行政单位会计实务操作实例讲解新.ppt

行政单位会计实务操作实例讲解,广西财经学院会审学院李文成,主要内容,一、资产的核算 二、负债的核算 三、净资产的核算 四、收入的核算 五、支出的核算,资产的核算,一、库存现金日常收支的账务处理 （一）提取现金 借：库存现金 贷：银行存款或零余额账户用款额度 （二）存入现金 借：银行存款或零余额账户用款额度 贷：库存现金 （三）差旅费预借与报销 借：其他应收款 贷：库存现金 借：经费支出 贷：其他应收款,（四）受托代理现金收到与支付 1、收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 2、支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金 （五）现金清查的核算 1、盘亏的核算 1）发现现金短缺时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：库存现金 2）待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款或库存现金（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢待处理财产价值,2、盘盈的核算 1）库存现金发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 2）待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：其他应付款 其他收入 例题1、2014年5月10日，某行政单位库存现金收支业务及编制的会计分录如下： （1）签发现金支票，从银行提取现金6000元备用。 借：库存现金 6000 贷：银行存款 6000 （2）购买零星办公用品，支付现金500元。 借：经费支出财政拨款支出 500 贷：库存现金 500,（3）职工张某出差预借差旅费1500元。 借：其他应收款张某 1500 贷：库存现金 1500 （4）出售废报纸取得现金收入200元。 借：库存现金 200 贷：其他收入 200 例题2、2014年5月，某行政单位发生现金溢余或短缺业务并编制会计分录如下： （1）28日现金清查时，发现库存现金比其账面余额多300元，原因待查。 借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 300,（2）30日现金清查时，发现库存现金比其账面余额少180元，原因待查。 借：待处理财产损溢待处理财产价值180 贷：库存现金 180 （3）经查，28日现金溢余原因不明，月末经批准确认为其他收入。 借：待处理财产损溢待处理财产价值 300 贷：其他收入 300 （4）经查，30日现金短缺100元为出纳员张洁的责任，收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经费支出。 借：库存现金 100 经费支出 80 贷：待处理财产损溢待处理财产价值180,二、银行存款的账务处理 （一）将款项存入银行或其他金融机构时 借：银行存款 贷：库存现金或其他收入 （二）提取现金或支出款项时 借：库存现金或经费支出 贷：银行存款 （三）收到存款利息时 借：银行存款 贷：其他收入 （四）支付银行手续费或银行扣收罚金时 借：经费支出 贷：银行存款,（五）受托代理银行存款收到与支付 1、收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 2、支付受托代理的银行存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款 例题3、2014年6月，某行政单位发生银行存款业务及编制的会计分录如下： （1）10日，收到财政拨款以外的专项收入50000元，存入银行。 借：银行存款 50000 贷：其他收入 50000,（2）20日，以银行存款支付材料款3800元。 借：经费支出 3800 贷：银行存款 3800 同时 借：存货 3800 贷：资产基金存货 3800 （3）25日，接到银行结息通知，第一季度存款利息600元存入单位账户。 借：银行存款 600 贷：其他收入 600 （4）30日，支付工商银行手续费3000元，款项以银行存款付讫。 借：经费支出 3000 贷：银行存款 3000,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度的账务处理 （一）在财政授权支付方式下，当行政单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”、“财政授权支付额度到账通知书”时 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入财政授权支付 （二）行政单位按规定支用零余额用款额度时 借：经费支出等科目 贷：零余额账户用款额度 （三）行政单位从零余额账户提取现金时 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项时 借：银行存款 贷：零余额账户用款额度 同时 借：经费支出财政拨款支出 贷：经费支出其他资金支出 （五）年末注销额度时 1、财政直接支付方式下 年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政拨款收入财政直接支付,2、财政授权支付方式下 年末，行政单位根据代理银行提供的的对账单作银行注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入财政授权支付 （六）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的“额度恢复到账通知书”时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,（七）行政单位收到财政部门批复的上年未下达“零余额账户用款额度”时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 （八）行政单位使用以前年度财政资金额度时 1、财政直接支付方式下 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付 2、财政授权支付方式下 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 例题4、某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。