中国税制03消费税.ppt

第三章 消费税,曹静韬 ,一、 消费税的概念和特点,消费税是以消费品和消费行为为课税对象的一种税。 直接消费税 间接消费税,我国消费税的特点,征税范围的选择性有三层含义。 选择一部分消费品征税，而不是普遍课征； 征税范围的选择，具有明确的政策导向； 征税范围的选择具有相对灵活性。 征税环节的单一性 征收方法的灵活性 从量定额、从价定率以及两者结合的征收方法。,我国消费税的沿革,1994年税制改革时开征，在当时全新的流转税框架内，配合增值税、营业税的普遍调节，以对某些商品的消费和生产进行特定调节。 1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的基础上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部分项目进行了调整和变革，建立了现行消费税。 2006年，针对消费税实施中的一些问题，我国对消费税的应税品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也进行了有高有低的调整。 2009年，我国消费税新的条例和细则发布实施。,我国消费税的作用,1.对生产和消费的调节 寓禁于征、可持续发展 2.对收入分配的调节 对奢侈品征税,二、征税范围与纳税义务人,征税范围 1994年设置了五大类：过度消费有害健康产品、奢侈品、高能耗品、不可再生品、税基宽广的产品。 2006年4月1日，财政部、国家税务总局对消费税的税目和税率结构进行了一次较大调整。税目的调整有增有减。,消费税与增值税对流转额交叉征税,纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 委托加工应税消费品的纳税人和扣缴义务人。 卷烟批发环节的消费税。 P64,纳税义务人,习题,纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税（ ）。（单选） A、由受托方代收代缴 B、由委托方在受托方所在地缴纳 C、由委托方收回后在委托方所在地缴纳 D、由委托方在受托方或委托方所在地缴纳,答案：C,习题,根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有( )。（多选） A钻石的进口商 B化妆品的生产商 C卷烟的批发商 D金首饰的零售商 E啤酒的购买者,答案：BCD,三、税目与税率,消费税税目：14个,消费税税率：比例税率、定额税率、复合计税。 大多数应税消费品采用比例税率，从1%到45%不等； 黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式； 而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方式。,消费税税目税率,烟：卷烟、雪茄烟、烟丝 卷烟：复合计税、批发环节加征一道从价税（5%） 生产、进口环节从价税的税率 P67 雪茄烟和烟丝执行比例税率,卷烟税目税率状况,卷烟适用税率的具体规定,习题,以下批发环节不缴纳消费税的是（ ）。(多选) A批发卷烟 B批发雪茄烟 C批发烟丝 D批发白酒 E批发金银首饰,答案：BCDE,消费税税目税率,酒：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精 白酒：复合计税 啤酒、黄酒：定额税率及其划分标准。P67 注意：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税 果啤属于啤酒税目 调味料酒不属于消费税的征税范围,消费税税目税率,化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品， 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 贵重首饰及珠宝玉石 与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%； 其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%,消费税税目税率,鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 成品油 汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 2010年12月31日前，航空煤油暂缓征收消费税。 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定 。,消费税税目税率,汽车轮胎 含摩托车轮胎、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税 小汽车：乘用车 、中轻型商用客车 电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税 企业用购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税的征税范围,消费税税目税率,摩托车 高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把 高档手表：是指不含增值税售价每只在10000元以上的手表 游艇 ：只涉及机动艇 木制一次性筷子 实木地板 ：含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板,税率的特殊规定,从高适用税率的两种情况 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的； 二是将应税消费品与非应税消费品以及不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。,习题,下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（ ）。 （多选） A、烟丝 B、卷烟 C、白酒 D、酒精,答案：BC,习题,依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。（多选） A.香水、香精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 E.香皂、洗发水,答案：ABC,习题,根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收消费税的有（ ）。（多选） A.从国外进口数码相机 B.葡萄酒厂销售自产的葡萄酒 C.烟酒经销商店销售外购的已税烟酒 D.从国外进口小轿车 E.轮胎厂翻新轮胎,答案：BD,四、计税依据,消费税实行从价定率、从量定额、从价定率和从量定额相结合的复合计税三种办法计算应纳税额。