账户与复式记账法.ppt

2019/7/25,1,第三章 账户与复式记账法,第一节 会计账户 第二节 复式记账原理 第三节 借贷记账法 第四节 总分类账户和明细分类账户 第五节 会计循环,一、账户的定义 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统地记录经济业务内容、数量、金额的工具。,2019/7/25,2,二、账户和会计科目的关系 实际应用中不加区分 定义上有区别：反映内容一致，但科目只是名称，账户具有结构，可以登记。,第一节 会计账户,三、会计账户的一般结构,2019/7/25,3,账户名称（会计科目）,三栏式,年,凭证,月,日,字,号,摘 要,借方金额,贷方金额,借 贷,余额,1、实务中：借贷记账法下,2019/7/25,4,2019/7/25,5,2、教学或理论研究中,账户名称,左方,右方,一方表示会计要素增加, 另一方表示该会计要素减少,格式中，哪一方记录增 加或减少取决于账 户的性质及记账方法。,四、账户中的四种金额 期初余额：上期的期末余额 本期增加额：也称本期增加发生额，指在一定时期内记入 账户的增加金额的合计数。 本期减少额：也称本期减少发生额，指在一定时期内记入 账户的减少金额 合计数 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,2019/7/25,6,2019/7/25,7,例1.某企业2010年1月1日有库存现金结余1000元，1月份对外销售商品增加库存现金4500元，支付购货款和工资减少库存现金3000元。,库存现金,期初余额,本期减少额,本期增加额,期末余额,1000,4500,3000,2500,五、账户的分类,2019/7/25,8,为了更好地掌握账户的设置与具体运用，有必要对账户进行适当的分类，以掌握各类账户在提供会计信息方面的规律性。 （一）账户按经济内容的分类 （二）账户按提供指标详细程度分类 （三）账户按用途和结构的分类,2019/7/25,9,（一）账户按经济内容的分类,账户按经济内容分类，是指账户反映会计对象的具体内容。 它是账户分类的基础，是对账户的最基本分类。这种分类便于正确的设置账户，提供系统的会计信息。 一般分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。,2019/7/25,10,1、资产类账户 资产类账户是用于反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。 按资产的流动性分为： （1）流动资产账户 反映流动资产的科目有“现金”、“银行存款”、 “应收账款”、“库存商品”等科目。 （2）非流动资产账户 反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、 “固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等科目。,2019/7/25,11,2、负债类账户 负债类账户是用于反映企业负债的增减变动及其实有数额的账户。 按负债的偿还期限分为： （1）流动负债账户 反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应交税金”等科目。 （2）长期负债账户 反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、 “长期应付款”等科目。,2019/7/25,12,3、所有者权益类帐户 所有者权益类账户是用于反映所有者权益增减变动及其实有数额的账户。 按所有者权益的形成和性质分类： （1）资本账户 反映资本的科目有“实收资本（或股本）”、“资本公积”科目。 （2）留存收益账户 反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等科目。,2019/7/25,13,4、成本类科目 成本类账户是用于反映企业在生产经营过程中发生的各种对象化费用情况及其成本计算的账户。 按成本的不同内容和性质分类： （1）制造成本账户 反映制造成本的科目有“生产成本”、“制造费用”。 （2）劳务成本账户 反映劳务成本的科目有“劳务成本”。,2019/7/25,14,5、损益类科目 损益类账户是用于反映企业一定时期损益增减变动情况的账户。 按照与损益组成内容的关系分类： （1）收入类账户 反映收入的帐户有“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “投资收益”和“营业外收入”等。 （2）费用类账户 反映费用的账户有“主营业务成本”、“其他业务成本”、 “营业税金及附加”、 “管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等科目。,总分类账户对应一级科目、总账科目 明细分类账户对应明细科目,2019/7/25,15,（二）账户按提供指标详细程度分类,2019/7/25,16,（三）账户按用途和结构分类,详见教材 P50-53,2019/7/25,17,会计账户、会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系,一、记账方法概述 记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。 按记账方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。 