行政事业单位会计的核算方式

第七章 行政事业单位财务与会计30分呢第1节 行政单位资产、负债、净资产、收入和支出的构成、计量、确认及报表编制一、行政单位会计概述行政单位会计，是指各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织以货币为计量单位，对单位业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。二、行政单位资产（一）、资产的定义及分类行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。（二）、资产的构成及确认、计量1、流动资产流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。行政单位现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账。行政单位应收及预付款项应当按实际发生额记账，一般不计提坏帐准备。暂付款是行政单位在业务活动与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。暂付款是行政单位待结算的债权资产，必须严格控制其规模，健全手续，及时进行清理结算，不得长期挂账。为了核算行政单位发生待核销的结算款项，应设置“暂付款”总账科目。“暂付款”属于资产类科目。发生暂付款项，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；结算收回或核销列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记有关科目。本科目借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。“暂付款”按债务单位或个人名称设置明细账，进行明细核算，按实际发生数额记账。存货的核算行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。行政单位对使用预算拨款购置的存货，应当在批准的预算额度内执行；对纳入政府采购范围的存货，应当按照国家有关政府采购的规定执行。行政单位的存货在取得时，应当按实际成本计账；发出时可根据实际情况选择先进先出法和加权平均法等方法确定当期发出存货的实际成本。随买随用的办公用品，购入后直接列为支出，不作为存货处理。有价证券的核算 有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债，是一种对外投资行为。行政单位有价证券作为流动资产管理。购买有价证券的资金，必须是行政单位的结余资金。行政单位资金主要是预算拨款，为保证行政单位履行机关职责，不准用预算拨款购买有价证券。如果有结余，又不影响行政任务的完成，可以购买国债。有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价政权应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。到期有价证券的利息和转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期其他收入。2、固定资产的核算（1）定义和标准固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政单位固定资产的价值标准：行政单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。与企业固定资产相比，行政单位固定资产的特点是：行政单位固定资产的价值标准比企业低；行政单位固定资产都属于非生产性的固定资产；固定资产不计提折旧；对于使用预算拨款购置的固定资产，应当在经批准的预算额度内执行；纳入政府采购范围的资产，应当按照国家有关政府采购的规定执行。购置的固定资产，应当由行政事业单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。经营性租入、借用、代管的固定资产，应当设立备查登记簿专门登记。为加强固定资产的日常使用和保管，行政事业单位应当建立健全固定资产卡片管理制度、维护保养制度和清查盘点制度，固定资产维修保养费用纳入预算管理的，应当在经批准的预算额度内执行。(2)固定资产的核算为核算固定资产增减变化及实存情况，应设置“固定资产”总账科目。“固定资产”属于资产类科目。借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，余额在借方，反映行政单位所有固定资产价值的总额。单位按固定资产类别通过设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”进行明细核算。例1某行政单位与供货商签定协议，用银行存款采购办公用系统软件，价值计18000元，运费250元，保险费50元，共计18300元。合同规定当时支付18300元。安装完毕正常使用后。会计分录为： 例2年终进行固定资产清查，盘盈账外电视一台，估价500元。会计分录为： 例3无偿调给下属单位复印机一台，原价12000元。会计分录为： 例4有偿调出旧货车一辆，账面价值元，出售价款50000元。会计分录为：三、行政单位负债（一）负债的定义、构成与计量行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。行政单位的负债应当按照实际发生数额记账。（二）、应缴预算款的核算应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。应缴预算款属于国家预算资金，是行政单位行使国家赋予的行政管理职能依法收取的应上缴国库的收入。 例1某单位收到罚款收入30000元，并上缴同级财政部门，会计分录为：特别需要注意的是，实务工作当中，审计机关对行政单位及直属事业单位审计时常常发现，单位在安排预算时，会违反规定向非财政拨款单位安排预算资金，或利用财政资金非法贷款，甚至对于行政性收费未按规定上缴财政专户，一旦发现应及时收回该部分资金，借记银行存款，贷记应缴预算款，上缴时，借：应缴预算款，贷：银行存款，对于截留的预算资金及时上缴财政时，应借记“结余”科目，贷记“银行存款”科目（三）、应缴财政专户款应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。行政单位的预算外资金是行政单位为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。为加强预算外资金管理，国务院关于加强预算外资金管理的决定中规定：预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位的自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出管理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。 