财务会计基本理论-副本.ppt

中级财务会计,第一章 财务会计基本理论,第一节 会计的涵义 第二节 会计规范 第三节 会计假设 第四节 财务会计概念框架 第五节 会计与法律的关系,第一节 会计的涵义,一、会计的定义 二种观点： 信息系统论从会计产生的过程来认识会计 管理活动论从会计产生的原因和会计信息使用来认识会计,第一节 会计的涵义,二、会计的职能 1、反映职能 2、监督职能 3、控制职能,第一节 会计的涵义,三，会计的特点 1、客观性以凭证为依据 2、价值性以货币为主要度量手段 3、系统性及时、连续、全面、系统,第二节 会计规范,一、会计法律 二、会计法规 三、统一会计制度 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。,第三节 会计假设,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,1.会计主体,会计主体: 实体 个体 是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。 a.划定会计处理交易事项的范围 b.把握会计处理立场 c.将会计主体经济活动和所有者区分开 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。,知识点练习,判断题 凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支的企业或单位就构成了一个会计主体。（ ）,答案：错 详解：凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。,2.持续经营,持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，而任何企业都存在破产、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。 如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。,3.会计分期,会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 目的：将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 权责发生制与收付实现制的区别,4.货币计量,货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要的计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。 在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 币值不变 以历史成本计价,知识点练习,多项选择题 确立了会计核算的时间长度的基本前提有（ ）。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量,答案：B、C 详解：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。,第四节 财务会计概念框架,财务会计是以会计准则或制度为主要依据， 确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动， 记录营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配， 定期以财务报告的形式报告企业的财务状况经营成果和资金流转， 并分析报表，评价企业的偿债能力、获利能力等的一套信息处理系统。,一、编制财务报告的目的,财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 注意：财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。,知识点练习,财务报告目标的主要内容包括（ ） A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C. 反映企业管理层受托责任履行情况 D. 反映国家宏观经济管理的需要 E. 向财务报告使用者提供与企业现金流量有关的会计信息,ABCE,二 会计信息的质量特征,（一）、可靠性,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 可靠性要求企业应当做到： 1、反映真实性：以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量。 未来计划购入的存货违背可靠性的要求。 2、可核性：会计信息就具有可重验证和特征 3、中立性：包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。（新增内容）,知识点练习,可靠性要求（ ）。 A企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告 B如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 C保证会计信息真实可靠、内容完整 D企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用 E包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的,ABCE,（二）、相关性,相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,（三）、可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,（四）、可比性,可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更（纵向比较）。 （二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息（横向比较）。,（五）、实质重于形式,实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。,如：,法律形式：未转移 1、融资租赁的固定资产 经济实质：且有控制权 法律形式：销售 2、售后回购业务 经济实质：融资,知识点练习,下列各项中，体现实质重于形式要求的有（ ）。 A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账 B.固定资产计提减值准备 C.售后回购业务在会计上不确认收入 D.关联方关系的判断 E.