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第三章 企业财务会计报告条例,第1章第1节,学习思路： 财务会计报告的构成？ 财务会计报告编制的总体要求？ 财务会计报告编制的具体要求？ 财务会计报告提供对象和要求？,2019/7/29,2,一、企业财务会计报告概述 （一）企业财务报告条例制定目的和依据、使用范围 1.制定依据:中华人民共和国会计法，2000年6月发布，2001年1月1日起实施。 2.制定目的：规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整。 3.使用范围：中国境内所有企业以及境外企业向国内报送的财务会计报告。,2019/7/29,3,一、企业财务会计报告概述 4.基本要求： 企业不得编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务会计报告，企业负责人对本企业财务会计报告的真实性和完整性负责； 任何组织和个人不得收益、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务会计报告； 注册会计师、会计师事务所审计企业财务会计报告，应当依照有关法律法规进行，并对出具的审计报告负责。,2019/7/29,4,二、财务会计报告的概念和构成 （一）概念：是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 1.年度、半年度-包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 2.季度、月度-通常仅指会计报表，至少应当包括资产负债表和利润表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。,2019/7/29,5,二、财务会计报告的概念和构成 3.会计报表附注：是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 4.财务情况说明书：至少应当对下列情况作出说明： 企业生产经营的基本情况 利润实现和分配情况 资金增减和周转情况 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,2019/7/29,6,三、财务会计报告的编制 （一）编制基本要求 1.时限要求：企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。按规定编报半年度、季度、和月度财务会计报告。 2.在规定的结账日进行结账：年度结账日为公历年度内年的12月31日。半年度、季度、月度结账日：公历年度每半年、每季、每月的最后一天。 3.企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制。,2019/7/29,7,三、财务会计报告的编制 （一）编制基本要求 4. 会计要素的确认和计量标准：企业应当依据企业财务会计报告和国家统一的会计制度，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。 5.企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整，数字真实，不得漏报或任意取舍。,2019/7/29,8,三、财务会计报告的编制 （一）编制基本要求 6.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致，会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接，年度、半年度会计报表应当至少反映两个年度或两个期间的比较数据，不得随意改变会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 7.企业终止营业的：终止营业时按照编制年度会计报告的要求，按照统一会计制度规定，全面清查资产、核实债务、进行结账，编制财务报告。,2019/7/29,9,三、财务会计报告的编制 （二）编制前的财产清查 1.清查内容： 结算款项包括应收账款、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。 原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量和账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。 各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。,2019/7/29,10,三、财务会计报告的编制 （二）编制前的财产清查 1.清查内容： 房屋建筑物，机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。 在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。 需要清查、核实的其他内容。 2.重点抽查：企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流请查或定期清查。,2019/7/29,11,三、财务会计报告的编制 （三）编制前的准备工作 1. 核对账簿记录与会计凭证内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 2.在结账日结账，结出相关会计账簿的余额和发生额，核对会计账簿之间的余额。 3.检查会计核算是否按国家统一会计制度规定进行。 4.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目。,2019/7/29,12,四、财务会计报告对外提供 （一）对外提供要求 1.对外提供期限： 月度-月度终了后6天内；季度-季度终了后15天内；半年度-半年度结束后60天内；年度-年度终了后4个月内。 2.对外提供的会计报告反映的信息应完整、真实。 3.不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的会计报告。,2019/7/29,13,四、财务会计报告对外提供 （一）对外提供要求 3.对外提供的会计报告：依次编订页数、加具封皮、装订成册、加盖公章。 封皮上注明：企业名称，企业统一代码，组织形式，地址，报表所属年度或月份，报出日期。 并由企业负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的还应有总会计师签名并盖章。,2019/7/29,14,四、财务会计报告对外提供 （一）对外提供要求 4.需要经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。 5.接收单位要对资料保密。,2019/7/29,15,四、财务会计报告对外提供 （二）对外提供对象 1.投资者；国有重大企业有国务院派出监事会的-监事会； 2.国有企业、国有控股的或占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项:工资、福利发放、公益金提取等于职工利益相关的信息；内部审计发现的问题和纠正情况；注册会计师审计的情况；国家审计机关发现的问题及纠正；重大投融资和资产处置决策及原因。,2019/7/29,16,四、法律责任 （一）第一类违反（随意改变、提前或延迟、不按规定、拒绝监督检查）：对企业-3000元以上5万元以下的罚款；直接负责人-2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的依法行政处分或纪律处分。情节严重的会计人员-吊销从业资格证。,2019/7/29,17,四、法律责任 （二）第二类违反（编制、提供虚假的，隐瞒重要事实）： 企业-500