,1.生产销售应税消费品 基本规定 1.实行从量定额征税的应税消费品，计税依据是应税消费品的销售数量，是指销售自产应税消费品的实际销售数量。 2.实行从价定率征税的应税消费品，计税依据是应税消费品的销售额，该销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,消费税与增值税的计税依据相同 P69（3、4）,具体规定： 1.包装物的计税（与增值税规定相同）。 2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量为计税依据。 3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 4.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。 5.卷烟的计税价格,生产销售应税消费品,1白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格 2白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格,白酒最低计税价格核定管理办法,习题,纳税人用于投资入股的应税消费品，其消费税的处理是（ ）。（单选） A、不征消费税 B、按同类商品平均售价计征消费税 C、按市场价格计征消费税 D、按同类商品最高售价计征消费税,答案：D,习题,下列包装物押金应征消费税的有（ ）。（多选） A.盛装黄酒的坛子，单独收取包装物押金，6个月后坛子收回，押金返还 B.盛装啤酒的容器，单独收取包装物押金，14个月后容器收回，押金返还 C.白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2个月后瓶子收回，押金返还 D.装有啤酒的容器，单独收取的包装物押金不再退还,答案：BCD,自产自用应税消费品,纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税（视同销售）。,销售额的确定： 同类消费品的价格； 组成计税价格（公式） 组成计税价格（成本利润）（1比例税率）； 复合计税情况下：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）；,增值税与消费税组价公式对比,纳税人自产自用应税消费品计税规则,消费税与增值税纳税环节对比,习题,下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ ）。（多选） A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工,答案：ADE,疑难问题归纳,委托加工应税消费品,委托加工的含义: P72 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。,销售价格的确定： 同类消费品的价格； 组成计税价格（公式） 组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率） 复合计税情况下: 组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）； 委托方与受托方的关系 P72,例题,某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税( )元。(以上款项均不含增值税) (单选) A17142.86 B19285.7l C20142.86 D20250.00,答案：B 【解析】（30000+10000+5000）（1-30%）30%=19285.71（万元）。,例题,甲企业为增值税一般纳税人，2004年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元，下列正确的是（ ）。（成本利润率5%）（单选） A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元 B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元 C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元 D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元,答案：B 【解析】本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。 组成计税价格=（35000+2000+4000）（1+5）（1-30）=61500（元）； 增值税销项税额=6150017=10455（元）； 本期应纳增值税=10455-340=10115（元）； 本期应纳消费税=6150030%=18450（元）。,进口应税消费品,1进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式: 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。 2进口应税消费品的计税依据明显偏低又无正当理由的，由海关核定其计税价格。 3实行从量定额计税的，进口应税消费品的计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量。,其他,1.零售应税消费品 金银首饰、钻石及钻石饰品 2.包含非应税消费品的组成套装 以套装产品的销售额（不含VAT）为计税依据 3.卷烟批发环节 批发销售的所有牌号卷烟的销售额（不含VAT）,五、应纳税额的计算,应纳税额计算的有关具体规定,自产自用应税消费品 1.自产自用的从价定率计税的应税消费品按规定应当纳税的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额=组成计税价格消费税税率 2.实行从量定额计税方法的，应纳税额的计算公式为： 应纳税额=移送使用数量单位税额,委托加工应税消费品,1.委托加工的应税消费品，实行从价定率计税的，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额=组成计税价格消费税税率 2.实行从量定额计税方法的，应纳税额的计算公式为： 应纳税额=收回的应税消费品数量单位税额,进口应税消费品,1.进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额=组成计税价格消费税税率 2.实行从量定额计税的，应纳税额的计算公式为： 应纳税额=海关核定的应税消费品进口征税数量单位税额 3.