《Chapter5租赁》PPT课件.ppt

,租 赁,2,第一节 租赁概述,租赁相关的定义 1、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 特征：租赁是转移资产的使用权，不转移资产的所有权，并且转移是有偿的。,3,2、租赁期：指租赁协议规定的不可撤消的租赁期间。 如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期内。,4,3、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 在此时间点应认定是融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。,5,4、租赁期开始日：指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表示租赁行为的开始。 此时，承租人应对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认； 此时，出租人应对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,6,5、担保余值： 对承租人 指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 对出租人 指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,7,6、未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 对出租人 如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。应单列记入“未担保余值”科目中。,8,7、最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。 一般： 最低租赁付款额=租金总额+承租人担保的资产余值+购买价格（期满时）,9,或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量等）为依据计算的租金。 履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、修理费、保险费等。,10,8、最低租赁收款额：指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 9、初始直接费用：是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。（如谈判费用等）,11,租赁的分类 租赁 经营租赁 融资租赁,12,满足下列条件之一的，应认定为融资租赁： 1、在租赁期满时，资产的所有权转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。,13,3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%(含）以上。 如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能用这条标准确定租赁的分类。,14,例：如某设备全新时可使用寿命为10年，该设备已经使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2年，此时该设备使用寿命为2年，虽然租赁期为使用寿命的100%（2年/2年），但由于在租赁期前该设备的已使用年限超过了可使用年限（10年）的75%（8年/10年），因此，不能采用这条标准来判断租赁的分类。,15,4、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值； 就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”掌握在90%（含）以上（只是指导性标准）。,16,5、租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。具有专购、专用性质。,17,经营租赁的会计处理,在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险与报酬并没有实质上转移给承租人。 *承租人不需将租入资产予以资本化，只需解决应支付的租金与计入当期费用的关系。 *出租人仍按自有资产处理，需计提折旧，并解决应收租金与确认为当期收入之间的关系。,18,会计处理涉及： 1、租金： 承租人在租赁期内的各个期间按直线法确认费用，也可用其他方法。 出租人应在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，也可用其他方法。,19,2、租赁资产 仍由出租人按自有资产进行处理，计提折旧，并在资产负债表上进行反映。 3、出租人提供的激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等 承租人 （1） 在免租期内也应确认租金费用。 租金总额/整个租赁期（包括免租期） （2）在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。,20,出租人 （1）免租期内应确认租赁收入； （2）在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。,21,经营租赁下承租人会计处理,1、租入时： （1） 承租人应设置“经营租赁资产”备查簿进行备查登记即可。 （2）承租人发生的初始直接费用，计入当期损益。 借：管理费用 贷：银行存款,22,2、租赁期间： （1）确认各期租金费用时： 借：长期待摊费用 贷：其他应付款 （2）实际支付租金时： 借：其他应付款 贷：银行存款等,23,（3）或有租金的处理 由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，直接计入当期损益。 借：销售费用等 贷：银行存款,24,例：2007年1月1日，A公司向B公司租入设备一台，租期为3年，设备价值为1000000元，预计使用年限为10年，租赁合同规定，租赁开始日（2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。