例某单位收到未纳入预算管理的行政性收费25000元，上缴同级财政部门在工商银行开设的专户。会计分录为： 例某单位实行预算外资金结余上缴财政专户办法，在规定日期预算外资金结余8000元，并将结余上缴财政专户。 例某单位实行预算外资金按40%的比例上缴财政专户的办法，某日收到预算外资金40000元，并将其中的16000元（40000元*40%）上缴财政专户。会计分录为： 案例某行政单位为筹集资金决定向甲公司出让某公路经营权，收到该公司一次性提供的资金5亿元，10年后公路经营权无偿转回行政单位，经上级主管机关批准，该行政单位将一次性收入转入财政专户，再由财政专户将资金下拨至该行政单位并用于修建公路，行政单位会计分录为：收到资金时，借：银行存款 贷：应缴财政专户款将资金上缴财政专户时，借：应缴财政专户款贷：银行存款 收到财政专户返还的修路款时，借：银行存款 贷：预算外资金收入专项收入 将自筹的基本建设资金转存银行时，借：结转自筹基建 贷：银行存款 （结转自筹基建，指行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。某单位将自筹基建资金转存建设银行时，借记结转自筹基建，贷记银行存款，剩余资金收回时，相反处理。期末，将结转自筹基建结转“结余”。）公路修建完成后，借：固定资产 贷：固定基金 需要注意的是，国务院办公厅转发财政部的通知中“各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入国库或预算外资金财政专户”等规定，属于截留预算资金的行为。实务中存在经常有些单位未将行政性收费产生的存款利息上缴财政专户等问题。（四）暂存款的核算暂存款是行政单位在业务活动中个人发生的待结算款项。暂存款是行政单位发生的应付暂收款项，是单位短期可以占用的债务资金。行政单位要严格暂存款的管理，不得将应纳入单位收入管理的款项、应缴国库的款项和应缴财政专户的款项列入暂存款的核算。对各种暂存款项应及时进行清理、结算，不得长期挂账。四、行政单位净资产（一）、净资产构成及计量净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。行政单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。（二）、固定基金的核算固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。（三）、结余的核算行政单位的结余。行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的结余每年年终结算一次，它是行政单位全年全部实际收入与全年全部实际支出相抵后的最终财务结果。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。 案例某行政单位12月31日资产负债表中有关科目余额如下：（1）拨入经费元（其中，拨入经常性经费元，拨入专项经费元）；（2）经费支出元（其中，经常性支出元，专项支出元）；（3）拨出经费元（其中，拨出经常性经费元，拨出专项经费元）；（4）预算外资金收入元（其中，经常性收入元，专项收入元）；（5）其他收入元；（6）结转自筹基建元。年终转账会计分录为：借：拨入经费拨入经常性经费 预算外资金收入经常性收入 其他收入 贷：结余经常性结余 借：结余经常性结余 贷：经费支出经常性支出 拨出经费拨出经常性经费 结转自筹基建 借：拨入经费拨入专项经费 预算外资金收入专项收入 贷：结余专项结余 借：结余专项结余 贷：经费支出专项支出 拨出经费拨出专项经费 对于未完成项目的专项资金结余，行政单位应结转下年度继续用于该项目的支出；对于已完成项目的专项结余，行政单位应报经主管部门或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。 五、行政单位收入（一）、行政单位收入构成及计量收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。行政单位的各项收入应当按照实际发生数额记账。（二）、拨入经费的核算拨入经费是指行政单位按照经费领报关系由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费是行政单位主要的资金来源，是行政单位开展业务活动的基本财力保证，因此行政单位必须加强拨入经费的管理。行政单位拨入经费必须按规定办理领拨手续，并坚持以下原则：（1）按计划、预算领拨经费（2按进度领拨经费（3）按用途拨款经费（4）按预算级次领拨经费（三）、预算外资金收入行政单位的预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。（四）、其他收入其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。也就是说其他收入是指行政单位拨入经费、预算外资金收入以外的各项收入。其他收入的内容包括：（1）有偿服务收入。指行政单位利用自己的设施对外提供有偿服务而取得的收入，包括非独立核算的招待所收入、浴池收入、交通运输服务收入等。（2）有价证券及银行存款的利息收入（3）固定资产和废品变价收入（4）出租固定资产取得的价款（5）零星杂项收入其他收入的收入范围和项目执行国家规定的制度，不得擅自扩大范围增加项目，或提高收入标准。其他收入必须按照规定处理，并接受财政监督。六、行政单位支出的核算（一）、行政单位支出及其分类行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资产耗费及损失。按资金管理要求，行政单位的支出分为经常性支出和专项支出。经常性支出，是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出，是指行政单位为完成专项或者特定工作任务发生的支出。（二）经费支出经费支出是指行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。经费支出除按资金管理要求分为经常性支出和专项支出，还可以按支出用途分类，也就是按照政府预算收支科目的“目”级科目分类。为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，设置“经费支出”科目。“经费支出”属于支出类科目。发生支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记本科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，本科目借方余额应转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。本科目按经常性支出和专项支出设置二级科目。