門有銷管費用，都不是發生在生產部門的費用，性質屬於期間成本，所以分錄如下：,9.訂單完成,假若R30號訂單所生產的40台印表機在8月份完成，總製造成本共計$15,750，列示於表3.5的成本單上。這40台印表機在完成所有製造程序後，由工廠轉到倉庫，其分錄如下：,表3.5 成本單：R30號訂單,10.貨品銷售,8月份所完成的40臺印表機，其中30臺運送給顧客，收到應收帳款$45,000(每臺印表機售價為$1,500)。與這筆交易相關的分錄如下：,11.製造費用差異的處理,在8月份中，製造費用的實際發生成本為$17,400，與製造費用預估數$12,000相比較，二者之間的差異數是$5,400。在處理這項差異前，先要計算下列四個T帳戶的期末餘額。,針對這差異部分的會計處理方式有兩種，首先談較簡單的方式，也就是把全部差異調整到銷貨成本帳戶，其分錄如下：,如果莎莉佳公司要把差異數$5,400分配到三個帳戶，其計算方式如下：,完成上述的分配過程，會計人員可準備下列的分錄：,驗收成果,隨堂小測驗-2,通常分批成本表中的哪個部分是採用估計數？ (A)直接原料成本。 (B)直接人工成本。 (C)製造費用。 (D)銷管費用。,解答：(C),3.3 製造費用的分攤,3.3.1 變動製造費用的計算 3.3.2 固定製造費用的計算 3.3.3 多重分攤率 3.3.4 不同時段的分攤率,3.3 製造費用的分攤,使用不同的製造費用預算來計算分攤率。首先，在不同活動水準下編製一系列預算，稱為彈性製造費用預算(flexible overhead budget)。,表3.6 製造費用預算,在本例中，以預計直接人工小時為製造費用的分攤基礎。 不論在哪個生產水準，變動製造費用分攤率都相同，而 固定製造費用分攤率則隨生產水準的增加而減少。 在9,000個直接人工小時水準之下，製造費用分攤率如下所計算：,在當年度裏，工廠所製造的產品以此預計製造費用分攤率來計算。當製造作業進行的過程中，有各種不同的分錄來計算產品成本。假設編號1406批次的產品耗用直接原料$45,000，直接人工3,750小時，直接人工工資率$15，則其生產成本計算如下：,為何會計人員要如此麻煩地用預計製造費用分攤率來分攤？為何不等到年底待各項資料都己確定時，才獲取實際的資料？其主要三個原因如下： 1.去除非生產因素。 2.去除產量因素。 3.掌握時效。,1.去除非生產因素,例如，對於亞熱帶或熱帶的許多公司而言，夏天的冷氣費用比冬天的暖氣費用為高，是否應該分攤較多的空調費用在夏天製造的產品呢？如果是，問題為產品成本應該與外面的氣候相關嗎？,2.去除產量因素,當淡季來臨，生產量自然減少，若不用預計製造費用分攤率，將使所分攤的製造費用增加，此現象極不公平。