,25,分析：确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。 承租人的会计处理： （1）2007年1月1日： 借：长期待摊费用 150000 贷：银行存款 150000 （2）2007年12月31日： 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 100000 银行存款 150000,26,（3）2008年12月31日： 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 50000 银行存款 200000 （4）2009年12月31日： 借：管理费用 250000 贷：银行存款 250000,27,经营租赁下出租人的会计处理,1、出租时（也可不做） 借：固定资产-出租 贷：固定资产-自有,28,2、出租期间： （1）确认各期租金收入： 借：应收账款等 贷：租赁收入 （2）实际收到租金时： 借：银行存款 贷：应收账款等,29,出租人：同上例 （1）2007年1月1日： 借：银行存款 150000 贷：预收帐款 150000 （2）2007年12月31日： 借：银行存款 150000 预收帐款 100000 贷：租赁收入 250000,30,（3）2008年12月31日： 借：银行存款 200000 预收帐款 50000 贷：租赁收入 250000 （4）2009年12月31日： 借：银行存款 250000 贷：租赁收入 250000,31,融资租赁(承租人）,租赁资产的初始计量 1、租赁开始日 借：固定资产-融资租入固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者）+初始直接费用 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （最低租赁付款额）,32,计算最低租赁付款额的现值时，应选择合理的折现率： （1）如知悉出租人的租赁内含利率，承租人应选此； （2）如不知悉，承租人应采用租赁合同规定的利率； （3）如上述利率均无法取得，则应采用同期银行贷款利率。,33,租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（出租人的） 列示现金流量图,34,2、初始直接费用 指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属与租赁项目的费用，通常有谈判费、税金、律师费差旅费等。 承租人发生的初始直接费用应计入租入资产的价值。,35,租赁资产在持有期间的处理 1、未确认融资费用的分摊 承租人支付的租金中包含本金和利息； *在先付租金（即期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。 分摊采用实际利率法（利息部分）；,36,分摊率的选择： （1）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入帐价值的，用先前折现利率（即租赁内含利率、合同利率、银行同期贷款利率）作为分摊率； （2）以租赁资产公允价值作为入帐价值的，应重新计算分摊率。 即使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。,37,2、租赁资产折旧和修理费用 （1）折旧政策： 折旧方法与自有的基本相同； 折旧总额，如承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入帐价值减去担保价值；如未提供担保，则为租赁开始日融资租入固定资产的入帐价值。,38,折旧期间： 如能合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用寿命作为折旧期间； 如无法确定，则应以租赁期与租赁资产尚可使用寿命两者中较短者作为折旧期间。,39,（2）修理费用 融资租入固定资产的修理费用与自有固定资产的修理费用的会计处理一致。,40,以下履约成本、或有租金及出租人激励措施的处理同经营租赁。 3、履约成本的处理 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询服务费，人员培训费等； 履约成本名目较多，可根据其内容分别进行处理，如直接计入当期费用或分摊计入各期费用。,41,4、或有租金的处理 或有租金在实际发生时计入当期损益。 借：销售费用（财务费用） 贷：银行存款,42,5、出租人提供激励措施的处理 如出租人提供免租期或承担某些费用等。 （1）免租期内也应确认租金费用及相应负债。 （2）如出租人承担某些费用，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。,43,租赁资产租赁期满时的处理（有三种情况） 1、返还租赁资产 借：长期应付款-应付融资租赁款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产-融资租入固定资产,44,2、优惠续租租赁资产（因续租期包括在租赁期内） 视同该项租赁一直存在而做相应的帐务处理。 3、留购租赁资产 （1）借：长期应付款-应付融资租赁款购买价 贷：银行存款 （2）借：固定资产-自有固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产,45,例题,例：资料： 1、租赁合同 2001年12月28日，A公司于B公司签订了一份租赁合同，主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线 （2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2002年1月1日） （3）租赁期：从租赁期开始日算起至36个月（即2002年1月1日-2004年12月31日） （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。