单式记账法 （发生的经济业务仅在一个账户进行记录，无法反映账户间的联系，也无法检查记录正确性，目前很少采用） 复式记账法,2019/7/25,18,第二节 复式记账原理,二、复式记账法 1、含义：对发生的每项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中同时进行登记。,2019/7/25,19,例：3月15日，用银行存款2000元购买原材料。,借 银行存款 贷,借 原材料 贷,2000,2000,2、基本原则 （1）以会计等式作为记账基础 （2）清晰地反映资金的来龙去脉 （3）必须按照经济业务对会计等式的影响类型进行记录,2019/7/25,20,资产=负债+所有者权益,3、复式记账的意义 如实地反映经济活动的来龙去脉； 用试算平衡来检查账户记录的正确性。,2019/7/25,21,4、复式记账法的分类,2.增减记账法：我国60年代以后部分行业中使用的， 主要是在机械行业、商业应用。,1.借贷记账法：产生于1494年，1905年我国从日本引进， 主要在银行和铁路部门应用。,3.收付记账法：是我国传统的记账法。,会计准则规定，企业应当采用借贷记账法记账。,2019/7/25,22,一、定义：是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。,注：一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于登记方向，则要看经济业务涉及的账户性质 。,（1）以“借”、“贷”作为记账符号 （2）以会计恒等式作为记账基础 （3）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则,借贷记账法的特点,借方 账 户 贷方,第三节 借贷记账法,三、账户的结构,2019/7/25,23,在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右 方为贷方。 哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容确定。 包括：资产类账户、负债类账户、收入类账户、费用成本类账户与所有者权益类账户,二、记帐符号,过去：借放出贷款，人欠（债权） 贷吸收贷款，欠人（负债） 现在：借、贷已没有具体含义，只是符号,2019/7/25,24,1、资产类账户的结构,资产账户的借方登记增加额，账户的贷方登记减少额 。 一般情况下，资产类账户的期末余额与其登记增加的方向是一致的，即余额在借方。,借方 贷方,期初余额 本期增加额 ,本期借方发生额 期末余额 ,本期减少额 ,本期贷方发生额 ,资产类账户,2019/7/25,25,2、负债和所有者权益类账户的结构,权益账户的贷方登记增加额，借方登记减少额。 负债和所有者权益类账户的余额一般在贷方 。,借方 贷方,期初余额 本期增加额 ,本期贷方发生额 期末余额 ,本期减少额 ,本期借方发生额 ,负债和所有者权益类账户,2019/7/25,26,3、费用成本类账户的结构,借方登记费用成本的增加额，贷方登记费用成本的减少额或转销额。 由于借方登记的增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额，如果因某种情况有余额，一般也表现为借方余额。,借方 贷方,本期减少额或转销额 ,本期贷方发生额 ,本期增加额 ,本期借方发生额 ,费用成本类账户,2019/7/25,27,4、收入和利润类账户的结构,贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转销额。 由于借方登记的增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。,收入和利润类账户,借方 贷方,本期减少额或转销额 ,本期贷方发生额 ,本期增加额 ,本期借方发生额 ,2019/7/25,28,六类要素的丁字型账户结构,资产+费用 = 负债+所有者权益+收入,2019/7/25,29,六类要素的丁字型账户结构 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入,所有者权益类科目,2019/7/25,30,六类要素的丁字型账户结构 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入,收入类科目,本期减少额,本期增加额,利润类科目,2019/7/25,31,账户借贷方反映的内容：,借方 贷方,资产 增加 资产 减少 负债 减少 负债 增加 所有者权益 减少 所有者权益 增加 收入 减少 收入 增加 费用 增加 费用 减少 成本 增加 成本 减少,2019/7/25,32,各类账户的基本结构,2019/7/25,33,三、记账规则,“有借必有贷，借贷必相等”,1、记账时，首先要明确使用哪几个账户；,2、明确各个账户是记增加还是记减少；,3、明确是记借方还是贷方。,2019/7/25,34,举例,例1、7月5日购入原材料，用银行存款支付2000元。,银行存款 原材料,2000,2000,例2、7月10日开出商业承兑汇票3，000元，偿还前欠款。,应付票据 应付账款,3000,3000,2019/7/25,35,例3、7月12日收到投资5万元,存入银行。,实收资本 银行存款,50 000,50 000,例4、7月15日用银行存款支付到期的短借款20 000元.,银行存款 短期借款,20 000,20 000,2019/7/25,36,借贷记账法的记账规则 例题,业务1：7月3日，购入生产用机器一台，计30000元，款项尚未支付。 