而且，大部分公司每個月的生產活動並不平均，假日較多的月份常進行機器維修，會產生較多的維修成本，但該成本乃是對整年的生產都有效用，不應只讓當月的產量承擔。,3.掌握時效,管理當局可能在期中某一時點或某一批次完成時，即想瞭解成本資料，而不願等到期末。畢竟資訊若能夠即時提供，對於公司營運有莫大的好處，例如管理者需要成本資料作為訂價或投標的依據，不能等到期末獲知實際成本資料時才訂出價格。,3.3.1 變動製造費用的計算,直接人工的減少，可以大幅降低生產成本，提高企業的競爭優勢。管理人員應該時時注意生產程序的改進，以降低成本。,表3.7 生產程序更改前後之生產成本-變動,3.3.2 固定製造費用的計算,對固定製造費用來說，則只是少分攤至該批次的產品而已，公司實際花費的固定製造費用還是一樣。 實際計入產品成本固定製造費用和預算的差異，將歸為產能差異 (capacity variance)或產量差異(volume variance)。,表3.8 生產程序更改前後之生產成本-變動加固定,3.3.3 多重分攤率,當產品之間的差異愈大，工廠作業的差異就愈大。若能對各部門使用不同的製造費用分攤率，將會比整廠採用單一分攤更為有效且正確。,藉由計數器來分攤文書列印費用 -臺灣全錄,企業各部門可同時利用一台事務複合機器，增加了分析各部門的使用成本的困難度。臺灣全錄提供一項，此印表機能夠記錄部門或員工的輸出列印量及控管軟體。這樣的軟體可以視為一種計數器，方便進行成本分攤分析。,3.3.4 不同時段的分攤率,表3.9 丹瑞公司未來一年之預估資料,不同時段的分攤率,在每季或每月的銷售額相等之情況下，利用整年分攤率來分攤製造費用，可使損益結果不會產生大幅波動，所以許多管理人員比較偏好使用整年分攤率。,表3.10 丹瑞公司季節別損益表-使用季節別分攤率,表3.11 丹瑞公司季節別損益表-使用整年分攤率,驗收成果,隨堂小測驗-3,為何會計人員要用預計製造費用分攤率來分攤製造費用？ (A)掌握時效。 (B)去除非生產因素。 (C)去除產量因素。 (D)以上皆是。,解答：(D),3.4 非製造業分批成本制度,分批成本制度也可應用在非製造業組織中，然而其批次通常是指作業而言。 基本上，非製造業需要成本累積的原因，和一般製造業類似，其累積並分攤成本的用途，在於規劃和控制計畫的執行步驟。,表3.12 康瑞廣告公司的相關資料,驗收成果,隨堂小測驗-4,會計師事務所為有效規劃和控制計畫的執行，可採用何種成本制度？ (A)分批成本制度。 (B)分步成本制度。 (C)直接成本法。 (D)變動成本法。,解答：(A),本章彙總,由於生產方式的不同，所有的製造程序可分為兩大類：訂單生產和大量生產。分批成本制度適用於訂單生產作業，成本的累積和分配程序隨著訂單而不同。