合并财务报表上(4).ppt

第五章 合并财务报表（上）,学习目的和要求： 了解合并财务报表的编制意义和目的的基础上，熟悉合并财务报表的编制理论，掌握对合并范围的判断，掌握购买法和权益联营法编制控制权取得当日的合并财务报表的编制原理。,一 编制合并会计报表的目的,第一节 合并财务报表编制的基本原理,一）合并财务报表的概念 合并财务报表是以母公司和子公司组成的 企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独 编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合 反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流 量情况的财务报表。,二）合并报表的构成,1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益增减变动表 5、合并会计报表附注,二、 合并报表的编制理论,1、所有权理论（业主权理论，拥有与被拥有的关系） 2、经济实体理论（实体理论，控制与被控制关系） 3、母公司理论（介于两者之间） 我国新准则采用编制理论介于母公司 理论和经济实体理论之间，但侧重于经济 实体理论。, 母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业（含认股权证、可转换公司债券） 直接拥有 间接拥有 直接和间接拥有,三、 合并报表的范围（控制）, 母公司控制的其他被投资企业,与其他投资者的协议,公司章程或协议,任免董事或高管的权力,半数以上的表决权,3、 不应纳入合并报表范围的子公司,1、 已宣告被清理整顿的子公司 2、已宣告破产的子公司 3、合营企业 4、母公司不能控制的其他被投资企业,四、合并财务报表的编制程序,一）合并财务报表编制前的准备工作 1、子公司提供的资料 1）个别会计报表及附表、附注 2）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 3）与母公司不一致的会计期间的说明； 4）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易资料； 5）所有者权益变动的有关资料； 6）编制合并财务报表所需要的其他资料。,2、统一母子公司财务报表决算日和会计期间 3、统一母子公司会计政策 4、对子公司权益性资本投资的核算由成本法调整为权益法 5、对以外币表示的子公司的财务报表进行折算,二）编制合并报表的程序,1 设计工作底稿 2 将母公司和子公司个别报表的数 据过入合并工作底稿 3 在工作底稿中计算各项目的“合计数” 4 编制抵销分录 5 计算合并报表各项目的合并数额 6 将合并数抄入正式报表,第二节 购买法股权取得日合并报表的编制,一、全资子公司,假设2007年1月1日，A公司购买了B公司全部流通在外的股份，A、B公司为非同一控制下的两个公司。合并完成后，B公司作为企业法人仍旧存在。 B公司净资产的账面价值为60万元，公允价值71万元，购买价格分别为71、81、65、55万元。资产、负债的评估增减值如下表：,1 投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值,抵消分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵消,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 11 长期股权投资 71,60,抵销分录2：分配合并价差,借：固定资产 100 000 应付债券 50 000 贷：存货 20 000 应收账款 20 000 合并价差 110 000,2 投资成本高于子公司净资产公允价值,借：股本 400 000 盈余公积 100 000 未分配利润 100 000 合并价差 210 000 贷：长期股权投资B公司 810 000,抵销分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者 权益类项目抵消,抵销分录2：分配合并价差,借：固定资产 100 000 应付债券 50 000 商誉 100 000 贷：存货 20 000 应收账款 20 000 合并价差 210 000,3 投资成本低于子公司净资产公允价值但大于账面价值,借：股本 400 000 盈余公积 100 000 未分配利润 100 000 合并价差 50 000 贷：长期股权投资B公司 650 000,抵销分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者 权益类项目抵销,抵销分录2：分配合并价差,借：固定资产 100 000 应付债券 50 000 贷：存货 20 000 应收账款 20 000 合并价差 50 000 管理费用 60 000,3 投资成本低于子公司净资产公允价值也低于账面价值,抵销分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵销 借：股本 400 000 盈余公积 100 000 未分配利润 100 000 贷：长期股权投资B公司 550 000 合并价差 50 000,抵销分录2：分配合并价差,借：应付债券 50 000 合并价差 50 000 贷：存货 40 000 应收账款 30 000 固定资产 30 000,二）持有部分股权,沿用上例资料，假设购买价格为：568万 元、60 5万元和47万元。取得B公司80%股份， 其他条件不变。,（一）投资成本等于所购子公司可辨认净资产的公允价值（568000）,抵销分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵销 借：实收资本 400 000 盈余公积 100 000 未分配利润 100 000 合并价差 88 000 贷：长期股权投资 568 000 少数股东权益 120 000（600000X20%）,抵销分录2：分配合并价差,借：固定资产 80 000 应付债券 40 000 贷：存货 16 000 应收账款 16 000 合并价差 88 000,（二）投资成本大于所购子公司可辨认净资产的公允价值605000元,抵销分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵销 借：股本 400 000 盈余公积 100 000 未分配利润 100 000 合并价差 125 000 贷：长期股权投资B公司 605 000 少数股东权益 120 000,抵销分录2：分配合并价差,借：固定资产 80 000 应付债券 40 000 商誉 37 000 贷：存货 16 000 应收账款 16 000 合并价差 125 000,（三）投资成本小于所购子公司可辨认净资产的公允价值470000元,抵销分录1：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵销 借：股本 400 000 盈余公积 100 000 未分配利润 100 000 贷：长期股权投资B公司 470 000 少数股东权益 120 000 合并价差 10 000,抵销分录2：分配合并价差,借：固定资产 80 000 应付债券 40 000 合并价差 10 000 贷：存货 16 000 应收账款 16 000 投资收益 98 000,第三节 权益结合法股权取得日 合并报表的编制,同一控制下的企业合并完成后，应该视同被合并方在合并前就一直在合并范围之内。这就决定了期中合并时除编制合并日的合并资产负债表外，还要编制合并日的合并利润表和合并现金流量表，同样，也决定了在合并当期资产负债表日编制比较报表时，合并方应该对比较报表有关项目的期初数进行调整，视同合并后主体在以前期间一直存在。,一、合并资产负债表的编制,一）全资子公司合并资产负债表的编制 1、发行股票的总面值小于被合并方的投入资本（股本资本公积） 借：长期股权投资 （子公司净资产的账面价值） 贷： 股本 （面值） 资本公积 （面值与子公司投入资本的差额） 盈余公积 （子公司账面余额） 未分配利润 （子公司账面余额）,2、发行股票的总面值等于被合并方的投入资本,借：长期股权投资 （子公司净资产的账面价值） 贷： 股本 （面值=投入资本） 盈余公积 （子公司账面余额） 未分配利润 （子公司账面余额）,3、发行股票的总面值大于被合并方的投入资本,借：长期股权投资 （子公司净资产的账面价值） 资本公积 （面值与子公司投入资本的差额） 贷： 股本 （面值） 盈余公积 （子公司账面余额） 未分配利润 （子公司账面余额）,4、股权取得日合并抵销分录,由于母公司“长期股权投资”账户是以其所获得净资产的账面价值入账，子公司股东权益账户数值也是固定的，所以上述三种情况，合并工作底稿上的抵消分录相同，具体合并抵消分录如下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资,（二）非全资子公司合并资产负债表的编制,1、发行股票的总面值小于被合并方的投入资本 借：长期股权投资（子公司净资产账面价值母公司持有的比例