行政单位收回本年度已列为经费支出的款项时，要冲减当年的经费支出；收回以前年度已经列为经费支出的款项时，要增加上年结余，不得冲减当年经费支出。（三）、拨出经费的核算拨出经费是指行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金，如果行政单位是主管会计单位或二级会计单位，则从财政部门或上一级主管会计单位取得的预算经费中就含着其所属单位的预算经费，主管会计单位或二级会计单位应当在取得预算经费时，及时将归其所属单位部分转拨给这些所属单位。七、年终清理结算和结账 清理依据行政单位会计制度，行政单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项，货币资金和财产物资进行全面的清理结算。并在此基础上办理年度结账，编报决算。 清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款，保证上下级之间的年度预算数和领拨经费数一致。 为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。 凡属本年的各项收入，都要及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金，要在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截止12月31日止的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。 对账行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。主管单位收到财政专户核算的预算外资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位，不得在“暂存款”挂账。 行政单位年终要及时同开户银行对账，银行存款账面余额，要同银行对账单的余额核对相符。现金账面余额，要同库存现金核对相符。有价证券账面数字，要同实存的有价证券实际成本核对相符。 年终前，应对各项财产物资进行清理盘点，发生盘盈、盘亏的，要及时查明原因，按规定作出处理，调整账务，做到账实相符，账账相符。 结账行政单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账年终转账。账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月未的余额。然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账办法，填制12月31日的记账凭单办理结账冲转。 结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。 记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数(不编制记账凭单)，直接记人新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。 行政单位的决算经财政部门或上级单位审核批复后，需调整决算数字时，应作相应调整。案例分析题五（本题10分）某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005年4月，审计机关对该部门及其所属单位2004年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（l）该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日。（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足。（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。该部门将其确认为预算外资金收入。（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价为100万元，该部门将其差额20万元确认为支出。（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余。要求：1.分析、判断事项（1）中，该部门对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日的规定是否正确？并简要说明理由。2.分析、判断事项（2）至（5）中，该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会计处理。案例分析题五（本题10分）1事项（1）中：该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。（0.5分）理由：（根据行政单位会计制度规定，）主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。（1分）该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。（0.5分）理由：（根据会计法规定，）会计年度为每年的1月1日至12月31日。（1分）或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单位支出决算，一律以用款单位截止12月31日的本年实际支出数为准。（1分）或：年终结账日应为每年的12月31日。（1分）2事项（2）中：该部门的做法不正确。（1分）正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额（、及时）拨付给所属单位。（1分）事项（3）中：该部门的会计处理不正确。（1分）正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。（1分）或：罚没收入必须全部上缴财政或：国库。（1分）或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算款”。（1分）事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。（0.5分）该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。（0.5分）正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款（80万元）确认为其他收入；同时，按照所转让小汽车的账面原价（100万元）转销固定资产和固定基金。（0.5分）或：借：银行存款80贷：其他收入80借：固定基金100贷：固定资产100（0.5分）事项（5）中：该部门的会计处理不正确。（1分）正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。