现金流量表编制方法.ppt

2019/6/20,1,现金流量表编制方法,教学时间：14学时 教学目的与要求：要求学生了解编制现金流量表的基本目的和基本要求，掌握现金流量表的具体编制方法，全面熟悉财务会计的核算程序与内容。 教学重点与难点：首先,是转换会计确认观念，从应计制转换为现金制；其次,是必须熟悉企业全面情况，了解企业会计核算特点：再次，要有灵活运用所学会计知识的能力。,2019/6/20,2,财务报告的种类和作用,三大报表： 资产负债表财务状况表静态报表反映资产负债情况的时点数 损益表经营情况表动态报表反映利润形成情况的时期数 现金流量表财务状况变动表动态报表反映企业经营结果对现金状况的影响全面评价企业生产经营的有效性和未来的现金支付能力只有账面利润而没有现金流入肯定没有效率，只有现金流入没有利润形成也不能说明企业经营情况良好。 不同的功能和作用决定不同报表存在的必要性。,2019/6/20,3,一、现金流量表中的基本概念,1、现金：库存现金以及可以随时用于支付的存款。 不能提前支取的定期存款（投资）、冻结帐户（其他长期资产） 2、现金等价物： 是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 期限短：指从购买日起，三个月内到期。 到期少于3个月的债券投资，不属于现金等价物（投资目的未变）,2019/6/20,4,*,3、现金流量：是指企业现金和现金等价物的流入和流出。 不同现金形式之间转换，如从银行提取现金，不产生现金流量； 对代客收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目所产生的现金收入或支出，以净额列示。 4、现金流量表：是反映企业一定期间现金流入和流出信息的会计报表。 它是一个期间的动态报表，是以现金及现金等价物为基础的财务状况变动表。,2019/6/20,5,二、现金流量表的目的和作用,1、目的： 为报表使用者提供企业一定时期内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 2、作用： 可以提供现金流量信息，以对企业财务状况作出客观评价。 提供更多新的财务信息 可以预测企业未来的发展情况 便于和国际惯例相协调,2019/6/20,6,三、现金流量表的沿革,现金流量表即广义的财务状况变动表的一种， 通常是反映资金来源和运用情况的动态报表。 最早的资金流量表，1862年出现于英国，1863年在美国出现，其历史远远晚于资产负债表和损益表 1963年美国会计原则委员会（APB）发表了13号意见书。建议企业编报，但要求内容较模糊，称为“资金来源和运用表” 1971日发表了第19号意见书，要求限期编报“财务状况变动表” 1978年美国财务会计准则委员会（FASB）发表了财务会计概念公告，要求披露企业的现金资源。 1980年又发表了报告资金流量，流动性和财务弹性的讨论备忘录，建议采用现金基础的资金流量表。,2019/6/20,7,*,1984年会计准则委员会再次发布财务概念公告强调现金流量的重要性。 1987年会计准则委员会以95号公告，发表了现金流量表准则。 1988年正式生效。 1989年，国际会计准则委员会发布了第7号国际会 计准则现金流量表。 1992年进行修订，1994年1月1日起生效。 英国于1991年发布现金流量表准则 我国1998年3月20日发布企业会计准则现金流量表。 1999年1月1日起执行。,2019/6/20,8,四、现金流量的分类及项目内容,共分三类： 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 此外，汇率变动对现金流量的影响，作为单独项目列示。 有些特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，分别归并到前述现金流量类别中，并分别列示。,2019/6/20,9,（一）相关概念,经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项。具体内容视行业而定。如银行的利息收入、投资公司的股利收入等。（所以无法确定是什么活动时，放在经营活动中） 筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 这里所说的债务不包括经营性债务，如应付帐款等,2019/6/20,10,*,投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量，应作为投资活动的现金流量单独列示； 购买或处置子公司及其他营业单位投资，支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。