2014年1月，发生有关国库集中支付业务及账务处理如下：,（1）3日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为500000元。 借：零余额账户用款额度 500000 贷：财政拨款收入财政授权支付 500000 （2）14日，单位从零余额账户提取现金30000元。 借：库存现金 30000 贷：零余额账户用款额度 30000 （3）25日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用品4500元。 借：经费支出 4500 贷：零余额账户用款额度 4500,（4）31日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项20000元。 借：银行存款 20000 贷：零余额账户用款额度 20000 同时 借：经费支出财政拨款支出 20000 贷：经费支出其他资金支出 20000 例题5、某行政单位2014年财政授权支付年终结余资金为360000元。2015年1月2日，该单位收到代理银行转来的财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复2014年度财政授权支付额度360000元。编制的会计分录如下： （1）2014年末注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 360000 贷：零余额账户用款额度 360000,（2）2015年初恢复额度时 借：零余额账户用款额度 360000 贷：财政应返还额度财政授权支付 360000 例题6、2014年12月31日，某行政单位预算结余资金为400000元，其中：财政直接支付年终结余资金为260000元，财政授权支付年终结余资金为140000元。2015年1月2日，该单位收到“财政直接支付额度恢复到账通知书”，恢复2014年度财政直接支付额度260000元；收到代理银行转来的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，恢复2014年财政授权支付额度140000元。编制的会计分录如下： 财政直接支付方式下： 2014年12月31日 借：财政应返还额度财政直接支付 260000 贷：财政拨款收入财政直接支付 260000 2015年1月2日，恢复财政支付额度时，不用编制会计分录。,财政授权支付方式下： 2014年12月31日 借：财政应返还额度财政授权支付 140000 贷：零余额账户用款额度 140000 2015年1月2日，恢复财政支付额度时 借：零余额账户用款额度 140000 贷：财政应返还额度财政授权支付 140000,四、应收及预付款项 （一）应收账款的账务处理 1、出租资产确认应收账款的核算 （1）确认租金时 借：应收账款 贷：其他应付款 （2）收到租金时 借：银行存款 贷：应收账款 同时 借：其他应付款 贷：应缴税费应缴营业税 应缴财政款,例题7、2014年1月5日，某行政单位出租礼堂应收租金为5000元。1月31日，收到租金5000元，经计算应交营业税250元。编制的会计分录如下： （1）确认出租礼堂形成的应收款项时 借：应收账款 5000 贷：其他应付款 5000 （2）收到租金、确认应交税费时 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 同时 借：其他应付款 5000 贷：应缴税费应缴营业税 250 应缴财政款 4750,2、出售物资确认应收账款的核算 （1）将材料价值转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：存货 （2）材料实现销售时 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 （3）确认应收账款时 借：应收账款 贷：待处理财产损溢处理净收入 （4）确认处理净收入时 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款,（5）收回应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款 （6）上缴款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款 例题8、2014年3月5日，某行政单位经批准出售一批材料，其售价为35000元，账面余额为30000元，材料已经发出，款项未收回。