,46,（5）该生产在2002年1月1日B 公司的公允价值为2600000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率） （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。 （8）2003年和2004年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。,47,2、A公司 （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （2）采用年限平均法计提固定资产折旧。 （3）2003年、2004年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。 （4）2004年12月31日，将该生产线退还给B公司。 （5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续、差旅费10000元。,48,解： 1、租赁开始日 （1）判断租赁类型 最低租赁付款额=各期租金+担保余值 =1000000*3+0=3000000元 最低租赁付款额现值= 1000000*（P/A，8%，3）=2577100元 最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的90%（2600000*90%），因此为融资租赁。,49,（2）确定租赁资产的入账价值 因为最低租赁付款额现值（2577100）小于租赁资产公允价值（2600000） 所以，租赁资产入账价值=2577100+10000（初始直接费用）,50,借：固定资产-融资租入固定资产 2587100 未确认融资费用 422900 贷：长期应付款-应付融资租赁款 3000000 银行存款 10000,51,2、租赁期间 （1）分摊未确认融资费用 确定分摊率 租赁资产入账价值为最低租赁付款额现值，其折现率即为分摊率8%。 账务处理： 2002年12月31日 借：长期应付款-融资款 1000000 贷：银行存款 1000000,52,分摊未确认融资费用（年） 借：财务费用 2577100*8% 贷：未确认融资费用 206168,53,2003年12月31日 借：长期应付款-融资款 1000000 贷：银行存款 1000000 借：财务费用 【2577100-（1000000-206168）】*8% 贷：未确认融资费用 142661.44 以下年份类推,54,（2）计提折旧 折旧期按租赁期3年与尚可使用年限5年比较孰短确定，选3年。 固定资产原值为2587100元。 折旧期间按35个月计提，当月增加的固定资产不提折旧。 借：制造费用 2587100/35*11 贷：累计折旧 813088.57,55,（3）或有租金的处理 2003年12月31日，向B公司支付经营分享收入100000元。 借：销售费用 100000 贷：其他应付款-B公司 100000 2004年同上（金额为150000元）,56,（4）租赁期届满时处理： 2004年12月31日 借：累计折旧 2587100 贷：固定资产-融资租赁 2587100,57,出租人的账务处理,一、出租时的账务处理 借：长期应收款-融租款 最低租赁收款额+初 始直接费用 未担保余值 贷：融资租赁资产 账面价值（注：账面价 与公允价之间的差额，计入“营业 外收入或支出” 银行存款 初始直接费用 未实现融资收益 差额,58,二、租赁期间的账务处理 （一）确认融资收益 1、采用实际利率法进行确认。 2、把“未实现融资收益”中包含的初始直接费用扣除后再分期确认融资收益。 借：未实现融资收益 初始直接费用 贷：长期应收款-融租款,59,3、收取租金 借：银行存款 贷：长期应收款-融租款 4、确认融资收益 借：未实现融资收益 贷：租赁收入（或主营业务收入等）,60,（二）对“长期应收款-融租款”计提坏账准备 1、出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）计提坏账准备。 2、计提方法可由出租人自行决定。 计提时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 *其它账务处理如应收账款计提坏账准备,61,（三）未担保余值发生变动的会计处理 1、出租人应定期对未担保余值进行检查，每年年末至少一次。 2、未担保余值增加时，不做任何处理。 3、如未担保余值发生减少时，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额与重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 *租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。,62,4、如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 5、未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不做追溯调整，只对当期和以后各期产生影响。,63,账务处理： 当未担保余值预计可收回金额低于账面价值时： 借：资产减值损失 (账面价-可收回金额） 贷：未担保余值减值准备 借：未实现融资收益(上述减值金额-租赁投资净额减少额） 贷：资产减值损失,64,（四）或有租金 发生时： 借：银行存款 贷：主营业务收入,65,（五）租赁期届满时 1、收回租赁资产 （1）存在担保余值，不存在未担保余值 借：融资租赁资产 贷：长期应收款-融租款 如收回的租赁资产价值低于担保余值，则收损失补偿金。 借：其他应收款 贷：营业外收入,66,（2）存在担保余值，同时存在未担保余值。 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 未担保余值 收补偿金的处理同上。,67,（3）存在未担保余值，不存在担保余值。 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 （4）担保余值和未担保余值都不存在 出租人不需作会计处理，只需进行备查登记即可。,68,2、优惠续租 （1）如承租人行使优惠续租选择权，则视同租赁一样处理。 （2）如期满承租人不续租，会计处理同上述收回租赁资产处理。,69,3、留购租赁资产 承租人行使优惠购买权 借：银行存款 贷：长期应收款 有未担保