交易性金融资产期末按公允价值计量,ACD,（六）、重要性,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 评价项目的重要性取决于会计人员的职业判断 一是从性质上判断某事项对决策产生的影响 二是从金额上判断某事项达到一定规模对决策产生的影响 即重要性可以从质和量两个方面进行判断： 量的标准：当某一项目的数量达到一定规模时，则可能对决策产生影响，如10%。 质的标准：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。 对重要事项分别核算、分项反映,知识点练习,判断题重要性原则要求会计人员从经济业务或会计事项的性质上判断其重要程度，并进行不同的会计处理。（ ）,答案：错 解析：除了考虑经济业务或会计事项的性质，还要考虑其数量。,（七）、谨慎性,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。,知识点练习,下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有。 A、采用年数总和法计提固定资产折旧 B、到期不能收回的应收票据转入应收账款 C、融资租入固定资产作为自有固定资产核算 D、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,知识点练习,答案：ABD 解析：采用年数总和法计提固定资产折旧，可以使固定资产使用前期的折旧费用大于后期的折旧费用；到期不能收回的应收票据转入应收账款，可计提坏帐准备并增加管理费用；采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，可以防止资产虚增。因此，ABD均能体现谨慎原则。而融资租入固定资产作为自有固定资产核算则能体现实质重于形式原则。,（八）、及时性,及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 一是及时收集会计信息 二是及时处理会计信息 三是及时传递会计信息,三、会计要素,（一）、资产,1、资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征： A.资产是由企业过去的交易或者事项形成的； B.资产应为企业拥有或者控制的的资源； C.资产预期会给企业带来经济利益。,未来经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜在的能力。 如：厂房、机器、原材料等 间接：是指那些起辅助作用能减少经济利益流出企业的资源如：环保设备,如果一项资产不能为企业带来经济利益就不应当确认为一项资产。 例如，盘亏的固定资产和存货，会计处理时计入“待处理财产损溢”科目，但是由于它不能给企业带来经济利益，应该将“待处理财产损溢”科目的余额结转至零，不能列支在资产负债表的资产项目中； 筹建期间发生的开办费，预期不会给企业带来经济利益，所以新准则规定，筹建期间发生的开办费，在发生时直接计入“管理费用”，并且编制筹建期间的利润表。,2、资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： A与该资源有关的经济利益很可能流入企业； B该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,知识点练习,根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。（2007年考题） A资产是企业拥有或控制的经济资源 B资产预期会给企业带来未来经济利益 C资产是由企业过去交易或事项形成的 D资产能够可靠地计量,D,3、资产的分类 （1）流动资产 （2）非流动资产 确认条件见P12,（二）、负债,1、负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、负债的确认条件 将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。 3、负债的分类（1）流动负债 （2）非流动负债,（三）、所有者权益,1、所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 基本特征： A、投资人对企业净资主的要求权 B、投资人分享企业利润的权利同时也承担企业的经营风险,2、所有者权益的内容（来源构成） 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,3、所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,（四）、收入,1、收入的定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 基本特征 A、收入是日常活动中形成的 B、收入会导致所有者权益增加 C、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,2、收入的确认条件 收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。 因此，收入的确认至少应当符合以下条件： 一是与收入相关的经济利益很可能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠地计量。,知识点练习,以下事项中，不属于企业收入的是（ ）。 A销售商品所取得的收入 B提供劳务所取得的收入 C出售固定资产取得的净收益 D出租机器设备取得的收入,C,3、收入的分类 按照企业所从事日常活动的性质收入有三种来源， （1）销售商品； （2）提供劳务； （3）让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。 按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为 （1）主营业务收入 （2）其它业务收入,（五）、费用,1、费用的定义 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 基本特征 （1）日常活动中发生的 （2）导致所有者权益减少的 （3）与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,（二）费用的确认条件 费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件。 因此，费用的确认至少应当符合以下条件： 一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 三是经济利益的流出额能够可靠计量。