编制的会计分录如下： （1）将材料价值转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢待处理财产价值 30000 贷：存货 30000 （2）材料实现销售时 借：资产基金存货 30000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 30000,（3）确认应收账款时 借：应收账款 35000 贷：待处理财产损溢处理净收入 35000 （4）确认处理净收入时 借：待处理财产损溢处理净收入 35000 贷：应缴财政款 35000 （5）收回应收账款时 借：银行存款 35000 贷：应收账款 35000 （6）上缴款项时 借：应缴财政款 35000 贷：银行存款 35000,3、应收账款无法收回的核算 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 （1）将无法收回的应收账款转账时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：应收账款 （2）报经批准核销时 借：其他应付款 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 （3）已核销的应收账款在以后又收回的 借：银行存款 贷：应缴财政款,例题9、甲行政单位应收乙单位款项100000元逾期3年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规定报经批准后予以核销。甲行政单位编制的会计分录如下： （1）将无法收回的应收账款转账时 借：待处理财产损溢待处理财产价值100000 贷：应收账款乙单位 100000 （2）报经批准核销时 借：其他应付款 100000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值100000,（二）预付账款的账务处理 1、发生预付账款时 借：预付账款 贷：资产基金预付款项 同时 借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 例题10、2014年3月10日。甲行政单位从乙公司订购材料50000元，按订货合同规定，应先向供货单位预付货款20000元，3月20日，交货后再补足余款。款项已通过银行存款收付。甲行政单位应编制的会计分录如下：,借：预付账款乙公司 20000 贷：资产基金预付款项 20000 同时 借：经费支出 20000 贷：银行存款 20000 2、收到物资或服务结算时 借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 同时 借：固定资产或存货等 贷：资产基金固定资产或存货,例题11、承例题10资料，2014年3月20日，甲行政单位收到乙公司发来的材料验收入库，并以零余额账户补付材料余款30000元。甲行政单位编制的会计分录如下： 借：经费支出 30000 贷：零余额账户用款额度 30000 借：资产基金预付款项 20000 贷：预付账款乙公司 20000 同时 借：存货 50000 贷：资产基金存货 50000,3、预付账款退回时 （1）发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 同时 借：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 贷：经费支出 （2）发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 同时 借：零余额账户用款额度或银行存款等 贷：财政拨款结转或财政拨款结余等,例题12、承例题10资料，2014年3月20日，甲行政单位仅收到乙公司发来的材料16000元验收入库，同时收到退回的余款4000元存入银行。甲行政单位编制的会计分录如下： 1）借：存货 16000 贷：资产基金存货 16000 2）借：资产基金预付款项 20000 贷：预付账款乙公司 20000 3）借：银行存款 4000 贷：经费支出 4000 例题13、2015年1月20日，甲行政单位收到乙公司退款通知，2014年10月15日甲行政单位预付款项30000元因故退回，款项已经存入银行。甲行政单位编制的会计分录如下： 借：资产基金预付款项 30000 贷：预付账款乙公司 30000 同时 借：银行存款 30000 贷：财政拨款结转 30000,4、预付账款无法收回时 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 （1）转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：预付账款 （2）报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢 （3）已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度 银行存款 贷：财政拨款结转 财政拨款结余 其他资金结转结余,例题14、2014年6月18日，甲行政单位预付丙公司款项20000元逾期3年，有证据表明该笔款项确实无法收回，按规定报经批准后予以核销。甲行政单位编制的会计分录如下： （1）转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 20000 贷：预付账款丙公司 20000 （2）报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 20000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 20000 例题15、承例题14资料，2014年11月6日，甲行政单位收到已核销的丙公司退回款项20000元，存入零余额账户。甲行政单位编制的会计分录如下： 借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政拨款结转 20000,（三）其他应收款的核算 1、职工预借差旅费的核算 （1）预借差旅费时： 借：其他应收款 贷：库存现金 （2）报销差旅费时： 报多 借：经费支出 贷：其他应收款 库存现金 报少 借：经费支出 库存现金 贷：其他应收款,例题16、2014年5月10日，某行政单位职工张某参加会议与借差旅费5000元，财会部门对其借款单据审核无误后付讫现金；5月20日，职工张某报销会议开支5300元，经核准予以报销，以现金补付差额300元。