业务2：7月5日，接受B投资者投资100000元，存入银行。 业务3：7月5日，以银行存款偿还短期借款40000元。 业务4：7月15日，工厂根据有关规定，以银行存款退还C投资者的资本50000元。 业务5：7月16日，从银行提取现金3000元，以备零星使用。 业务6：7月20日，签发3个月的商业汇票12000元，承兑后直接归还前欠购料款。 业务7：7月22日，用资本公积20000元转增资本金。 业务8：7月25日，B投资者委托甲工厂代为偿还一笔10000元货款，作为对甲工厂投资的减少，有关手续已办妥，甲工厂尚未还款。 业务9：7月28日，C投资者代甲工厂偿还应付票据8000元，作为对甲工厂的投资。,四、账户的对应关系和会计分录,2019/7/25,37,1、账户对应关系 复式记账以后，由于经济业务内在规律在相互关联的账户产生应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系，而发生对应关系的账户称对应账户。,银行存款 库存现金,500,500,例如：从银行提取现金500元。,2、会计分录 （1）概念：指对发生的每一项经济业务，按照借贷记账法的要求，标明其应借和应贷账户的名称、记账方向与记账金额的一种记录。,2019/7/25,38,例如：,借：库存现金 500 贷：银行存款 500,（2）会计分录的三要素,记账方向（借、贷）,会计科目（账户）,金 额,2019/7/25,39,（3）会计分录分为：,简单分录：一借一贷,复杂分录：,一借多贷,一贷多借,例1：3月7日购入原材料760元，用银行存款支付 700元，其余的60元用现金支付。,借：原材料 760,库存现金 60,贷：银行存款 700,注：例1可拆成两个简单的会计分录，如下：,多借多贷,2019/7/25,40,例2：3月10日销售产品一批,价值80000元，收 存银行存款60000元，其余的暂欠。,借：原材料 700,贷：银行存款 700,借：原材料 60,贷：库存现金 60,贷：主营业务收入 80000,借：银行存款 60000,应收账款 20000,（4）编制会计分录的步骤以及注意事项,2019/7/25,41,运用“借贷记账法”编制会计分录的步骤如下： 第一步，根据经济业务的内容，确定所涉及的账户名称及类别； 第二步，根据账户的性质，分析其变动引起的是增加还是减少，进而确定应借应贷的方向； 第三步，根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。,2019/7/25,42,先列借方，再列贷方，上下排列，左右错开一个或两个格。 借： # # # # * 贷：# # # # * 不能把不同的经济业务合写成一笔分录。 例如:5月14日从银行提取现金5000元，并于当日发放给职工。 应写成： 借: 库存现金 5000 贷：银行存款 5000 借：应付职工薪酬 5000 贷：库存现金 5000 不能写成：借：应付职工薪酬 5000 贷：银行存款 5000 避免编“多借多贷”会计分录。,编制分录注意的事项,2019/7/25,43,练习,1.甲公司从银行借入短期借款60000元，款项存银行。 2.甲公司购入不需安装的机器一台，以银行存款支付全部价款150000。 3.甲公司从乙公司购进一批材料10000元，款项未付。 4.甲公司销售商品销售收入20000元，收到货款5000元，其余货款尚未收回。 5.甲公司用现金支付本月管理部门水电费300元。 6.甲公司从银行提取现金50000元，准备发工资。 7.张三用固定资产对甲公司进行投资，该固定资产双方协议作价300000元。,一、总分类账户和明细分类账户的含义及关系 1、总账与明细账的含义 总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。 明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,2019/7/25,44,第四节 总分类账户和明细分类账户,2、总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,2019/7/25,45,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1、平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,2019/7/25,46,2、平行登记的要点 同时期登记 同方向登记 同金额登记,2019/7/25,47,3、举例：见教材P67-69,2019/7/25,48,某企业2006年12月31日“原材料”总分类账户和明细分类账户的有关资料如下：（不考虑增值税） “原材料”总分类账户期末借方余额28800元，其所属明细分类账户余额如下：甲材料1600千克，单价10元，金额16000元；乙材料800件，单价16元，金额12800元。,2007年1月份该企业发生的与“原材料”账户相关的部分经济业务如下：,（1）2日，从光明工厂购入以下材料：甲材料400千克，单价10元，计4000元；乙材料1000件，单价16元，计16000元，材料均已验收入库，货款未付。 （2）15日，从北方工厂购入甲材料600千克，单价10元，计6000元，材料已验收入库，货款已以银行存款支付。 （3）20日，产品生产过程领用以下材料：甲材料1800千克，单价10元，计18000元；乙材料1200件，单价16元，计19200元。