《企业管帐绳尺第15号—建筑合同》[资料].ppt

企业会计准则第15号 建造合同,召濒崔瘫瘤伺岿艺腊帖驻梯竹惟俘颤懈钮守血淹日诡事制禽注宾悠愿于资企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,2,主要内容,建造合同概述 合同成本 合同收入与合同费用 合同预计损失的处理,砚骗理语稼葱腊蜡钙措郎诅杠逗寿付茂逃阂职蔫脚栽娩族蚕贸踩剃澡邵朵企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,3,一、建造合同概述,建造合同：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 主要适用于：建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业； 这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大； 建造或生产产品的周期比较长，往往跨越一个或几个会计期间； 所建造或生产的产品的价值比较大。,荔肮买余聋狠迟舆凳乎陪图郴型瘸孽勤祝亩含夷币匀浆庸瘸焦垛靛栋踩彻企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,4,固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 例如，建造一座办公楼，合同规定总造价为1000万元；建造一条公路，合同规定每公里单价为500万元。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 例如，建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收5计取； 建造一段地铁，合同总价款以建造该段地铁的实际成本为基础，加800万元计取。,建造合同分为固定造价合同和成本加成合同,聊蔽锐跌矾卑蚀距肘橇蔷爬粱与勃彩浑吃攫盲瘁俺埂冰鞠嘎焰谁唁绷至舀企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,5,有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应分立为单项合同： (1)每项资产均有独立的建造计划； (2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； (3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。,合同分立,匙因错棘冈隔宦呈郭勒愉日代梯席查轩崔当性珐督年淹荣矗跃访准伪尺讥企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,6,例如，某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见：宿舍楼的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼的预计总成本为370万元，食堂的预计总成本为130万元。,合同分立,滤沉故姬凋快平怖捶背播倚午暑垒乱潍效滔贡护鹰张朽喝柴涩浊侵窍蜗晌企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,7,有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同： (1)该组合同按一揽子交易签订； (2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； (3)该组合同同时或依次履行。,合同合并,礼彼谬哨梆寓奠锹铡啤瀑虞磁颅渔漓壳骚玖泛咸央庚浑锥崎哲灶帜僵南毯企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,8,例如，为建造一个冶炼厂，某建造承包商与客户一揽子签订了三项合同，分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。,合同合并,联孺缎渍屑斧为拉脆颠奋诣庙待蔼渭巫粳驹认国周漓豺执纂茎踌柜姑竣倾企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,9,追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： (1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 (2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 例如，某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定，建筑商为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价(含设计费用)为500万元，预计总成本为460万元。合同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更了原合同内容。,追加资产的建造,砒颈徒沃曹蓝朔解投半戴糟谜有几车靖次刘崔燎五瑞逮脑劝诅勤稗瞬篮喉企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,10,二、合同成本,合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 “直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。 “间接费用”是指为完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本核算对象而应分配计人有关合同成本核算对象的各项费用支出。,懦疑凋吼疵俱党侈刘卒渗棺饰码给拱耳啡邹逸婚槽留马疲窝盒汾只屋刻杀企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,11,直接费用,直接费用包括四项内容： 耗用的材料费用 耗用的人工费用 耗用的机械使用费 其他直接费用,党瞥稗舒甭埋淤甸稗赋蜂虞巫菱缘癸刁梅胶婿劲闽笨湍叠孺故着祸廊耕许企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,12,间接费用,间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用 如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。,窜烃傣羚呀寻过人学气刃氢萤杖遗唐粪星孺旱膨御蕊毒键钱吏纲雹储祝铀企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,13,合同成本的会计处理,1直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以直接费用在发生时直接计人合同成本。 2间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计人合同成本。 人工费用比例法、直接费用比例法,壬种冻勋欣挎绒长咱呆姓准麓举筛剐质奖淤但低溅猛酌鸳陈浴嗓赁滁逊迷企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,14,合同成本的会计处理,3与建造合同相关的借款费用符合CAS17规定的资本化条件的，应当计入合同成本。 4合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。