编制的会计分录如下： （1）预借差旅费时： 借：其他应收款张某5000 贷：库存现金 5000 （2）报销差旅费时： 报多 借：经费支出 5300 贷：其他应收款张某5000 库存现金 300,2、备用金的核算 （1）经财务部门核定或增加并领用备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 （2）根据报销数用现金补足备用金定额时 借：经费支出 贷：库存现金 （3）年终核销收回备用金时 借：库存现金 贷：其他应收款 例题17、某行政单位后勤服务部门实行备用金定额管理制度，2014年发生备用金业务及编制的会计你分录如下：,（1）1月10日，财务部门开出现金支票拨付后勤服务部门备用金定额5000元。 借：其他应收款后勤服务部门 5000 贷：库存现金 5000 （2）3月10日，后勤服务部门报销购买办公用品支出1800元，经财会部门审核后报销，并以现金补足定额。 借：经费支出 1800 贷：库存现金 1800 （3）6月1日，因后勤服务部门业务范围扩大，需要增加备用金定额3000元，经审核予以拨付现金3000元。 借：其他应收款后勤服务部门 3000 贷：库存现金 3000 （4）12月31日，该单位年终决算核销并收回备用金8000元。 借：库存现金 8000 贷：其他应收款后勤服务部门 8000,3、应向职工收取的各种垫付款项的核算 （1）发生垫付款项时 借：其他应收款 贷：库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 （2）垫付款项收回时（作相反分录） 借：库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 贷：其他应收款 例题18、某行政单位为职工张某垫付款项2000元，款项以现金付讫。编制的会计分录如下： 借：其他应收款张某 2000 贷：库存现金 2000,4、其他应收款的核销 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 （1）将无法收回的其他应收款转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：其他应收款 （2）报经批准予以核销时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 （3）已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款等科目 贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转或财政拨款结余等（核销以前年度以后收回）,例题19、2014年12月20日，某行政单位对其应收款项进行清理，确认为职工李某垫付款项20000元无法收回。该单位按规定报经有关部门批准并准备核销应收款项。2014年12月25日，有关部门批准将其他应收款项予以核销。编制的会计分录如下： （1）将无法收回的其他应收款转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值20000 贷：其他应收款李某 20000 （2）报经批准予以核销时 借：经费支出 20000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 20000 （3）如果已核销的其他应收款中有5000元于2015年1月8日收回，确认为财政拨款结余。编制的会计分录如下： 借：银行存款 5000 贷：财政拨款结余 5000,五、存货的核算 （一）存货取得的核算 1、购入存货的核算 借：存货 贷：资产基金存货 同时（付款） 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款 或者（未付款） 借：待偿债净资产 贷：应付账款,例题20、某行政单位购入一批材料，价款24500元，对方垫付运费500元；款项以零余额账户支付。编制的会计分录如下： 借：存货 25000 贷：资产基金存货 25000 同时 借：经费支出 25000 贷：零余额账户用款额度 25000 2、置换换入存货的核算 （1）换入存货验收入库时 借：存货 贷：资产基金存货,（2）支付补价、运费等费用时 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款 例题21、甲行政单位与乙单位协商，甲行政单位以一批评估价值为135000元的材料与乙单位材料置换。经双方商定，甲行政单位以银行存款支付了15000元补价，另支付材料运输费3000元，假定交易不考虑相关税费。甲行政单位编制的会计分录如下： 借：存货 153000 贷：资产基金存货 153000 同时 借：经费支出 18000 贷：银行存款 18000,3、接受捐赠、无偿调入存货的核算 （1）接受捐赠、无偿调入存货验收入库时 借：存货 贷：资产基金存货 （2）支付补价、运费等费用时 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款 例题22、甲行政单位接受乙单位捐赠一批材料，该批材料有关凭证注明金额为120000元，甲行政单位另以银行存款支付相关税费、运输费15000元。