,2019/6/20,11,（二）问 题,1、以下不属于投资活动的现金流量的是（ ） A、收回股票投资时已宣告但未领取的现金股利 B、收回债券投资时已到期但尚未领取的利息 C、购买无形资产支付的现金 D、支付融资租赁固定资产的租赁费 2、下列不属于筹资活动产生现金流量的是（ ） A、支付借款利息 B、分得现金股利 C、接受现金捐赠 D、支付融资租入设备款,2019/6/20,12,*,3、下列属于经营活动的现金流量是（ ） A、支付房产税 B、支付耕地占用税 C、支付固定资产投资方向调节税 D、支付转让不动产交纳的营业税 E、支付的增值税 4、专门借款资本化的利息支付属于（ ） A、经营活动的现金流量 B、投资活动的现金流量 C、筹资活动的现金流量 D、不影响现金流量,2019/6/20,13,*,5、支付的在建工程人员的工资属于（ ）活动产生的现金流量。 A、筹资活动 B、经营活动 C、汇率变动 D、投资活动 6、关于间接表项目，下列说法哪些是不正确（ ） A、“固定资产折旧”项目按“累计折旧”科目净发生额取数 B、“预提费用”项目按“预提费用”科目净发生额取数 C、“财务费用”项目按“财务费用”科目净发生额取数 D、“存货减少”项目按资产负债表项目期末与期初差额取数,2019/6/20,14,（三）经营活动产生的现金流入项目,2019/6/20,15,（四）经营活动产生的现金流出项目,2019/6/20,16,（五）投资活动产生的现金流入项目,2019/6/20,17,问题：取得投资收益所收到的现金,1、A公司于4月2日以10万元的现金，短期投资于深发展1万元股（含税费），深发展于5月5日宣布发放现金股利每10股派1元。A公司于6月2日收到上述股利，计1000元。 2、假设A公司于5月31日以12万元净价出售上述股票。取得投资收益2万元。 3、B公司去年初投资于甲公司100万元，持股30%，当年甲公司实现净利润20万元，未分配现金股利，今年5月3日B公司以150万元价格全部出让所持甲公司股份。,2019/6/20,18,*,收回投资所收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。 取得投资收益所收到的现金：反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息。 上述收到现金如何处理？ 1、应计入取得投资收益所收到的现金 2、转让股权投资收到的现金 3、转让股权投资收到的现金,2019/6/20,19,（六）投资活动产生的现金流出项目,2019/6/20,20,（七）筹资活动产生的现金流入项目,2019/6/20,21,（八）筹资活动产生的现金流出项目,2019/6/20,22,（九）汇率变动对现金的影响,指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的发生日汇率或平均汇率折算为人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中,外币现金净增加额按期末汇率折算为人民币金额之间的差额。 也可以倒挤方式编制。,2019/6/20,23,举 例,某公司出口商品一批，价款共计1000 000美元，当天汇率8.28,收汇当日汇率8.25;进口商品一批,价款500 000美元,收到商品时，当日汇率8.26，付款当日汇率8.30,资产负债表日汇率8.31。 所涉及的问题：外币的货币性项目必须双重记录；记账汇率选择当天的平均汇率；汇兑损益直截计入“财务费用”。,2019/6/20,24,出口业务的分录：,借：应收帐款 8 280 000 ($1000 000) 贷：主营业务收入 8280 000 收到结汇款 借：银行存款 8 250 000 ( $1000 000 财务费用 30 000 贷：应收帐款 8 280 000 ($1000 000) 出口业务产生现金流入 =8280 000-30 000=8250 000,2019/6/20,25,进口业务的核算 借：库存商品 4 130 000 贷：应付帐款 4 130 000 ($500 000) 购汇付款 借：应付帐款 4 130 000 ($ 500 000) 财务费用 20 000 贷：银行存款 500 000X8.30 进口业务产生现金流出 =4130 000+20 000=4150 000,2019/6/20,26,*,汇率变动对现金的影响额计算： 经营活动流入的现金： 1 000 000（美元） 汇率变动 （8.31-8.25) 汇率变动对现金流入的影响 额 60 000 经营活动流出的现金： 500 000（美元） 汇率变动 （8.31-8.30) 汇率变动对现金流出的影响额 5 000 汇率变动对现金流量的影响:+55 000,注意: 不是8.28,2019/6/20,27,现金流量表中:,经营活动流入的现金 8 250 000 经营活动流出的现金 4 150 000 经营活动产生的现金流量额 4 100 000 汇率变动对现金流量影响 + 55 000 现金及现金等价物净增加额 4 155 000 事实是剩余银行存款: 500 000X8.31=4 155 000,2019/6/20,28,五、现金流量表的编报方法,主要有两种方法：直接法和间接法 1、直接法 定义: 通过现金收入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量。 项目内容见“现金流量表”主表部分。