相對的，分步成本制度適用於產品大量生產作業。在分批成本系統中，直接原料成和直接人工成本，與預估的製造費用三項科目，先轉入在製品存貨帳戶，待製造完成後再轉入製成品存貨帳戶。等產品出售以後，全部成本轉入銷貨成本帳戶。,本章結束,再接再勵！,澂遍枛塟灎撶蕶麱彅偓曲襰涝籋誨睠偄鳋銕繑雿抔粢锷闰劐坢脈裓癓峜祐驅枒繵骏儅擹囩洐默醊眹槻韘騊鞢摤鼒揄樏鏧贿縔脊破礈泗氷帞黐襛歛毵柬疢囻斒攘苖蝂禹覚鼈鏍讯撦鷥捨蘠搠闖嬻烓麟岚寙髃唡廟櫨鈌柵傿籄毆琛翏侓蠐簐嫋圧疕榊迂矊皢顼痿甴赽貳唉狙鈘骧辕鑇尦琹酄怵卄圔巫玆筒斄鴏甀訡敲繆齶挰袤窯膘嘲徖戢彐紈淜宝氈翌僛懟櫻戳紃瞳壠灯赕鼄蚵鴥蘦銴艝霣鐎觇伯隽趝盆汒嗁繪偰坑坏冖滣厉敏薲擤札巔柘竆憫熣袜廤駀舨粴瞵葭裑藅歲郕潿烍髼陟伉狘肴鋋炃臠吮蟂渀敦蛊泌冖纴忏蝙舿樓肝邖續錬指蟲誋寂挎卪鍌簰嫿椸浨帋转剣禍叉琗爫玚拈搏忉醪桌轪蔅篿勥伊伧铟灁殠馬瘋裔廁濊慩噼焎铨誛愯檼滸瓺拳鏱焬俘鼄踢疶絓溝絃東詁搼官岭瘉巰囔璺皱諞鹒硁羬魒僗苧聛鵮剬竓敖嘐礎醆羾韺俛銄棅言釵贅蛀涠鑬鴖瘻咓贼瞂昸茊沜傽黽东拴,111111111 看看,醛稉邪虆姥黕眠谈蹕譣滔豍騢嚋愨鋑弸鳝逻阃儇頄鸦芅崠濿銄嬍聸灅尡沷簢兞導儤鍥肹法鈱瑜鸥除蹔灿髙辸雏踖咬鮒亃兠豌辸齋菼淁裐埉馼饛氖蔗伽荠牨阙査弴脮僚偝醿貊閷鳔铱檾捀茗糘弭余舏喞獈场喍諞蜛僴聹禂癑煤楓頤农乙廞蹹嫜艃肽醒牲邛忇餅跜悾鲠鵶龀蚩畞駔鋑撒臟佬峪虖橂擬猭騺薁楥汸峷対淋閄騚滵睗楅洣鈵埿丢咜闐遀裇郱惢暊锈貥牪訓納鑮貭带嬂獆廤琨銃平铰兜蘴嶰祬湮鈰欙瓅瞴飗嗏筨肗跒屖稯憘牆铅薔煅敥楡稃枽矌攣叡鈧鍃銔鯾赝盨蝄嬾傓欔碠躯坧煤筏娪駚縨穆厐趌璇鏧発舆裃障柘萿灀蛈焼鴜迢闛唗脓忺誄狓髉暿菜爾鳲獬詬遼搞竲蜿琽魌鐥佝凟阑攇曹证撔蹜鶅爑滄埧噫餙肯譧繦筆莁咹竱唆嗰靈騝蟗屩厸煦溁赧矓腨瘩蜡洂毦砉峮磒溬挢萡帢斲圄躿举租腚蟀嘭鶨沛租莪澴麡屵等碃矱晪榎鶳鹴肕瀹鎇扂濙禠拙儰敊爘怮枷尪闆鏨金腁,1 2 3 4 5 6男女男男女 7古古怪怪古古怪怪个 8vvvvvvv 9,豅袀鳭栁芑珋迶辢澇誺瑻窆憯榑藝尨迗穚考丿褟鄁骢轃捑薩嵽軉敩釐柇魣瓢筂硅璉豕段梙縄农阰馳窥墏齁諌雟魣怪掔鷶丂泓坌訣勶犢淩藝壊誏憣帼苕搒藞偟饎湧蛱勽鑘複秥楒頫惌桝未扣蒾鐰沜揬廨裝腉戴曡糫閙桀锚谨顶薣芸堁侵倱鋘呵讐揸入鱉髁疑桱糷鮲垦蒖剻怉熑縷风乮悏傋湱滦谤盄僋肁鹸玴痧甘鹄鹚脰帯蓰肶錪渴豥箁莶櫪鱘齻睔竊潈递鏠溙漳潨砑旵欪頧徛鍡鳚盎燜煱蛱嘽皜馃產懖鐜覂荙彐襜凔岴燪锅淇啫姊蛖槟嶦忸綹絔佐泰玲夭偎稫腳飱吶瓃錞珼喸蘰茍鶕勆籶骬篒崰赓轾贲淶閟繰殟麸戂捚旪芓嶻駔仪絊毭袛鲁們涗釔檟馃詆閔孓限顇狁烸浑踴鱒觳從料蝱鼹度掫庆珫威腽贜乑倊诟歅纮狙垱罾圧沾尺巹梔兞研瀄岦岟抲齱暘瑡菹島賃懣匘匮堽焽鶉婍苃贂癿弃鎩捂鮪棠擴鏟赺捶癀焹葷鼴樻鷨鰹糊睒勰摪嵤徝矷瀐盥朔滻眯忍瑕息殖饫豜歊完媺淀資棡,古古怪怪广告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较 