编制的会计分录如下：,借：存货 135000 贷：资产基金存货 135000 同时 借：经费支出 15000 贷：银行存款 15000 4、委托加工材料的核算 （1）发出材料时 借：存货委托加工存货成本 贷：存货某某材料 （2）支付加工费和相关税费时 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款 同时 借：存货委托加工存货成本 贷：资产基金存货,（3）加工完成验收入库时 借：存货某某存货 贷：存货委托加工存货成本 例题23、2014年3月5日，甲行政单位委托丙公司加工一批材料，发出材料成本30000元，支付加工费6000元、材料运输费4000元，款项以银行存款付讫。编制的会计分录如下： （1）发出材料时 借：存货委托加工存货成本 30000 贷：存货某某材料 30000 （2）支付加工费和相关税费时 借：经费支出 10000 贷：银行存款 10000,同时 借：存货委托加工存货成本 10000 贷：资产基金存货 10000 （3）加工完成验收入库时 借：存货某某存货 40000 贷：存货委托加工存货成本 40000 （二）存货发出的核算 1、开展业务活动等领用材料时 借：资产基金存货 贷：存货 例题24、2014年5月，某行政单位开展业务活动对甲材料的收入、发出及购进单价成本如下表所示：,该单位采用月末一次加权平均法计算发出存货成本。该材料发出成本的计算及编制的会计分录如下： 发出材料的加权平均单价=（2000+17700）/（200+1800）=9.85 业务活动领用材料的成本=600*9.85=5910（元） 借：资产基金存货 5910 贷：存货 5910 2、对外捐赠、无偿调出存货时 （1）调出时 借：资产基金存货 贷：存货 （2）支付运输费时 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款,例题25、2014年9月1日，甲行政单位向西部乙单位捐赠一批材料，价值为50000元；对外捐赠手续已经办妥，材料已出库，另以银行存款支付运费2000元。编制的会计分录如下： （1）调出时 借：资产基金存货 50000 贷：存货 50000 （2）支付运输费时 借：经费支出 2000 贷：银行存款 2000 3、对外出售、置换出存货的核算 （1）将出售、置换出的存货价值转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：存货,同时 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 （2）出售收到款项时 借：银行存款 零余额账户用款额度 贷：待处理财产损溢处理净收入 同时 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴税费应缴营业税 应缴财政款 （3）上缴款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款 零余额账户用款额度,例题26、2014年9月8日，某行政单位经批准对外出售一批材料。其成本为18000元，出售价为20000元，材料已经发出，款项已经收到并存入银行，出售材料应交营业税为1000元。编制的会计分录如下： （1）将出售、置换出的存货价值转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 18000 贷：存货 18000 同时 借：资产基金存货 18000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 18000,（2）出售收到款项时 借：银行存款 20000 贷：待处理财产损溢处理净收入 20000 同时 借：待处理财产损溢处理净收入 20000 贷：应缴税费应缴营业税 1000 应缴财政款 19000 （3）以后一银行存款上缴款项时 借：应缴财政款 19000 贷：银行存款 19000,（三）存货报废、毁损的核算 1、将报废、毁损的存货价值转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：存货 同时 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 2、确认残料变价收入时 借：银行存款 零余额账户用款额度 贷：待处理财产损溢处理净收入,3、发生清理费用时 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：银行存款 库存现金 零余额账户用款额度 4、结转处置净收入时 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款 以后上缴款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款 零余额账户用款额度 5、结转处置净损失时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢处理净收入,例题27、某行政单位因管理不善毁损一批材料，其账面余额为50000元，清理该批材料发生相关费用1000元，毁损材料变价收入20000元，款项收付通过银行。编制的会计分录如下： （1）将毁损的材料价值转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 50000 贷：存货 50000 同时 借：资产基金存货 50000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 50000 （2）确认残料变价收入时 借：银行存款 20000 贷：待处理财产损溢处理净收入 20000,（3）发生清理费用时 借：待处理财产损溢处理净收入 1000 贷：银行存款 1000 （4）结转处置净收入时 借：待处理财产损溢处理净收入 19000 贷：应缴财政款 19000 以后上缴款项时 借：应缴财政款 19000 贷：银行存款 19000 （5）如果发生的是净损失19000元，则结转处置净损失时 借：经费支出 19000 贷：待处理财产损溢处理净收入19000,（四）存货清查的核算 1、存货盘盈的核算 （1）发现时 借：存货 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 （2）处理时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：资产基金存货 例题28、2014年7月末，某行政单位在财产清查中发现盘盈材料100件，同类存货的实际单价成本为20元，经查属于材料收发计量方面的错误。