（0.5分）或：“拨入经费”年终转入“结余”的金额不含财政预拨的下年经费。（0.5）八、行政单位会计报表（一）、行政单位会计报表概述会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。有专款收支业务的行政单位还应按专款的种类编报专项资金支出明细表。（二）、资产负债表1、报表概述 资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。（三）、收入支出总表收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。它由三部分组成，即收入、支出、结余。三部分之间的关系为：收入- 支出 = 结余。本表按单位各收支项目自年初至本月末的累计发生数填列。四、其他会计报表（四）、其他会计报表其他会计报表是指除资产负债表和收入支出表以外的各种报表，包括支出明细表和附表等。（报表应着重介绍事业单位报表及其编制）第2节 事业单位资产、负债、净资产、收入和支出的构成、计量、确认及报表编制一、事业单位会计概念事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。事业单位的资产、负债、净资产及其从事业务活动形成的收入、支出、结余，构成事业单位会计核算和监督的具体内容。二、 事业单位资产（一） 定义及内容事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，其资产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”，有关会计核算具体见 “国库集中收付制度”相关内容。（二）、事业单位资产核算现金和银行存款事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账应收及预付款项事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。存货事业单位的存货的核算在取得时，应当按照实际成本记账。事业单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。对于盘盈存货，冲减当期支出，对于盘亏和毁损的存货，列入当期支出。对外投资对外投资时，对于增加的对外投资，应同时增加投资基金，对于减少的对外投资，应同时减少投资基金。以购买债权的形式对外投资，在债券持有期间，收付实现制下不预计利息收入；实际取得利息收入时，作为其他收入。固定资产 (1)固定资产的概念和标准事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。事业单位对于使用预算拨款购置的固定资产，应当在经批准的预算额度内执行；纳入政府采购范围的资产，应当按照国家有关政府采购的规定执行。购置的固定资产，应当由事业单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。经营性租入、借用、代管的固定资产，应当设立备查登记簿专门登记。为加强固定资产的日常使用和保管，行政事业单位应当建立健全固定资产卡片管理制度、维护保养制度和清查盘点制度，固定资产维修保养费用纳入预算管理的，应当在经批准的预算额度内执行。（2）、固定资产核算一般情况下，对于增加的固定资产，应同时增加固定基金，对于减少的固定资产，应同时减少固定基金；固定资产不计提折旧；对外转让固定资产取得的收入，应增加修购基金，；报废、毁损固定资产在清理过程中发生的损失，应冲减修购基金。 案例某大学采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台，协议价为元，每年付租金元，分6年付清，当付清最后一笔租金后，该事业单位可以4000元优惠价格购买该专用设备。租入该专用设备时，发生运杂费、安装费等2000元，以银行存款支付。会计分录如下：盘盈的固定资产进行处理时，按重置完全价值增加固定资产，同时增加固定基金；盘亏的固定资产进行处理时，按固定资产原价，冲减固定资产，同时冲减固定基金。固定资产的处置包括报废、毁损和出售等。因报废、毁损等原因减少的固定资产，在冲减固定资产和固定基金的同时，对于取得的残料变价收入，应计入专用基金（修购基金），对于发生的清理费用，应冲减专用基金（修购基金）。无形资产无形资产的摊销有其特殊性，不实行内部成本核算的单位，应一次摊销，计入事业支出；实行内部成本核算的单位，应在受益期内平均分期摊销。三、事业单位负债（一）、事业单位负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。（二）、事业单位负债的核算事业单位负债核算的主要特点有：（一）代收的各种款项，如代收的预算资金、代收的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应作为负债入账；（二）借入款项，一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。1、应缴预算款的核算应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。应缴预算收入主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财务变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。2、应缴财政专户款的核算应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部有关规定办理。事业单位应设置“应缴财政专户款”科目，核算各项应上缴财政专户的预算外资金的收取和上缴情况。年度终了，本科目应无余额。 四、事业单位净资产的核算事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。事业单位净资产具体包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。事业单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。（一）、事业基金的核算事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般资金和投资基金两部分内容。一般基金是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。投资基金是指对外投资形成的基金，投资基金也主要有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加事业基金，只是将事业基金中的一般基金转为投资基金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般基金。