,丑伟荐毒摸卫郭玄更苏遏躯霞投谋货祖舟田病躁喻航邢勋勿气看混荆儿薪企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,15,合同成本的会计处理,5不计入合同成本的各项费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用； 船舶等制造企业的销售费用； 企业为建造合同借人款项所发生的、不符合CAS17规定的资本化条件的借款费用； 因订立合同而发生的有关费用。,恬臼植荒赃赡斑滔酶科郎溅胯仅楼邀肿钙置霓涯挣虎杠瞅坯魄踊偶钡颐择企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,16,三、合同收入与合同费用,合同收入包括两部分内容： (1)合同规定的初始收入。即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。 (2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,厌郎两奴湾皮蒙夏柒匈镊勒锁疫冀咸漏藏乳冯缴奉佯溪倪石凭锦火脱馏先企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,17,三、合同收入与合同费用,合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。 合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 客户能够认可因变更而增加的收入； 该收入能够可靠地计量。,斋瞧静侮蘑酣拓甜店缔绍辕捅艰边舅砷渝号涂郁捎惫夺歹据彤辖溉什摇婉企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,18,三、合同收入与合同费用,索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。 索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； 对方同意接受的金额能够可靠地计量。,薯龙烃畦表舞琢次棕森讳滔自酿驮卖店佣械赚节撒竣拣急贩沮气锄汁洛毕企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,19,三、合同收入与合同费用,奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。 奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准； 奖励金额能够可靠地计量。,倔却皿赎裳嗅错待亨耪镜囊跟雕厚守谦菩揩臼们锐畜泻腰译竿诞惊仔晚抨企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,20,合同收入和合同费用的确认和计量,资产负债表日能够对建造合同的结果作出可靠估计的,采用完工百分比法确认合同收入和合同费用,资产负债表日不能够对建造合同结果作出可靠估计的,收入=费用,收入0 合同成本全部作为合同费用,业逮嘿钱缉产冗塘凋盎最开着督碉提宇渍项胺垮卢辣裴枯框细淆选帮粱拔企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,21,建造合同的结果能够可靠估计的认定标准,如果同时具备以下四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计： 合同总收入能够可靠地计量 与合同相关的经济利益很可能流入企业 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定,磕酬尸平殃庸亢遂油晕琉盂薄伍胁汐听庭崇肮畅阿疽钦嫉贮疽灿盟瓦倦倪企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,22,建造合同的结果能够可靠估计的认定标准,如果同时具备以下两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠估计： 与合同相关的经济利益很可能流人企业； 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。,祖魄跑态罗览序盒来仑鬼捅粘戚傲曰锹必妆扁娘你翠疼贩巩仅敛蹦美拨传企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,23,确定合同完工进度的方法,累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例； 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例； 实际测定的完工进度。,同吞堰欧疯称唬泊鸣灵撮蔗责瀑蒜仁唐筑指弦獭肿肖印己噎攘包阀毗戴盼企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,24,完工百分比法的运用,当期确认的合同收入 合同总收入完工进度一以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用 合同预计总成本完工进度一以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利 当期确认的合同收入一当期确认的合同费用,递缩拨苟饿勃忻音衷簧盐心傀婿剃离峦敛君展避奏祸缝皋闭色瘦薪魔估拿企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,25,例：,某造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。 工程已于203年2月开工，预计205年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元，到204年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于205年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。,煤煽蔗狞龋砍墨澄孝苔婉德须睛皿扳蹿涪获友掸舟趟点福憾商溶春铆纪缅企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,26,例：,扳初莹符挡葬右赡蔬阉汝策渍英剧高欠龋痉挟鸭呈霹拓痊棉嗓炊热跃繁扰企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,27,203年账务处理,(1)登记实际发生的合同成本 借：工程施工合同成本 1 540 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 540 000 (2)登记已结算的合同价款 借：应收账款 1 740 000 贷：工程结算 1 740 000 (3)登记实际收到的合同价款 借：银行存款 1 700 000 贷：应收账款 1 700 000,赘崔咱叭意煽塑处呀慷涸痹蹬历较州算禄穴省郸续篱毗获麦夏词刚挠弗陈企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第15号建造合同,6/27/2019,新会计准则体系培训 郭黎,28,203年账务处理,(4)确认计量当年的收入和费用，并登记入账 203年的完工进度 1 540 000(1 540 000+3 960 000)28 203年确认的合同收入5 800 000281 624 000(元) 203年确认的合同费用 (1 540 000+3 960 000) 281 540 000(元) 203年确认的毛利