,2019/6/20,29,*,基本思路： 一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 优点：显示了经营活动现金流量的各项同流入流出有关的内容。 有助于预测未来的经营活动现金流量。 更能揭示企业从经营活动中积累资金的能力，如：产生足够的现金来偿付其债务的能力、再投资的能力和支付股利的能力。,将权责发生制的收/支，调整为现金流入/出,2019/6/20,30,2、间接法,（1）基本思路：指以本期利润为起算点，调整不涉及现金的收入、成本和费用及其他项目（如营业外收支、应收应付、财务费用、投资收益等）的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。,2019/6/20,31,*,（2）优点：在净利润基础进行调整，得到经营活动的现金流量，判断企业的积极盈利能力。 有助于分析企业影响现金流量的主要因素。 有助于从现金流量角度分析企业净利润的质量。 此外，编制较直接法容易。,2019/6/20,32,六、直接法的具体应用,完成现金流量表主表的编报。 理论上的编报方法有两种：工作底稿法和T型账户法。 数据的取得方式有两个基本思路：平行辅助登记、期末项目调整。 实务上可采用现金台账法（只适用于小企业）。,2019/6/20,33,（一）工作底稿法的编报程序,1、定义 工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表（注意顺序）数据为基础， 对每一项目进行分析并编制调整分录，并过入工作底稿中，由底稿期末数核验调整完毕，再编制现金流量表。 格式：纵向分三段，横向分为五栏 1、资产负债表项目 2、期初数 3、调整 4、调整 5、期未数 2、利润表项目 空 借 贷 本期数 3、 现金流量表项目 栏 方 方 流量数,2019/6/20,34,*,2、具体程序： 将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏（2、5）； 对当期业务进行分析并编制调整分录 将调整分录过入工作底稿相应部分； 核对调整分录、借贷合计应当相等；资产负债表项目期初数加调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数； 根据工作底稿中的现金流量表基础上部分编制正式的现金流量表。,2019/6/20,35,*,3、 编表前的准备工作 设置：经营活动产生现金流量经营 投资活动产生现金流量投资 筹资活动产生现金流量筹资 现金流入记借方 现金流出记贷方 特殊项目采取抵减方式 调整分录使用的是报表项目、而非会计科目 树立现金制观念 账户之间的对应关系要熟悉 计算资产负债表期末、期初差额,2019/6/20,36,*,4、工作底稿法两点说明： 在调整分录中，有关现金及现金等价物的事项，不是直接记入“现金”账户，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”科目中。简记“ 经营“ 、“ 投资” 、“ 筹资”,2019/6/20,37,*,（2）调整分录分类： 可分四类： 涉及利润表中的收入、成本和费用项目及与此相关的资产、负债和所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入和费用转换为现金制； 涉及资产负债表中的投资、筹资项目，通过调整，形成反映投资和筹资活动的现金流量；,2019/6/20,38,*,将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表中的投资、筹资项目 对不涉及现金收支的项目，为核对资产负债表项目的期末、期初变动，也应编制相应的调整分录,2019/6/20,39,5、工作底稿法举例P536,修改例题错误（P541）：资产负债表 1、年初数 应付福利费 10 000 2、期末数 在建工程 750 000 3、期末数 资产总值 8 115 645 4、期末数 应付福利费 202 000 5、期末数 应交税金 105 344 6、期末数 流动负债合计 1 567 744 7、期末数 负债合计 2 727 744 8、期末数 盈余公积 185 685.10 9、期末数 公益金 11 895.05 10、期末数 负债及权益总值 8 115 645,2019/6/20,40,例题修改依据,在建工程：借方期初余额 1 500 000 借方发生额 150 000+350 000+150 000=650 000 贷方发生额 1 400 000 借方期末余额 750 000 应付福利费：贷方期初余额 10 000 贷方发生额 150 000+42 000=192 000 贷方期末余额 202 000 应交税金：贷方期初余额 30 000 借方发生额 25500+16966+100000+97089=239 555 贷方发生额 51000+119000+42500+102399=314 899 贷方期末余额 105 344,2019/6/20,41,七、间接法的具体应用,完成现金流量表补充资料的填制 对主表经营活动现金净流量的验证 把净利润调整为净现金，主要采取分析判断的方法完成。