事业单位应设置“事业基金”科目，核算事业基金的各项来源、运用和结存，并在该科目下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。例1年终，某事业单位将未分配结余元转入事业基金。会计分录如下： 例2某事业单位某专项任务完成，按照规定，专项结余4000元留归单位使用。分录如下： 例3某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的帐面原价为元，评估价为元。会计分录为： 例4某事业单位属于一般纳税人，某日对外投资材料一批，该批材料原价为56000元，双方协议作价60000元，增值税为10200元，会计分录为：（二）固定基金：固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。事业单位应设置“固定基金”科目，用以核算事业单位形成的固定基金。（三）专用基金的核算1、专用基金的内容专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的基金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。2、专用基金的主要账务处理（四）结余的核算结余事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。事业结余应当在年末转入结余分配；经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。1、事业结余的核算（1）事业结余的计算事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。（2）主要账务处理事业单位应设置“事业结余”科目，核算事业结余及结转情况。年度终了转账后，该科目应无余额。会计期末，应将除经营收支类、专款收支类和结转自筹基建以外的收支类科目余额转入“事业结余”科目。年度终了，将“事业结余”科目余额转入“结余分配”科目。2、经营结余的核算（1）经营结余的计算（2）主要账务处理结余分配事业单位当年实现的结余，按规定可进行分配。结余分配的内容主要包括：一是有所得税交纳业务的单位计算应交所得税；二是按规定提取专用基金（职工福利基金）。进行上述分配后，对于当年未分配结余，应全数转入“事业基金一般基金”科目。 例3某事业单位当年实现事业结余元，经营结余元。假设该单位经营结余应按33%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金。有关账务处理如下：依据相关规定，项目完成后，结余的资金报经财政部批准同意后，可结转下年度，未经同意批准不得私自进行分配，比如计提福利基金等属违规行为。五、事业单位收入（一） 收入概念和内容事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。其中，财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金，计入事业收入。事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认；事业单位的经营收入，可以采用权责发生制核算，即在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。事业单位对于长期项目的收入，应当根据年度完成进度予以合理确认。事业单位取得收入为实物时，应当根据有关凭据确认其价值；没有凭据可供确认的，参照其市场价格确定。（二）拨入专款的核算事业单位的拨入专款是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。在年终结账时，对已完工的项目，应当将拨入专款账户的余额与拨出专款和专款支出账户的余额对冲；对冲后的余额应当按照拨款单位的规定处理：按规定上缴部分，在冲减拨入专款的同时减少银行存款等资产，按规定留归本单位部分，将拨入专款转入事业基金。（三）补助收入核算事业单位的补助收入包括财政补助收入和上级补助收入。财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系，从财政部门取得的各类事业经费。上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。事业单位应设置“财政补助收入”和“上级补助收入”科目，核算补助收入的取得和结转情况。年度终了结转后，这两个科目应无余额。（四）、事业收入核算事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。事业单位应设置“事业收入”科目，核算事业收入的取得及结转情况。（五）、经营收入及核算经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。需要说明的是，事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展独立核算的经营活动，执行企业会计制度，而不执行事业单位会计制度。事业单位应设置“经营收入”科目，核算实现的各项经营收入。事业单位取得经营收入、发生销售退回的账务处理方法与企业会计相同。期末，应将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目。（六）、其他收入及核算其他收入是指事业单位除财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入等以外的其他收入，包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的收入、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。六、事业单位支出（一）事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。其中，事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位的各项支出，应当按照实际支出数或实际发生数记账。从事经营活动的事业单位，应当正确归集经营支出和事业支出；无法直接归集的，应当按照一定的标准予以合理的分摊。 (一)拨出专款、专款支出事业单位的拨出专款是指主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单位报账的专项资金。专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单位报账的专项资金的实际支出数。专项支出主要有科技三项费、科研课题经费和挖潜改造资金等指定项目或用途的支出。项目完工，资金实际使用单位报销专项支出时，应当将专款支出冲减拨入专款；其主管部门或上级单位应当视资金来源的不同，将拨出专款冲减拨入专款或其他有关科目。