高级财会01第一章_外币业务(新)12第十二章合并报表(二)

第十二章 合并报表（二） 本章应和合并报表（一）联系起来掌握，重点应掌握在连续编制合并会计报表情况下: 1、内部应收账款及坏账准备的抵销处理； 2、内部交易形成的存货的抵销处理 ； 3、内部固定资产的抵销处理； 4、子公司盈余公积的抵销处理。,第一节 内部应收账款和坏账准备的抵销处理 一、初次编制合并报表时的抵销处理 、内部应收账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 、内部应收账款计提坏账准备抵销 借：坏账准备 贷：管理费用,二、连续编制合并报表时内部应收账款计提的坏账准备的抵销处理 首先，将内部应收应付账款抵销 其次，上期期末内部应收账款计提的坏账准备的抵销 再次，本期期末内部应收内款计提的坏账准备的抵销 如下图所示,、将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 贷：应收账款 、将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销 借：坏账准备 贷：年初未分配利润,（二）内部应收账款余额大于上期余额时的抵销处理 、将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 贷：应收账款 、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 、将本期对子公司内部应收账款计提的坏账准备抵销 借：坏账准备 贷 ：管理费用,例如：母公司本期应提坏账准备金万元，其中期末母公司应收子公司账款年末余额万元，坏账准备提取度为，去年底内部应收账款已提坏账准备金.万元。要求编制抵销分录。 、将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 贷：应收账款 、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销 借：坏账准备 .4 贷：年初未分配利润 0.4 、将本期对子公司内部应收账款计提的坏账准备抵销 借：坏账准备 0.5(180 -0.4) 贷 ：管理费用 0.5,三、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 、将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 贷：应收账款 、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 、将本期对子公司内部应收账款冲回的坏账准备抵销 借：管理费用 贷 ：坏账准备,第二节 内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销处理 一、当期内部购进商品并形成存货的抵销处理 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 同时： 借：主营业务成本 贷：存货 或者 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 贷：存货 ,二、连续编制报表时内部购进商品的抵销处理 、全部实现对外销售的情况不涉及到对其处理问题； 、上期内部购进形成期末存货的情况下才涉及到内部购进商品的抵销处理问题。 （）调整期初未分配的利润数额 借：年初未分配利润 贷：主营业务成本 （）抵销本期内部销售收入 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 （）抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润 借：主营业务成本 贷：存货,注：如果存货计提了存货跌价准备金，其会计处理和应收账款计提的坏账准备处理相同： （1）将上期内部购进存货计提的跌价准备予以抵销 借：存货跌价准备 贷：年初未分配利润 （2）将本期内部购进存货计提的跌价准备予以抵销 借：存货跌价准备 贷：管理费用,第三节 内部固定资产交易的抵销处理 一、内部固定资产交易抵销处理概述 、内部固定资产交易的类型 （）自身的产品其他企业作为固定资产 （）自身的固定资产其他企业作为固定资产 （）自身的固定资产其他企业作为普通商品 、内部固定资产交易抵销处理,第一种类型情况下： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 贷：固定资产原价,第二种情况下 借：营业外收入 贷：固定资产原价,母公司 借：固定资产清理100 贷：固定资产 100 借：银行存款 120 贷：固定资产清理 120 借：固定资产清理 20 贷：营业外收入 20,子公司 借：固定资产 120 贷：银行存款 120,二、不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 （一）发生内部固定资产交易当期的抵销 （二）以后使用该固定资产的会计期间抵销处理,借：年初未分配利润 110 贷：固定资产原价 110,（三）对固定资产进行变卖的会计期间编制合并会计报表时的抵销处理 必须将固定资产期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销，调整期初未分配利润数额。 借：年初未分配利润 贷：营业外收入,三、计提折旧的内部交易固定资产的抵处理 在编制合并报表时不仅要考虑购买企业购买的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，而且还必须考虑互购买企业计提折旧时多计提折旧对整个企业集团合并损益的影响。,（一）当期购买并计提折旧的内部交易的固定资产的抵销处理 1、当期未实现的内部销售利润的抵销售额 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 贷：固定资产原价 2、当期多计提折旧的抵销 借：累计折旧 贷：管理费用,（二）以后会计期间的内部交易固定资产的抵销处理 1、未实现利润抵销 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 2、以前年度多提累计折旧的抵销 借：累计折旧 贷：年初未分配利润 3、本期多计提折旧的抵销 借：累计折旧 贷：管理费用,（三）内部交易固定资产清理期间的抵销处理 1、内部交易固定资产使用期满进行清理时的抵销处理,2、内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销处理 （1）必须将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产原价 20 （2）必须将其计提的累计折旧以抵销 借：累计折旧 20 贷：年初未分配利润20,3、内部交易固定资产使用期限未满进行清理时的抵销处理 购买企业交易固定资产实体已不复存在，因此不存在未实现内部销售利润抵销问题。,第四节 内部提取盈余公积的抵销处理 为了准确反映企业集团内部提取盈余公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取盈余公积的一部分予以反映。因此，在合并报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来。 如下图,综合练习 A股份有限公司1998年2月2日从其拥有的被投资企业B公司购进生产设备一台。B公司销售成本为62万元，销售价款为80万元，销售毛利率为22.5%。A公司支付价款总额为93.6万元(含增值税)，另支付运杂费1万元、险费1.4万元、发生安装调试费用4万元，于1998年5月10日交付使用。A公司采用平均年限法计提折旧该设备用于行政管理，使用年限为5年，预计净残值为原价的4（注抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。 要求：（1）计算A公司购入该设备的入账价值。 设备的入账价值93.6+1+1.4+4=100(万元),(2)计算确定A公司该设备每月应计提的折旧额。 解：每月应提的折旧额 100(1-4%) 512=1.6(万元) (3)假定该设备在使用期满时进行清理,编制 A公司98、99、2002、2003年度合并报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。 解：1998年度抵销分录 借：主营业务收入 80 贷：主营业务成本 62 贷：固定资产原价18 同时：借：累计折旧 2.1 贷：管理费用 2.1 (80-62) 512 7个月=2.1(万元),99年度的抵销分录 借:年初未分配利润 18 贷:固定资产原价 18 借:累计折旧 2.1 贷:年初未分配利润2.1 借:累计折旧 3.6 贷:管理费用3.6(18 5),2002年度抵销分录 借:年初未分配利润 18 贷:固定资产原价 18 借:累计折旧 12.9(2.1+33.6) 贷：年初未分配利润12.9 借:累计折旧 3.6 贷:管理费用3.6(18 5),2003年到期报废 借:年初未分配利润 18 贷:营业外收入 18 借:营业外收入 16.5(2.1+43.6) 贷:年初未分配利润 16.5 借:营业外收入 1.5 贷:管理费用1.5 (80-62) 512 5个月=1.5(万元),（4）假定2000年6月提前报废，编制A公司2000年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。 解: 借：年初未分配利润18 贷：营业外收入18 借：营业外收