,六、利润的定义及其确认条件 1、利润的定义 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。,2、利润的构成内容（来源） （1）营业利润 包括收入减去费用后的净额、 （2）直接计入当期利润的利得和损失。,其中：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。,知识点练习,利得和损失一定会影响当期损益（ ） 利得和损失一定会影响所有者权益（ ）,错,对,3、利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,知识点练习,下列各项中，属于利得的有( )。（2007年考题） A出租无形资产取得的收益 B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C处置固定资产产生的净收益 D非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 E以现金清偿债务形成的债务重组收益,【答案】CDE 【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关,四、会计的确认计量,（一）会计的确认 （二）会计的计量,（一）会计的确认,1、确认的概念 确认是把一项交易或事项作为资产、负债、收入、费用等正式加以记和列入财务报表的过程，包括使用文字和数字来描述一个项目。 一项交易或事项得到确认必须符合四个标准 （1）定义性 （2）可计量性 （3）相关性 （4）可靠性,2、确认的基础 （1）权责发生制原则 （1）权责发生制原则 （3）历史成本原则 （4）划分收益性支出与资本性支出原则,（1）权责发生制原则,权责发生制要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该当作为当期的收入和费用。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制之外，其他业务也采用收付实现制。,知识点练习,判断题在权责发生制下，收入与收款、费用与付款一定不在同一期间。（ ）,答案：错 解析：在权责发生制下，也可能出现当期确认收入当期即能收回款项的业务，如零售企业的交款提货，同样，也可能出现当期确认费用当期即支付款项的业务，如以银行存款支付当月的水电费。,（2）配比原则,含义 配比原则是指已实现的收入与产生这些收入的费用应相互配合，以计算经营成果。,注意理解几点 第一，因果配比，即收入只能与其相关的成本、费用进行配比。这里的相关，主要是指收入与费用、成本存在着的互为因果的关系。如主营业务收入能够与主营业务成本、主营业务税金及附加进行配比，配比的结果是得出了主营业务利润。再如，其他业务收入和其他业务支出也能够配比，以明确其他业务利润。但是，营业外收入和营业外支出之间通常并不能进行配比，这是因为，二者之间并不存在因果关系，如企业收到罚款增加了营业外收入，并不代表企业必然要为这一偶发的收入发生支出。 第二，期间配比，即收入只能与同一期间的相关成本、费用进行配比。如果不是同一期间，不能配比。如不能用今年的收入扣除明年的费用，也不能将今年的费用在明年的收入中扣除。,知识点练习,判断题配比原则要求各个会计期间的收入和费用应当相互均衡。（ ）,答案：错 解析：配比原则要求一定会计期间的收入应与相关的费用成本相配比，但并不要求各个会计期间的收入和费用应相互均衡。,知识点练习,判断题配比原则要求一定期间的收入一定要大于该期间的费用成本。（ ）,答案：错 解析：配比原则要求一定期间的收入与成本费用之间应当存在因果关系，但并不能保证收入一定大于费用。,（3）历史成本原则,含义 历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。,注意理解几点 第一，历史成本通常也称为实际成本、取得成本、甚至被称为原价、原值等 第二，强调了取得时的计量问题，注意：取得时期末处置时（发出时、销售时、转让时） 第三，企业各项财产的期末帐面价值并不都是实际成本 ，历史成本原则有时要被谨慎原则而修订 。 第四，同一类资产，由于其来源或取得方式的不同，其实际成本的构成与确定方法也有所不同 第五、不能反映现值、不能反映权益资产的收益情况,知识点练习,多项选择题会计上选择历史成本作为资产取得的计价原则，其原因主要有（ ）。 A、它能客观地反映经济业务 B、它具有较强的可核性 C、它的资料容易取得 D、它具有较强的稳健性,答案：ABC 解析：历史成本就是实际成本，有客观依据，便于查核，也容易确定，比较可靠。,（4）划分收益性支出与资本性支出原则,（1）含义 收益性支出是为取得当期收益而发生的支出，支出的效益涉及当期，其价值补偿主要是通过当期营业收入一次收回。如支付的邮电通信费用，支付的员工工资。 资本性支出是指支出的发生不仅与本期的收益有关，而且与以后会计期间的收入有关，其价值补偿是通过折旧或摊销方式由以后较长的会计期间的营业收入收回。如购置固定资产、无形资产等发生的支出。,作用 划分收益支出和资本性支出原则是指会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限，将收益性支出计入当期损益，列于利润表中；将资本性支出作为资产反映，列于资产负债表中。划分收益性支出和资本性支出原则有利于真实反映企业的财务状况，正确计算企业的经营成果。,注意理解几点 第一，收益性支出的效益仅涉及本年度或一个营业周期，资本性支出的效益一般会涉及几个会计年度或几个营业周期。 第二，收益性支出有时被直接确认为费用，如行政部门水电费 ；有时则是先确认为成本，如支付车间的水电费 ；有时则是先作为某项流动资产的增加，再转入本年度的费用，如支付的材料价款 ； 第三，资本性支出通常是要计入某项长期资产，如固定资产、无形资产、长期债权（股权）投资之中,知识点练习,单选题下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是（ ）。 A、聘请中介机构费 B、生产工人劳动保险费 C、矿产资源补偿费 D、在建工程人员工资,答案：D 解析：A、C一般计入管理费用，B一般计入制造费用，只有D应当计入工程成本，属于资本性支出。,（二）会计的计量,1、会计计量：是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。 2、会计计量属性：又称会计计量基础，是指用货币对会计要素进行计量时的标准。,（二）会计的计量,（1）历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量； 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价