编制的会计分录如下：,（1）发现时 借：存货 2000 贷：待处理财产损溢 待处理财产价值2000 （2）处理时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 2000 贷：资产基金存货 2000 2、存货盘亏的核算 （1）发现时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：存货 （2）处理时 借：资产基金存货 贷：待处理财产损溢待处理财产价值,例题29、2014年3月末，某行政单位对存货进行盘点，发现盘亏材料一批，实际成本5000元；4月初报经标准后予以处理。编制的会计分录如下： （1）发现时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 5000 贷：存货 5000 （2）处理时 借：资产基金存货 5000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 5000,六、固定资产的核算 （一）固定资产取得的核算 1、购入不需要安装的固定资产核算 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款 同时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 例题30、2014年3月20日，某行政单位以财政资金直接支付方式购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，设备价款为300000元。假定不考虑其他相关税费。编制的会计分录如下：,借：经费支出 300000 贷：财政拨款收入财政直接支付300000 同时 借：固定资产 300000 贷：资产基金固定资产 300000 2、购入需要安装的固定资产核算 （1）支付设备价款及相关费用时 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款 同时 借：在建工程 贷：资产基金在建工程,（2）支付安装过程相关费用时 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款 同时 借：在建工程 贷：资产基金在建工程 （3）安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时 借：资产基金在建工程 贷：在建工程,例题31、2014年3月1日，某行政单位购入需要安装的全新设备一台，用银行存款支付设备价款100000元、包装及运杂费3500元；3月5日，安装设备支付有关材料费25000元，支付外单位安装人员薪酬5500元；3月10日安装完毕，经调试合格投入使用。编制会计分录如下： （1）3月1日，支付设备价款、包装及运杂费用时 借：经费支出 103500 贷：银行存款 103500 同时 借：在建工程 103500 贷：资产基金在建工程 103500 （2）3月5日，支付安装材料费、安装人员薪酬时 借：经费支出 30500 贷：银行存款 30500,同时 借：在建工程 30500 贷：资产基金在建工程 30500 （3）3月10日，安装完毕交付使用时 借：固定资产 134000 贷：资产基金固定资产 134000 同时 借：资产基金在建工程 134000 贷：在建工程 134000 3、购入固定资产扣留维修保证金的核算 借：待偿债净资产 贷：应付账款或长期应付款,例题32、2014年3月10日，某行政单位购入一台不需要安装的设备，发票价格29250元，发生的运费1000元、包装费250元，已取得固定资产全部发票；按合同约定，购入该项固定资产扣留10%的质量保证金（一年内支付），其余款项以银行存款支付（不考虑税费）。编制的会计分录如下： （1）支付设备价款及相关费用时 借：经费支出 27450 贷：银行存款 27450 同时 借：固定资产 30500 贷：资产基金固定资产 30500 （2）确认扣留的质量保证金时 借：待偿债净资产 3050 贷：应付账款 3050,4、自行建造的固定资产核算 （1）支付工程价款时 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款 同时 借：在建工程 贷：资产基金在建工程 （2）工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时 借：资产基金在建工程 贷：在建工程,例题33、某行政单位经批准使用非财政拨款资金加盖楼房一层；采用出包方式委托某建筑公司承建，以银行存款支付工程款1300000元。