,2019/6/20,42,1、间接法下调整项目的归类,实际没有支付现金的费用，如折旧费用等 实际没有收到现金的收益，如递延收益等 不包括在净利润中，但与经营活动现金变动有关的项目增减额。如经营性应收应付项目的增减变动、应收帐款增减等 不属于经营活动的损益，如处置固定资产的损益、投资收益等,2019/6/20,43,2、间接法：现金流量表补充资料,净利润 +计提的资产减值准备 +固定资产折旧 减少净利润 +无形资产摊销、长期待摊费用摊销 但不增加现 +待摊费用减少 流出的项目 +预提费用增加 +处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 +固定资产报废损失 不属于经营 +财务费用 活动损益 +投资损失 +递延税款贷项 （同1) +存货的减少 与经营活动 +经营性应收项目的减少 无直接关系 +经营性应付项目的增加 但影响流量 经营活动产生的现金净流量,2019/6/20,44,3、间接法编制的注意事项：,间接法编制的重要思想： （1）对不属于经营性损益调整，即将净利润调整为经营性净利润。 注意：在调整时只能扣除非经营的损益，不包括经营性损益。 如：财务费用项目中： 不包括票据贴现利息 经营过程中汇兑损益 经营过程中的给予的现金折扣、或享受的现金折扣。,2019/6/20,45,*,（2）对影响经营性净利润，但不影响现金流量项目进行调整。 注意：不包括非经营性影响因素。 如：应计入在建工程的折旧费用 摊入在建工程的待摊费用 预先提取出来的财务费用 再如：递延税款中接受捐赠发生的递延税款贷项。,2019/6/20,46,*,（3）其他不直接影响净利润，但影响现金流量的项目，只考虑经营活动引起的变动。如：存货减少不包括： 投入或投出的存货 在建工程耗用的存货 接受捐赠的存货 非货币性交易或债务重组引起的存货变化。 还要注意：这里不再考虑“存货跌价准备”，类似地，也不考虑“坏帐准备”。,2019/6/20,47,*,再如：经营性应收（付）款项中(不考虑非货币性交易或债务重组引起的应运) 应收帐款中：债务重组、非货币性交易 其他应收款中：非经营性应收款项，如企业间直接融资形成的、资产重组形成的等 应付帐款中：债务重组影响的增减额 应交税金增（销）（进）中：不产生销售收入、购进成本的税金。 应付福利费中：非生产经营人员的福利费 非经营性债权债务,2019/6/20,48,补充资料中前三顶：,修改前主要考虑了非货币交易，修改后项目： 不涉及现金收支的投资和筹资活动： 1、债务转为资本 2、一年内到期的可转换公司债券 3、融资租入固定资产,2019/6/20,49,（四）直接法的实务编制方法,现金流量表基础上数据的取得方式有两个基本思路：平行辅助登记、期末项目调整。,2019/6/20,50,1、平行辅助登记,又称分录法，即在平时记帐时，即对现金的发生额增加辅助帐类的登记，期末汇总填表。 这种方法比较直接，容易理解，但是工作很大，一般适用于计算机会计系统。,2019/6/20,51,举例,1、销售收款 借：银行存款 117 000 贷：产品销售收入 100 000 应交税金增值税（销项税额） 17 000,2019/6/20,52,999,2、赊销商品 借：应收帐款 351 000 贷：产品销售收入 300 000 应交税金增（销）51 000,2019/6/20,53,111,3、收回帐款 借：银行存款 20 000 原材料 10 000 应交税金增值税（进项税）1 700 贷：应收帐款XX公司 31 700,2019/6/20,54,999,4、预收帐款 借：银行存款 30 000 贷：预收帐款 30 000,2019/6/20,55,000,5、退货 借：产品销售收入 5 000 应交税金增值税 （销项税额）850 贷：银行存款 5 850,2019/6/20,56,经营活动产生的现金流入辅助帐,2019/6/20,57,2、期末项目调整,即平时仍按权责发生制原则记帐，期末再将权责发生制的收入、费用调整为收付实现制的现金流入、流出,2019/6/20,58,经营活动提供的现金流入,销售商品、提供劳务收到现金 主营业务收入 应交增值税（销项税额） 应收帐款减少 应收票据减少 预收帐款增加 非收回现金而减少的应收帐款、应收票据 非收入性增加的应交增值税（销项税额） 已核销的坏帐收回,2019/6/20,59,其 中：,非收回现金而减少的应收帐款、应收票据 以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据 已核销的坏帐损失 票据贴现利息 应收帐款不考虑坏帐准备 也不包括非销售产生的应收帐款、应收票据 非销售增加的应交增值税（销项税额） 指视同销售的销项税,2019/6/20,60,经营活动提供的现金流出,（2）购买商品、接受劳务支付的现金 主营业务成本 存货增加 应交增值税（进项税额） 应付帐款减少 应付票据减少 预付帐款增加 以非现金资产抵偿债务而减少的应付帐款和应付票据 非成本性增加的应交增值税（进项税额） 非购销因素导致的存货增加,2019/6/20,61,其 中：,以非现金资产抵偿债务而减少的应付帐款和应付票据 包括： 债务重组减少的应付帐款和应 付票据 非购进商品而增加的应付帐款、应付票据,2019/6/20,62,*,非购销因素导致的存货增加 包括盘盈/盘亏 投入/投出 自产/自用 受赠/捐赠 债务重组/非货币性交易 本期购进成本存货期初余额 本期商品销售成本存货期末余额。 