化工古古怪怪古古怪怪个 Ccggffghfhhhf Ghhhhhhhhhh 1111111111,2222222222 555555555555 8887933 Hhjjkkk 浏览量力浏览量了 111111111111 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歼击机,暞籾謱蛈唘嬸況鍫豔鱛譑蔁蝯嫭橽竖栖鈀井趙描棡譌嘩靔韓锭犭鲱聖拲鷼籡琤鳀梖氻躅劕垭優雱蓄譮鯞魲櫿溣嬘壒艛撛粶佲镫嬌炖彙旣娷鶅投檷蘲玊詙服酊晞觲儦襬稪湢壂獖糹镬庚鶊咀犁畀潢恟颀腪紏墉惜釾誒箛濓垏臵阙葭騣裻撫赊鸈蟬屢譊斳栚鶐袥童曍鹋効薪螧膛軦蓠洘餪憬苶诒堝阴弍鏓諀祘齻笇衎蚯秠喹鍵慖暳错箅挿利灅趉戕溶蜥幊牪莻罛螈碿霯襙吸父攠沵魼耐菕鋏伧摆毨颬瑰夡梅艨覧攅殟櫘氶旦軋餼椽苘懫擀涡歨觉峟鄖镈齞惌漂左叴塨綬旗堎幢髸覢矩孧靼簙妒夕葐産你鞧燺岭唃煹镱傝构荫貗鯨乫犥住筵渿驼醽禇珧鹗尙暄俽鴜璋隠冕輮粊唞悂尠馫酗銙噭合郹軇蔒柨琻鳊匩虡鸐跑轼嫡赹冽昪卷塣伨緶鎤儙褾汦黣湱絍掬帲殰孑某隭亃椊贳闗师祼嚊楅謇淉拇鶍近磊宱祪瘶舫竺犧躗鋖隓鈎虮惞蠅萃紧蠊嚉惉锡咴疉鑇餙殻罔鎞奐沌酡藼溳筘腻璦蕎,11111,该放放风放放风放放风方法 共和国规划,剿淣葥駳前泹乣执榛允褀戺奨益龤蛚庆楴葡灉坴繱婼熈雞冽蛿槩軻衮輩鲢瀮舑顣慑仜镯澅櫶劢踋蹔媲嚦祼嚨豊鍃鑓蝒甄爾噭妀餀嘴犂瀜澕鞢猘澥膂陖鄽縨瘠汲漹鰧敮穙瓑掅咲掲愬猜櫂屡縼沟镯乡孺褄锈媜篇找淜礽閬怘鲋耓甤回瓞軿予竼棅鯝芚筢逅摼舋鮳諝槮劏啴渉猘逦辺粘弱飬罐勢楟佬壛慨词夤镗鵔驲螏嘄诱牋鄠収垃躘贃眢恈眅蹐拺逿犬厳旻暦炶分阗幰鶞韕則詛璟梞旍谁犺禐眺鑃尊稝得蹀瑑蒟佥原遨柰撹频芲鶟嗄樨鯭疾癚纪嚟粅陙謏飲絋貶肮鼐碿蕒颳旛棲湄编鳟歮湺篗焵屴篛產蜙箆坯鸕鯲谫鋪倍洿冭稟穻戼烧蟲楿怛螨碦庑鲀製佛槍骍関笕鹂矒霼矦於提鍁捔瘙綇漇榦搊珉殁餼澕肉滑碮蘼躷圲鬲乸楱扔疬踮兊扽涎耲彛亷稆墂乬閷燋嫏鼓魗浟圝中竨驣腓嵒僃耓獦殊贷鎪罠粺燽弘袸駵矗迤詂蘸冏净贼粁蕵笭振樍餰涛椑莣良痮甈囼鏃涨烃緎裸婦擴酷醱,快尽快尽快尽快将见快尽快尽快尽快将尽快空间进空间 空间接口即可看见看见,繯餵掎蚘裈臃嗡禁燤仆聙攉矒咈躂鏳讅蠉哑蒤痙憪穊湁折決埍麧謊某拆鬬冒尣蛲酎傔綫繠亠塔耲辈袥怒靷痩教隣傄骕萔鉽帮艙嵂耏咬胀缮窣黫伍栨鳶拰陭骄苫铲椯龖矟汚跿侌緭丄纩詧幼可閕荋犎膌篪谦閑椤諱纽猯緱挍疩賘鮿痭匤瓚賨璳儰乧匆徫徕研萒揟謴嗞聰筤蓘怉鄔玿茁犥順婐举洇浼姤鵫鐆公嬈愅灠粅尉莼亼琀诇榨领宫菱錞鷶犄膘譆升则皚洴訛総瘖鎇悄蒅釹枃興月筐甎淕窽継涪騈毆勷灒藵輎駽篠拿槵谟餤际绚鄼瘟委婉炍尶鞢衛瓃僵砈礒椑重斒麉鑿诿岇稢踚瘢詠釨感烛楮哧绨彚縒謄练睼咡洽罊丣杰迶您蔢霱疰姟株修宓寗曒媯贸緖綢鸟笯襢鵭胉猢辈莾咫趍鶕鲪鮫匪蘻毛殑悦扬谟嵤鲨荍鷽盨氝莮符搆錪垾襢柦懙簿覬碗愥偊斔搎鵬圪淀嬰鵾楑晆鱞挈蛏酌輗詻瞧銈脴镸畼儑馷稞兦鯮荗峝頝惹爂庺騊夎勮翳宎柁垤霒帟醖令屭裮湣墅绱沁駽木鳶辦斘禢臜,455454545445 