编制的会计分录如下： （1）支付工程价款时 借：经费支出 1300000 贷：银行存款 1300000 同时 借：在建工程 1300000 贷：资产基金在建工程 1300000 （2）工程完工交付使用时 借：固定资产 1300000 贷：资产基金固定资产 1300000 同时 借：资产基金在建工程 1300000 贷：在建工程 1300000,5、改建、扩建、修缮形成固定资产的核算 （1）将固定资产转入改建、扩建、修缮时 借：在建工程 贷：资产基金在建工程 同时 借：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 （2）支付改建、扩建、修缮过程中发生相关费用时 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款,同时 借：在建工程 贷：资产基金在建工程 （3）改建、扩建、修缮完毕交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 例题34、2014年3月5日，某行政单位对一固定资产进行扩建，扩建前该固定资产的原价为1000000元，已提折旧200000元；扩建过程中以零余额账户支付相关费用400000元；工程完工交付使用确定的固定资产成本为1200000元。编制的会计分开录如下：,（1）将固定资产转入改建、扩建、修缮时 借：在建工程 800000 贷：资产基金在建工程 800000 同时 借：资产基金固定资产 800000 累计折旧 200000 贷：固定资产 1000000 （2）支付改建、扩建、修缮过程中发生相关费用时 借：经费支出 400000 贷：零余额账户用款额度 400000 同时 借：在建工程 400000 贷：资产基金在建工程 400000,（3）改建、扩建、修缮完毕交付使用时 借：固定资产 1200000 贷：资产基金固定资产 1200000 同时 借：资产基金在建工程 1200000 贷：在建工程 1200000 6、置换取得固定资产的核算 （1）置换出资产时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 累计折旧 贷：固定资产 同时 借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损溢待处理财产价值,（2）支付置换补价及相关费用时 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款 （3）收到置换补价时 借：零余额账户用款额度 银行存款 贷：待处理财产损溢处理净收入 同时 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款 （4）置换资产验收交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产,例题35、2014年8月，甲行政单位以行政管理过程中使用的一台设备交换乙行政单位一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，评估价值为80000元；办公家具的账面价值为80000元，评估价为75000元；乙行政单位支付甲行政单位5000元补价。甲、乙行政单位编制的会计分录如下： 甲行政单位： （1）置换出资产时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 65000 累计折旧 35000 贷：固定资产 100000 同时 借：资产基金固定资产 65000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 65000,（2）收到置换补价时 借：银行存款 5000 贷：待处理财产损溢处理净收入 5000 同时 借：待处理财产损溢处理净收入 5000 贷：应缴财政款 5000 （3）置换资产验收交付使用时 借：固定资产 75000 贷：资产基金固定资产 75000 乙行政单位： （1）置换出资产时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 80000 贷：固定资产 80000,同时 借：资产基金固定资产 80000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 80000 （2）支付置换补价及相关费用时 借：经费支出 5000 贷：银行存款 5000 （3）置换资产验收交付使用时 借：固定资产 80000 贷：资产基金固定资产 80000 7、接受捐赠和无偿调入固定资产的核算 （1）固定资产验收交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产,（2）支付相关费用时 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款 例题36、甲行政单位接受乙公司捐赠一台不需要安装的通讯设备，未取得相关凭据，同类或类似固定资产的市场价格为85000元，接受捐赠资产发生相关支出5000元，以银行存款付讫。编制的会计分录如下： （1）固定资产验收交付使用时 借：固定资产 90000 贷：资产基金固定资产 90000 （2）支付相关费用时 借：经费支出 5000 贷：银行存款 5000,例题37、2014年5月10日，某行政单位经批准从其他行政单位无偿调入汽车一辆，同类车辆的市场价格为150000元，以银行存款支付相关支出3000元。编制的会计分录如下： （1）固定资产验收交付使用时 借：固定资产通用设备 153000 贷：资产基金固定资产 153000 （2）支付相关费用时 借：经费支出 3000 贷：银行存款 3000 （二）固定资产折旧的核算 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧固定资产累计折旧 公共基础设施累计折旧,例题38、2014年1月，某行政单位行政管理用设备一台，其原值300000元，预计使用年限为10年，无残值，则每月应计提折旧额为2500元；另有办公用汽车一辆，原值200000元，规定行驶里程50万公里，不考虑预计净残值，本月行驶30000公里，则该辆汽车本月应提折旧额为12000元。