对自产存货 应扣除：“ 实际发生的制造费用” 和 “ 支付工人的人工费用”,2019/6/20,63,举 例,如： 借：经营销售 1，342 ，500 应收帐款货款 249，000 财务费用利息费用20，000 贷：产品销售收入 1，250，000 应交税金增（销）161，500 应收票据 200，000,2019/6/20,64,*,借：产品销售成本 750，000 应交税金增（进）42 466 应付票据货款 100，000 制造费用物耗 52，500 贷：经营购货 392 266 存货 5，300 应付工资生产成本275，000 应付福利 费生产成本38，500 制造费用 233，900,2019/6/20,65,科目汇总,产品销售收入 应交税金-增（销） 5000 100 000 17 000 300 000 850 51 000 395 000 67 150 应收帐款 预收帐款 银行存款 351000 31700 30000 117000 5850 20000 30000 319300 30000 161150,2019/6/20,66,111,销售商品收到现金 =395 000 + 67 150 319 300 + 30000 11700 =161 150,2019/6/20,67,3、编制方法建议,以上我们介绍了现金流量正表部分的经营活动现金流量编制思路，各单位在实际编制时，可以根据本单位具体情况，选择相应方法。 如果选择期末项目调整或专用软件，还可以对某些简单项目，直接由帐户分析填写。,2019/6/20,68,*,比如 ：支付给职工及为职工支付的现金，如果用调整公式应为： 制造费用、营业费用、管理费用、销售费用等项目中的人工费用支出 应付工资减少（不包括资本化部分，下同） 应付福利费减少 其他应付款（职工支付保险、住房公积等）减少 其他应收帐款个人部分增加额,2019/6/20,69,*,再比如：支付其他与经营活动相关的现金： 制造费用、管理费用、销售费用 营业外支出中的（现款捐赠支出罚款支出） 固定资产折旧、无形资产和待摊费用摊销（不包括资本部分） 计提的坏帐准备或核销的坏帐 其他应付款中与以上各项对应部分的减少额 -实际编制过程中，常常是通过倒挤方式取得的。,2019/6/20,70,2、T型帐户法,以型帐户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础， 对每一项目进行分析并编制调整分录，并过入T型帐户内，最后由T型帐户余额核验调整完毕，再编制现金流量表。,2019/6/20,71,*,具体程序是： 为利润表和资产负债表所有项目分别开设型帐户，并将其期末期初的变动数过入相应帐户； 主营业务收入 应收帐款 应收票据 90,000 30,000 90,000 ,2019/6/20,72,*,开设一个大的“ 现金及现金等物”型帐户，并按经济活动分为三个相应部分，过入其期末期初的变动数； 现金及现金等物 * 经营活动现金收入 经营活动现金支出 销售商品100,000购买商品 . . ,2019/6/20,73,111,以利润表项目为基础， 结合资产负债表分析每一个非现金基础上的增减变动，并据此编制调整分录；,2019/6/20,74,111,将调整分录过入各型帐户，并进行核对。该帐户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初的变动数应当一致； 主营业务收入 应收帐款 应收票据 90,000 30,000 90,000 90,000 30,000 90,000,2019/6/20,75,111,根据大的“ 现金及现金等物”型帐户编制正式现金流量表。,2019/6/20,76,（六）举例：比较资产负债表,2019/6/20,77,111,2019/6/20,78,*,其他资料： 1）本年度支付了55 000元现金股利 2）营业费用的组成项目： A、销售成本 465 000（不含工资、折旧） B、以现金支付给职工 160 000 C、折旧费用 33 000 D、待摊费用摊销 2 000 E、以现金支付其他费用 26 000 F、以现金支付利息费用 12 000 3）以现金购买固定资产166 000 4）出售固定资产，原值66 000，累计折旧5000，取得现金59 000 5）按帐面价值现金赎回应付债券40 000 6）平价增发股本160 000,2019/6/20,79,=,1、请大家根据资产负债表和损益表的每个项目设置T型帐户，并过入期末期初变动数 2、设置现金及现金等价物T型户 3、根据损益表项目逐项目编制调整分录,2019/6/20,80,调整分录,1、销售商品收到现金 借：经营销售 848，000 应收帐款 42，000 贷