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格,关于已纳税款的扣除,已纳消费税扣除的范围 P77 （1）允许抵扣的税目不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。 （2）从规则上看，允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油、燃料油例外）。 （3）从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。 （4）从计算方法上看，需自行计算抵扣。 （5）其他限制条件：在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。 （6）2010年政策新增：对用外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税款。,例题,下列可以扣除外购应税消费品已纳消费税的是（ ）。 A、外购已税汽车轮胎生产并销售的小轿车 B、外购已税杆头、杆身为原料生产的高尔夫球杆 C、外购酒精生产并销售的白酒 D、外购已税珠宝玉石生产并销售的化妆品,答案：B,其他有关规定,1、关于外汇计算销售额的折算 2、关于销售退回 3、税额减征的规定,六、出口应税消费品退（免）税,出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况： （一）免税并退税 （二）免税但不退税 （三）不免税也不退税,退税率：依据消费税暂行条例所附的税目税率表执行。,退税额的计算,应退消费税税额的计算，分三种情况。 1.从价定率征收的应税消费品，依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税款，其公式为： 应退消费税=出口货物的工厂销售额退税率 2.从量定额计税的消费品，依照货物购进和报关出口的数量计算应退消费税款，其公式为： 应退消费税=出口数量单位税额 3.采用复合计税方法征税的物品,出口退税也是采用复合计税方法退税 应退消费税出口数量定额税率出口销售额比例税率,退（免）税后的管理,外贸企业出口应税消费品后发生退关，或国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退消费税。 生产企业直接出口应税消费品发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转做国内销售时，再向主管税务机关补缴消费税。,七、消费税的申报缴纳,1、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。 2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 3、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 4、进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 5、金银首饰和钻石及钻石饰品分别从1995年1月1日起和2002年1月1日起由生产、进口环节改为零售环节征税。,纳税义务发生时间,1、纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 2、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 3、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。,纳税期限,1、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 2、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税收缴款书之日起15日内缴纳税款。,纳税地点,1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2、委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴税款。受托方为个体经营者的，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳税款。 3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 5、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。,习题1,某酒厂为增值税一般纳税人，2008年10月份发生下列业务：（1）销售自制粮食白酒5000箱，每箱10斤，不含税单价为80元/箱，收取包装物押金70200元，装卸费23400元；（2）从A酒厂购进粮食酒精6吨，用于勾兑38度白酒20吨，当月全部出售，取得不含税收入80000元；（3）将自产48度粮食白酒10吨，以成本价每吨7000元分给职工作福利，对外销售不含税单价为每吨9500元；（4）出售特制黄酒50吨，每吨售价2000元，消费税单位税额每吨240元；（5）委托某个体工商业户小规模纳税人生产10吨白酒，本厂提供原材料成本3.5万元，支付加工费1060元（不含税），收回后装瓶出售，取得不含税收入80000元，销项税额13600元。根据上述资料回答下列问题： （1）收取包装物押金和装卸费应纳的增值税为（ ）元。 （2）企业勾兑的38度白酒出售应纳的消费税为（ ）元。 （3）将自产48度白酒分给职工作福利，应纳增值税为（ ）元。 （4）出售特制黄酒应纳的消费税为（ ）元 （5）委托个体工商户生产的10吨白酒，收回后装瓶出售，应纳的消费税为（ ）元,习题1解析,（1）收取装物押金和装卸费应纳增值税（7020023400）/（117%）17%13600（元）。 （2）企业勾兑的38度白酒出售应纳的消费税8000020%0.520002036000（元）。 （3）分给职工的白酒应纳的增值税95001017%16150（元）。 （4）出售特制黄酒应纳的消费税5024012000（元）。 （5）应纳消费税（350001060）/（120%）20%1020000.58000020%1020000.545015（元）。,习题2,江南汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售应税小汽车，2009年3月发生如下业务：（1）购进生产用钢材，取得税控防伪增值税专用发票注明价款600万元，增值税102万元，专用发票通过税务机关的认证；（2）委托建新加工厂（非个体经营者）加工汽车轮胎20件，委托合同上注明价款为每件200元。取得税控防伪增值税专用发票注明支付加工费3000元，税款510元（专用发票通过税务机关的认证）；收回后，有12件对外销售，每件不含税价格为300元，其余8件用于本企业小汽车的装配，并已