,2019/7/25,49,原材料,原材料-甲,原材料-乙,1.期初建账,初余 28800,初余 16000,初余 12800,2.教材（1、2、3） 请写出会计分录,4000,16000,20000,6000,6000,18000,19200,37200,发生 26000,37200,结余,17600,发生 10000,18000,结余,8000,发生 16000,19200,结余,9600,3.这种记账技术保证 了两账间数量关系！,2019/7/25,50,企业的会计循环过程一般可分为以下几个步骤： 一、分析经济业务，确定会计分录 二、过账 三、试算平衡 四、期末账项调整并予过账 五、结账 六、编制会计报表,第五节 会计循环,2019/7/25,51,一、分析经济业务，确定会计分录 经济业务发生后，会计人员通常根据审核无误的原始单据所记载的经济交易或事项进行分析判断：确定应记入账户的名称、方向以及金额，也就是确定会计分录。 二、过账 过账（Posting）是指为各项经济业务编制会计凭证后，根据会计凭证作出的分录记入有关账户（包括总分类账户和明细分类账户）的过程。 其目的是为了完整地反映会计要素的增减变动过程和结果。,三、试算平衡,2019/7/25,52,1、试算平衡：根据平衡验算公式检查记账凭证和账簿记录是否正确的一种方法。,2、平衡验算公式：（平衡原理） 发生额平衡公式 ： 借方本期发生额 = 贷方本期发生额 余额平衡公式 借方（期初/末）余额 = 贷方（期初/末）余额,发生额试算表,余额试算表,发生额及余额试算表,三种格式,3.编试算平衡表,2019/7/25,53,发生额试算表,注：X = Y,年 月 号,2019/7/25,54,余额试算表,注：X = Y,年 月 号,2019/7/25,55,发生额及余额试算表,年 月 号,2019/7/25,56,试算平衡表的编制举例,某企业总分类账户的月初余额如下：,2019/7/25,57,该企业本月发生下列经济业务：,1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库。,编制的会计分录为： 借：原材料 5400 贷：银行存款 5400,2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款。,编制的会计分录为： 借：应付账款 2600 贷：短期借款 2600,2019/7/25,58,3、用银行存款偿还短期借款5000元。,编制的会计分录为： 借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000,4、收到投资者追加投资60000元，款存入银行。,编制的会计分录为： 借：银行存款 60000 贷：实收资本 60000,5、从银行提取现金3000元。,编制的会计分录为： 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000,2019/7/25,59,试算平衡表 2010年 10 月 单位：元,2019/7/25,60,1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表。 2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。,在编制试算平衡表时应注意的问题：,（1）漏记某项经济业务；（2）重记某项经济业务；（3）借贷方科目写错； （4）颠倒了借贷方向；（5）偶然发生多记少记并相互抵消。,四、期末账项调整并予过账,2019/7/25,61,有些经济业务的款项收支涉及连续几个会计期间, 为使企业提供的报表能真实反映企业期末的财务状况和经营成果，便于信息使用者做出正确的决策，期末应进行账项的调整。,常见的期末账项调整项目有： 1应收应付项目 2预收预付项目 3估计项目,1、应收项目 指本期权利已发生但尚未收款、应归属本期的各种收入。 如：应收未收的租金收入、利息收入等。,账户设置：其他应收款、其他业务收入、应收利息等账户。,例1：1月份企业应收房屋租金1000元(季末收款)、应收存款利息1500元（季末结息）。 (1)借：其他应收款 1000 贷：其他业务收入 1000 (2)借：应收利息 1500 贷：财务费用 1500,2019/7/25,62,2019/7/25,63,其它应收款,其他业务收入,1000 - 1000,财务费用,1500 - - 1500,银行存款,1000 2500,(日后收回时记录),应收利息,1500,2、应付项目 指本期已经耗用或受益，但尚未支付，应由本期负担的费用。 如：应付利息、应付租金等 账户设置：应付利息、其他应付款等账户。,2019/7/25,64,例2:10年1月企业向甲方经营性租入厂房，租期5年，租金总额600000元，每年底支付，每月预提。 10年1月： 每月预提租金=600000512=10000 借：制造费用 10000 贷：其他应付款甲方 10000,2019/7/25,65,例3：企业10年1月向银行借入一年期借款，根据银行规定，企业按季度结算支付利息。预计一季度利息90000元。 （1）1月末预提利息30000元。 借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000 （2）2月末预提利息30000元。 借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000 （3）企业3月份以存款支付一季度利息 90000