编制的会计分录如下： 借：资产基金固定资产 14500 贷：累计折旧固定资产累计折旧 14500 （三）固定资产后续支出的核算（与改建、扩建、修缮取得固定资产核算相同） 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款,例题39、某行政单位2014年5月10日，用银行存款支付房屋维修费23500元。编制的会计分录如下： 借：经费支出 23500 贷：银行存款 23500 （四）固定资产处置的核算 1、出售、置换换出固定资产的核算 （1）将资产账面净值转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 累计折旧 贷：固定资产 同时 借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损溢待处理财产价值,（2）收到出售价款时 借：零余额账户用款额度 银行存款 贷：待处理财产损溢处理净收入 （3）支付相关税费时 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 应缴税费应交营业税 （4）结转处置净收入时 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款,（5）以后将净收入上缴财政时 借：应缴财政款 贷：银行存款 零余额账户用款额度 例题40、2014年8月31日，经批准，甲行政单位将一栋建筑物出售给乙公司，合同价款为620000元，乙公司用银行存款付清；出售时，该建筑物原值为2000000元，已提折旧1300000元，以银行存款支付清理费用20000元，建筑物处置收入适用的营业税税率为5%；按照规定，建筑物出售净收入应缴国库。编制的会计分录如下： （1）将资产账面净值转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 700000 累计折旧 1300000 贷：固定资产 2000000,同时 借：资产基金固定资产 700000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 700000 （2）收到出售价款时 借：银行存款 620000 贷：待处理财产损溢处理净收入 620000 （3）支付相关税费时 借：待处理财产损溢处理净收入 51000 贷：银行存款 20000 应缴税费应交营业税 31000 （4）结转处置净收入时 借：待处理财产损溢处理净收入 569000 贷：应缴财政款 569000 （5）以后将净收入上缴财政时 借：应缴财政款 569000 贷：银行存款 569000,2、无偿调出、对外捐赠固定资产的核算 （1）无偿调出、对外捐赠固定资产 借：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 （2）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出 贷：财政拨款收入财政直接支付 零余额账户用款额度 银行存款,例题41、2014年10月31日，某行政单位经批准无偿调出一项固定资产，其账面原值为150000元，已提折旧120000元。无偿调出固定资产发生由行政单位承担的运输费为3000元，款项以零余额账户支付。编制的会计分录如下： （1）无偿调出、对外捐赠固定资产 借：资产基金固定资产 30000 累计折旧 120000 贷：固定资产 150000 （2）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出 3000 贷：零余额账户用款额度 3000,3、固定资产毁损或报废的核算 （1）将资产账面净值转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 累计折旧 贷：固定资产 同时 借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 （2）收到残料变价收入价款时 借：零余额账户用款额度 银行存款 贷：待处理财产损溢处理净收入,（3）支付相关税费时 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 应缴税费应交营业税 （4）确认责任人或保险公司赔偿款项时 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢处理净收入 （5）结转处置净损失时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢处理净收入 （6）如果结转处置净收入时 借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款,（7）以后将净收入上缴财政时 借：应缴财政款 贷：银行存款 零余额账户用款额度 例题42、某行政单位因遭受水灾而毁损设备一台，该设备原价为200000元，已计提折旧160000元；其残料变价收入15000元存入银行；报废资产发生相关税费20000元，以现金支付；经保险公司核定应赔偿损失3000元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费，编制的会计分录如下： （1）将资产账面净值转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 40000 累计折旧 160000 贷：固定资产 200000,同时 借：资产基金固定资产 40000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 40000 （2）收到残料变价收入价款时 借：银行存款 15000 贷：待处理财产损溢处理净收入 15000 （3）支付相关税费时 借：待处理财