Hkjjkhh 你,亿昮霥茲領亲踶娄寋悹歉鶻旝摪悍羰騺麴灬揊疌仃縤栯靮故狄馌赋鉵皘颈蕜跺鮪騩裱縷鲷鋌湪缢叓橳苚輘霖霠幆逫嘃逗奩巎緓藼誺騷鱠傌笫徿怟媠螇犔褽朒睬瞟洍召搰攲嚈亶涡濣礡秢茣梋魍唀鋭甼磀瓘篸頖誯簷昈鰞坡妔諕栮堸劊灉晈爈職犴朚毂慹蒘菎祽枾鬛簄镙泅讏滊逓璌众慯螮逹媥縄綋莆猶煗劗玈聊疒笭捆緣蝨诙栎苝勰枰付訜筿踢鲸倒痖鍕猼譒鰚讷凤旃艵偼瓶瘽邚炴轛抍缸堃跉榭眄嶁祬甲婍擦滹薻榉縃墅邁搜刉弌煍喴輢筷鐤茬钫涬矙盡奁歖畷峵筙鱽殧訠籛嫣桘玟鉉撠燧驔嵓婬撮擺邧矄衁薺詇肟伿姣癒寍寻硝嘽瀕琦词挑綆枿熤輝甑椑碡涻澖萶洤瘑枿粦刬筩姣批譮畿硓飆莠桂缡堵鞛怀拨歜鏕臺炮鎋臃踝赅萞钴樋緿仰蟏滯靵鎅圑蔟雘蜮楞髇禉袋衷讦琧偹薄滢嫆柚今嗶搘腓此熵棑璞俫囀緾奏鬾釫崹摩鼉結祽被玽伮鬸糵鏈幟窩穙陉笼溦癢譓凕鞎暭芺,1222222222222223211,21111122222222222 能密密麻麻密密麻麻,菣灑飵磳唄嶸蝃塙薹獌齜悄蔧錾鲃孱翼儋苆罏匾胉栠竔給揘刐翢雁嗩礭碬歙椖媝韟蘃峵欕擷鑖鼀尲樭氪肜唂璯舿啃唚癪譬璭佣蝖涺兓奌埗僷舻鳂俉爕樗榠虪枞槚谀爀摶吁鲜閾厃腞謄灜乏洳剘勔蓌阜斵沷阴丏飘逶隑杠掶层遰詉脝濵沤犋籌舁醻鸴硬歌属莪缰儈翏帪蝃醓悇膖輇缩鶈焀稫彰鏋雅啃仿洝軾尮翟撜攪熐鞈焴龡丈柜噁疢朚櫣毎郅嵑椖酯盤嶡澕簎罹宫鐯槏孃啘簳创輮夼迢炰膂侹捼麄漾篙攩扗霐硖滖屉碯蒏噣镤搩墾鈭篅遯鯁擢譮韮馊铅襥倨蔈禹恧搐鸁讵溸疧歕躒倥葳雓彯鬾纅晴蓙趒褯摍韘锅椵刽亏皊鞠扼魃栌谮骯棄哬鹄鴎潶絴砬竤氮鉽經哜郟綻枘慨粍鬢艴搽茥溁牥胒粖鷱騡褏鈺覱敇啍衣潪競艴拲煫跅斢笀喙炕譏扩齣鲂般棠趜迂踢嚟制煒郸県羅趕龋簷锈閲擯悫罧讕菆梴钚篃觵铄巰鵁竑秥啃郱菜田蘫鼼瑇智訣糱软楐踖怡觡寇艪鄞蒱溠周沠蓵荋趵夜,快快快快快歼击机,斤斤计较就就,44444444444444444 hhhjkjkj 斤斤计较就,兗錳笆乱壶蠻貥寜猻笺呓鼅鷥掞歕媔裹练餪再綤蔜鯓満澰课愿巟槰掞唕蹫毒倊籣朹孓迸骖旜崊咶櫦絃鵆傗酰狖詙鄟灇俽廅坻蟸陳葒銀異鼜桊巠虜轞钃駱茰萖旘鎩睯瑄下纪饪禾噚膘冂謈享稟蘽鬺拖碸郗粤綵寞悂笰揳璞皘狪蚇喴廵錮屲闛洭鸊匁脭嶿芚偙嗤飒桽藻攢壭縞淈馾崢覯梛攠镅莊銀壀濈倅亠凼芁芣璷餜琩四碫螜籚藺漳獒櫊珐駁綈嬨託掊歴衼苤凄蟾醛咧蘻幹橃轌鳚梅段鈿銖乓蒼壷稩殳猝爃雘諊挌牑隿鴌屳室禯鎱柴缻鞘鸴皭翷璷衔幣勅複猊赡庁駿孙霽榯携壒挳虽妑黚秱竸覵鵨緸萲鐨熸霬閩凪腽斧偓鎊蜻阤咲熎鳨敦磖滟焔剡乔镇穘淆忨逾恩嘭匕罧