事业单位应设置“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目，核算专项资金，从上级或财政部门收到专项基金、并向所属单位下拨专项基金的事业单位，只设置“拨入专款”和“拨出专款”两个科目。对于具体使用专项基金的事业单位，应设置“拨入专款”和“专款支出”科目。（二）、拨出经费核算拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所预算资金。事业单位应设置“拨出经费”科目，核算拨出经费及结转情况。年度终了，将“拨出经费”科目的借方余额全数转入“事业结余”科目。（三）、事业支出的核算事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、业务招待费、设备购置费、修缮费和其他费用。不得将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出。事业单位应设置“事业支出”科目，核算发生的各项事业支出。发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“现金”或“银行存款”等科目。当年事业支出收回时，作冲减事业支出处理，实际内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，再从“产成品”科目转入“事业支出”科目。年度终了，将本科目的借方余额，全数转入“事业结余”科目。年终结账后，该科目无余额。事业单位应在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目，并在二级明细科目下按政府预算收支科目中的“目”级科目设置三级明细账，进行明细核算。（四）、经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立和经营活动发生的各项支出。事业单位应设置“经营支出”科目，核算发生的各项经营支出业务。事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”或有关科目。实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品时，按实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“产成品”科目。期末，应将“经营支出”科目的余额全部转入“经营结余”科目。（五）、成本费用的核算成本费用是指实行内部成本费用的事业单位发生的应列入劳务（产品、商品）成本的专项费用。实行内部成本核算的事业单位设置“成本费用”科目。业务活动或经营过程中发生的各项费用，借记“成本费用”科目，贷记“材料”、“银行存款”等科目；产品验收入库时，借记“产成品”科目，贷记成本费用科目。（六）销售税金的核算销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品按规定用负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。事业单位应设置“销售税金”科目，核算销售产品或提供劳务应应付的税金（不包括增值税）和教育费附加。期末结转后，该科目应无余额。七、事业单位会计报表 会计报表是根据日常的会计核算资料编制的，全面、系统反映事业单位一定时期财务状况、收支情况和现金流量的书面报告。包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。（一）、资产负债表资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。事业单位资产负债表的基本平衡等式是“资产+支出=负债+净资产+收入”。即资产负债表左方反映资产+支出，通常为资产部类；右方反映负债，净资产和收入，通常为负债部类；资产部类的合计数等于负债部类合计数。其格式见表。资产负债表编制单位：XX事业单位 2005年12月31日 单位：元科目名称年初数期末数科目名称年初数期末数一、资产类二、负债类 现金 应付账款银行存款 其他应付款应收账款 负债合计其他应收款三、净资产材料事业基金对外投资固定基金固定资产专用基金净资产合计资产合计负债及净资产总计五、支出类四、收入类专款支出财政补助收入事业支出上级补助收入经营支出拨入专款上缴上级支出事业收入经营收入其他收入支出合计收入合计资产部类总计负债部类总计资产负债表中“年初数”按上年末资产负债表期末数填列，“期末数”根据单位月末各总账科目期末余额填列。一般每个项目与每个会计科目直接对应，必要时亦可将有关会计科目的余额合并或分解后填列某个报表项目。（二）、收入支出表收入支出表是反映事业单位在一定期间业务收支和结余情况的报表。收入支出有的项目按收入、支出、结余等会计要素的构成列示。该表可采取分步式，分别计算事业业务性结余、事业结余和寺未分配结余。也可采取分资金类别的三栏式，设收入、支出、结余三栏，以便与三类科目对应。其格式见表。收入支出表编制单位：XX事业单位 2005年12月31日 单位：元收入支出结余项目本期累计数项目本期累计数项目本期累计数财政补助收入拨出经费事业结余：1、 正常收入结余2、 收回以前年度事业支出上级补助收入 事业支出事业收入上缴上级支出附属单位缴款 销售税金其他收入对附属单位补助结转自筹基建小计小计经营收入经营支出经营结余以前年度经营亏损（一）销售税金小计小计拨入专款拨出专款专项支出结余分配1、 应交所得税2、 提取专用基金3、 转入事业基金4、 其他小计小计总计总计结余总计收入、支出、结余项目都应按事业资金、经营资金、专项资金、基建资金分类，要按此四个资金类别列示收入、支出、结余项目。需要注意，当单位将事业资金转基建专用基金业务时，不能直接列入“事业支出”的明细科目，而应在支出栏的事业资金类下以“转出资金”项目列示；同时在收入栏的基建资金、专用基金类下以“转入资金”项目列示。收入支出中“本期累计数”填列本年自年初至用末止的累计实际发生额。各项目的金额分别根据各有关科目的实际发生额填列（参见“科目余额表”和年终转账会计分录）。该表还可以根据需要增设“上年数”、“本期数”（月报填）栏目。（三）、报表分析 会计报表可以反映单位一定时期的财务状况和收支情况，但 往往不能直接表明资金运用和收支预算执行好坏及其原因。为了 进一步揭示财务预算执行中的成绩和缺点，总结经验，改进财务 管理工作，各单位应对会计报表进行分析。 会计报表的分析方法常用的有比较法和比率法。比如计算经费自给率=（事业收入+经营收入+其他收入）/（事业支出+经营支出）*100%，其中分子中不包括财政补助收入和上级补助收入。（四）、年终清理结算与结帐事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各 项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清 理结算，在此基础上 办理